薛燕

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，企業(yè)要適應(yīng)市場變化的復(fù)雜性，而內(nèi)部控制審計是企業(yè)信息披露制度的重要組成部分，也是監(jiān)管層加強(qiáng)監(jiān)管的需要，是企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，對服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)、實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督和督導(dǎo)工作的完善有著重要的意義。企業(yè)急需建立一套科學(xué)合理的資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，在提高企業(yè)整體內(nèi)部管理水平的同時讓資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益能夠得到最大化的實現(xiàn)。然而，企業(yè)在開展內(nèi)部審計這項工作則面臨巨大挑戰(zhàn)。文章簡單論述了企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的主要問題，并提出相應(yīng)對策進(jìn)行改進(jìn)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部審計；財務(wù)管理；內(nèi)控制度

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.41.083

近年來，由于企業(yè)越來越重視內(nèi)部審計工作，從而一定程度強(qiáng)化了內(nèi)部審計職能更加充分發(fā)揮作用。但不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用也不斷加強(qiáng)，內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展也必須滿足社會的需求。內(nèi)部控制審計在企業(yè)經(jīng)營管理中非常重要，通過內(nèi)部控制制度的建立和完善，不僅能夠有效地提高企業(yè)資金的使用效率，而且能夠提升企業(yè)資產(chǎn)的自身價值，最大限度地發(fā)揮企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。然而在開展這項工作的過程中，由于地域、資源、人才等影響因素，企業(yè)開展內(nèi)部審計工作過程中面臨著很多問題，亟待引起各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，并采取有效的措施來解決。

1 企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題

1.1 企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏活力，不能取得領(lǐng)導(dǎo)信任

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和日益完善，企業(yè)非常重視內(nèi)部審計工作，但是內(nèi)部審計如果想在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中充分發(fā)揮其職能和作用，必須取得領(lǐng)導(dǎo)的信任。對本單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、評價在無領(lǐng)導(dǎo)支持下很難開展工作。一個單位內(nèi)部審計工作干得如何往往與領(lǐng)導(dǎo)的重視程度有密切關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)重視在一定區(qū)間就有較高的獨立性，內(nèi)部審計工作就可順利開展并取得好的成效?？墒牵壳拔覈S多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都是趨于形式，普遍存在領(lǐng)導(dǎo)不重視，審計獨立性缺乏，難以切實發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

1.2 人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)知識比較單一，缺乏復(fù)合型人才

在傳統(tǒng)企業(yè)管理上，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員畢業(yè)于財經(jīng)類專業(yè)，知識結(jié)構(gòu)單一，如果只是短期培訓(xùn)，那么只能掌握基礎(chǔ)的計算機(jī)知識和應(yīng)用技能，完成深層次實質(zhì)性審計程序非常困難。金融、工廠預(yù)決算和計算機(jī)輔助審計人員非常缺乏。內(nèi)部人才交流少，審計人員專業(yè)知識教育不足，缺乏長效、有效、專業(yè)性知識培訓(xùn)和更新。經(jīng)過系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)很少，大部分不懂業(yè)務(wù)知識，造成企業(yè)內(nèi)部缺少活力，滿足不了新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計工作的需要。

而在現(xiàn)代企業(yè)管理模式下，企業(yè)對內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)及層次要求越來越高，不僅要求內(nèi)部審計人員要精于財務(wù)會計知識、內(nèi)部審計知識，而且還要通曉經(jīng)濟(jì)法律、工程技術(shù)等其他知識的復(fù)合型人才。另外，還要求內(nèi)部審計人員一專多能，還要求內(nèi)部審計人員要懂得現(xiàn)代企業(yè)管理的基本原則和方法，要具有較強(qiáng)的分析、判斷和寫作能力，善于處理人際關(guān)系，還需要對經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)法規(guī)、宏觀形勢等有較好的把控。目前，我國許多企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，也配備了一定數(shù)量的專業(yè)審計人員，但這些人大部分是由具有財務(wù)或?qū)徲媽I(yè)學(xué)習(xí)和經(jīng)過財務(wù)會計實際工作鍛煉的人員組成，專業(yè)知識過于單一，其整體素質(zhì)明顯達(dá)不到上述要求，從而無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能和作用。

1.3 內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員關(guān)系不合理，無法最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性

在實際工作中，不同企業(yè)的做法不同，并且差距較大。若內(nèi)部審計部門對總經(jīng)理或總經(jīng)理以下的其他領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，則代表內(nèi)部審計部門只對企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，并不對企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者負(fù)責(zé).因此，內(nèi)部審計部門歸總經(jīng)理或總經(jīng)理以下人員領(lǐng)導(dǎo)存在一定的弊端，其主要表現(xiàn)如下三點：第一，妨礙內(nèi)部審計職權(quán)的正常行使。因為企業(yè)的各種計劃、預(yù)算、決算基本上是總經(jīng)理授意辦理的，審計查出問題，向總經(jīng)理匯報后，一般很難糾正和處理。第二，影響企業(yè)所有者及時了解掌握內(nèi)部審計工作情況和企業(yè)存在的問題，進(jìn)而對企業(yè)的重大決策產(chǎn)生影響。第三，放松了對企業(yè)經(jīng)營者本身的監(jiān)督。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系問題是一個直接關(guān)系到內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立性、權(quán)威性和有效性的大問題。只有理順好內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能作用，才能真正達(dá)到建立內(nèi)部審計部門的目的。

1.4 管理體制不夠完善

順利開展內(nèi)部審計工作需要有一定的法律條文作為依據(jù)和基礎(chǔ)，但是就目前我國審計法律法規(guī)制度來看，內(nèi)部審計法律制度不完善，內(nèi)部審計質(zhì)量管理不到位，內(nèi)部審計工作流程不夠規(guī)范，審計工作過粗，審計真實性和科學(xué)性較差，未建立科學(xué)合理的考核機(jī)制，缺乏對審計人員責(zé)任追究，重形式、輕質(zhì)量，都是管理體制不完善導(dǎo)致的問題，因此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)“審計是監(jiān)督別人，要以高于別人的要求要求自己”。然而事實并非如此，而是整體要求不高，從基層審計機(jī)關(guān)在日常工作中遇到的一些實際情況，不難看出問題。

1.5 審計手段落后是審計機(jī)關(guān)亟待解決的問題

硬件建設(shè)滿足不了審計工作的需要。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該重視信息化建設(shè)，在如今的網(wǎng)絡(luò)信息時代，信息化設(shè)備更新?lián)Q代飛快，部分企業(yè)內(nèi)部計算機(jī)舊，配置極低，無法適應(yīng)工作需要，嚴(yán)重影響工作效率，企業(yè)內(nèi)部審計人員的學(xué)歷、業(yè)務(wù)水平普遍比較低，需要不斷改進(jìn)和提高。

1.6 審計信息化成果的應(yīng)用率和轉(zhuǎn)化率較低

目前審計機(jī)關(guān)中能夠掌握計算機(jī)的一般是計算機(jī)專業(yè)畢業(yè)的，他們在審計知識掌握上存在較大差距，而審計人員大多數(shù)不具備專業(yè)計算機(jī)知識，一般都是邊用邊學(xué)，基礎(chǔ)知識比較薄弱，系統(tǒng)性不強(qiáng)。由于這兩類人無法互動，掌握知識各自獨立，在工作中形成懂計算機(jī)的不懂會計賬，分析不了財務(wù)數(shù)據(jù)，懂審計的打不開財務(wù)數(shù)據(jù)庫，而達(dá)不到計算機(jī)審計任務(wù)的目的。由于體制等諸多原因，基層審計機(jī)關(guān)人員結(jié)構(gòu)老化程度嚴(yán)重，因培訓(xùn)力度有限，知識更新緩慢，導(dǎo)致審計信息化成果應(yīng)用率和轉(zhuǎn)化率偏低。為促進(jìn)基層審計機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，國家投入了大量的人力、物力，也取得了一大批審計信息化成果。但各審計機(jī)關(guān)沒有構(gòu)建起審計信息化成果的共享平臺，并沒有形成一個有效的信息共享鏈，使得審計信息化成果的應(yīng)用率、轉(zhuǎn)化率偏低，審計數(shù)據(jù)庫加載更新不及時，審計信息化穿透力不強(qiáng)，低層次的建設(shè)和嘗試不能得到快速的跨越。

1.7 企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性較差

內(nèi)部審計工作需要與企業(yè)的會計部門進(jìn)行分離，以便保證審計工作的獨立性。但是部分內(nèi)部審計工作隸屬于財務(wù)會計部門，使得內(nèi)部審計工作具有一定的依賴性，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量受到財務(wù)會計部門的影響，財務(wù)稽查內(nèi)容是內(nèi)部審計的主要工作，沒有審計自主性，降低了內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效果。此外，部分內(nèi)部審計工作雖然與財務(wù)部門相互獨立，但是審計工作受到管理層的領(lǐng)導(dǎo)，難以從根本上保證審計工作的獨立性，進(jìn)而影響內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況。

2 企業(yè)內(nèi)部審計工作的意見和建議

2.1 優(yōu)化項目人員配置，提高審理人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

目前，在審理人員專業(yè)資質(zhì)、實踐經(jīng)驗、業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平等方面上對審計項目審理要求都非常高。企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量直接受到審計方法的影響，設(shè)立科學(xué)合理的審計目標(biāo)，采取風(fēng)險導(dǎo)向原則，并根據(jù)審計目標(biāo)來設(shè)定審計程序，不斷完善企業(yè)的管理機(jī)制，以便對企業(yè)進(jìn)行全方位的審計，保證企業(yè)健康運行。企業(yè)要積極調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，同時，我們應(yīng)從兩方面來做好審理人員配置工作：一方面，應(yīng)以專業(yè)資質(zhì)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)及資質(zhì)為評定際準(zhǔn)，合理配置審理人員；另一方面，應(yīng)配置適當(dāng)?shù)募媛殞徖砣藛T，審理人員在審計項目審理中應(yīng)做到親力親為，并對審理工作提出合理性意見。提高審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善知識結(jié)構(gòu)，讓工作不流于形式。此外，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和教育力度，積極開展內(nèi)部審計培訓(xùn)活動，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求來引進(jìn)內(nèi)部審計人才，提高審計人員的科學(xué)技術(shù)操作技能，內(nèi)部審計應(yīng)該突破單純的事后審計的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來。與時俱進(jìn)，保證技能的時效性，對內(nèi)部審計加以改進(jìn)和完善，并謀求全方位、寬領(lǐng)域、多層次、高質(zhì)量的發(fā)展。

2.2 完善審計執(zhí)法手段

企業(yè)不斷探索建立符合企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督模式，增加審計工作透明度。虛心接受員工的監(jiān)督。其一，加強(qiáng)企業(yè)中的項目管理力度，推行審計部門經(jīng)理負(fù)責(zé)制，全面強(qiáng)化審計工作之前相關(guān)內(nèi)容的調(diào)查，加強(qiáng)審計項目的監(jiān)督力度，對審計人員進(jìn)行專業(yè)的指導(dǎo)，提升審計工作人員的責(zé)任觀念 ；其二，開展審計工作要圍繞重點進(jìn)行，審計報告要突出方向性，對審計工作要有所指，體現(xiàn)企業(yè)中審計項目的重點內(nèi)容，力求內(nèi)容簡明扼要；其三，如果企業(yè)中出現(xiàn)審計工作繁重且工作人員不足的現(xiàn)象，除了要結(jié)合其他審計形式之外，還要在領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)下擴(kuò)充審計人員隊伍，或是將其他部門人員進(jìn)行借調(diào)，全面落實審計工作，保證審計工作的質(zhì)量，在審計的過程中，重點強(qiáng)調(diào)審計制度的重要性，對審計人員的工作進(jìn)行考核；其四，加強(qiáng)審計人員的專業(yè)素質(zhì)與技術(shù)水平?？梢酝ㄟ^加強(qiáng)培訓(xùn)、審計人員之間進(jìn)行學(xué)習(xí)交流等形式提高審計人員的專業(yè)水平。此外，加強(qiáng)對審計人員職業(yè)道德教育，樹立道德觀，強(qiáng)調(diào)法律的重要性，全面貫徹落實依法審計的觀念，以此提高企業(yè)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計水平。如果審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計的過程中發(fā)現(xiàn)問題，要將責(zé)任落實到每個審計人員，并且對相關(guān)人員追究責(zé)任，對于審計人員業(yè)績較好的，可以對其進(jìn)行合理的獎勵。

2.3 提高人員計算機(jī)應(yīng)用水平

現(xiàn)階段，企業(yè)掌握計算機(jī)技能的一般都是計算機(jī)專業(yè)人員，在審計知識掌握上存在著差距，而內(nèi)部審計人員則不具備專業(yè)計算機(jī)知識及應(yīng)用水平低，少數(shù)通過自學(xué)獲取計算機(jī)技能。提高人員計算機(jī)應(yīng)用水平是有必要的，審計人員的信息化素質(zhì)是提高審計質(zhì)量和審計效率的關(guān)鍵?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)應(yīng)采取有效方法，把優(yōu)化審計信息化復(fù)合型人才隊伍作為審計信息化建設(shè)的首要大事，也是促進(jìn)兩者早日合二為一，真正適應(yīng)計算機(jī)審計工作的需要。不斷增加機(jī)關(guān)新生力量，克服當(dāng)前人員老齡化結(jié)構(gòu)，也是提高機(jī)關(guān)人員計算機(jī)應(yīng)用水平的一個途徑。

2.4 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計的獨立性

企業(yè)要重視內(nèi)部審計工作的重要性和必然性，要順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況來設(shè)置內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。首先，可以設(shè)立內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排，也可以根據(jù)企業(yè)具體情況設(shè)立內(nèi)部審計委員會，委員會成員可以由其他部門負(fù)責(zé)人組成，可以采取公開透明的方法開展內(nèi)部審計工作，并要做好內(nèi)部審計的監(jiān)督工作，設(shè)置監(jiān)督稽查部門，對審計工作進(jìn)行動態(tài)和靜態(tài)式的監(jiān)督控制。其次，企業(yè)應(yīng)該保證內(nèi)部審計工作的獨立性，須將內(nèi)部審計工作與財務(wù)部門分離，引進(jìn)財務(wù)、法律、生產(chǎn)等方面的高素質(zhì)專業(yè)人才，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，必要時可以將部分內(nèi)審工作外包或?qū)で髮＜业膸椭?，提高?nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，減少其他因素對審計工作的干擾，保證審計的真實性和良好的效率效果。

3 結(jié) 論

就現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的現(xiàn)狀來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全、文化環(huán)境較差以及內(nèi)控體系的不完善都給內(nèi)部審計工作的開展帶來了巨大的阻礙。同時隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，審計面臨巨大的問題，急需轉(zhuǎn)型升級。在轉(zhuǎn)型升級的過程中，企業(yè)內(nèi)部落后的審計理念、滿足不了要求的審計人員、審計風(fēng)險增加、審計質(zhì)量控制力度不夠、審計管理落后、審計成果利用不充分等，面對這一系列問題，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該認(rèn)真研究工作中的問題，采取對企業(yè)內(nèi)部審計具有積極作用的措施，將內(nèi)部審計工作的局限性降到最小，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的發(fā)展戰(zhàn)略不斷優(yōu)化內(nèi)部審計工作的開展并積極解決在審計活動中出現(xiàn)的問題，從而為企業(yè)的管理經(jīng)營做出正確的決策提供切實的依據(jù)，另外，提高人員計算機(jī)應(yīng)用水平完善審計執(zhí)法手段，保障審計工作、優(yōu)化項目人員配置，提升審理人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面，提出解決問題的對策。

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