沈國興

（無錫城市職業(yè)技術學院會計學院，江蘇無錫 214153）

固定資產折舊方法比較及運用研究

沈國興

（無錫城市職業(yè)技術學院會計學院，江蘇無錫 214153）

在當前固定資產折舊方法比較的基礎上，對企業(yè)固定資產折舊方法運用現狀進行分析研究，并聯系我國現行固定資產折舊政策，重點討論我國企業(yè)對于固定資產折舊方法的選取與運用，以期為我國企業(yè)固定資產的折舊方法選擇提供更好的參考方法。

固定資產折舊；折舊方法；比較運用；對策

當今，隨著供給制改革的不斷深入，固定資產折舊方法的問題逐漸被人們所重視，這對加強固定資產的管理，促進固定資產折舊方法的改革具有重要的意義。固定資產作為企業(yè)的重要組成部分，在總資產中占的比例比較高，對固定資產的任何處理都會對企業(yè)的資產與信息產生重大的影響。企業(yè)應根據自身的實際情況，選擇一種科學合理的固定資產計提折舊方法，合理地處置固定資產折舊方法對企業(yè)的經營顯得十分重要。

一、固定資產折舊方法比較

我國《企業(yè)會計規(guī)定》提到，公司有四種折舊方法可供參考：（1）年限平均策略；（2）工作量變策略；（3）雙倍余額逐年遞減策略；（4）年限相加策略。一旦確定了固定資產的折舊方案，就不能隨意改變。如果需要變更，就得把它視為會計變更來對待，并且做出具體的報告材料。下面對折舊方法進行比較[1]。

（一）年限平均法

年限平均法又可以看成直線策略，指的是把固定資產的折舊金額分攤到使用年限里的一種形式。計算公式如下：

其中，X代表的是月折舊額，M代表的是固定資產原值，x代表的是月折舊率，n代表的是年折舊概率，y指的是預期凈殘值概率，A指的是預期使用期限。

以上折舊概率指的是用部分資產清算，不能代表全部的折舊概率。除此以外，還應該關注另外兩種折舊率，分別是分類折舊率以及綜合折舊率。

分類折舊率是把相似的固定資產歸為一類，算出它們的平均數據，之后使用折舊率對其所屬類別的固定資產分別進行計提折舊。計算公式如下：

b1=N1+N2+…+Nn/M1+M2+…+Mn×100%

分類折舊率=b1，年折舊額=N

與個別折舊率相比，分類折舊率簡單，但是它的準確性卻不高。

綜合折舊率是指某段時間內企業(yè)全部的固定資產折舊資金與所有原來價值金的比值。計算公式如下：

b2=N1+N2+…+Nn/M1+M2+…+Mn×100%

綜合折舊率=b2

比較以上三個折舊率，不難發(fā)現綜合折舊概率是最不準確的。

（二）工作量法

工作量法是直線法的一小部分分支，它最終的目的是依據固定資產的全部工作量來進行平均分配。工作量法又有其他兩種折舊算法，是直線法的衍生方案。計算公式如下：

c=M×（1－y）/G

X=g×c

其中，c代表的是單位工作量折舊額，G代表的是總工作量，y代表的是預計凈殘值率，g代表的是固定資產當月工作量。

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不計算預期凈殘值的前提下，用初期的資產原來價值扣掉折舊總資金之后的費用，以雙倍直線折舊方案來清算折舊資金的一種形式。選用雙倍余額遞減法時，應當在折舊期限到期的倒數兩年之內，把固定資產值漏扣掉凈殘值之后再平均。計算公式如下：

n=2/A

x=X/12

X=d×x

其中，d代表每個月初期固定資產凈值的賬本數據。

（四）年限總和法

年限總和法，指的是資產原來價值金額扣掉凈殘值金額作為始點，使用一個不斷減小的分數當成折舊概率，計算不同時期折舊金額的方案。計算公式如下：

n=(1-a)/A

x=n/12

X=（M-Y）×x

其中，月折舊率=x,預計使用年限=A,已使用年限=a,月折舊額=X,固定資產原值=M,預計凈殘值=Y,年折舊率=n

（五）折舊方法比較分析

因負荷水平的變化，年限平均法則還有不足之處，它反映不出哪些固定資產在實際使用中，除此以外，折舊與其真正的損耗程度也不相符。

工作量法認為固定資產在使用時間內是沒有發(fā)生損耗的，是利用工作量的變化來計算折舊，即計提的折舊與其工作量正相關?？傊?，固定資產的折舊額隨著每一會計期間的工作量的改變而改變。

工作量法比較符合收入與費用配比原則，也就是說資產只要使用就會產生損耗以及收益，因此也會產生折舊費。但該方法頗具片面性，它在計算折舊時只考慮了資產的實際損失，卻沒有考慮無形資產的流失；此外，資產的預期使用期限在實際工作中的工作量無法準確計算，因此利用工作量法計算固定資產的折舊是沒有理論依據和實際經驗的。工作量法的使用范圍是使用期內能均衡使用的固定資產或者材料損耗程度與完成的工作量成正比的固定資產。

年數總和法和雙倍余額遞減法都隸屬加速折舊法，它的計算依據是固定資產的計提折舊費因為使用時間的增加而減少，從而導致固定資產的折舊率逐漸增加，進而加速補償固定資產成本的折舊，提高完成率。其優(yōu)點如下：

（1）減少了因技術進步帶來的消耗。利用資產的折舊來增加成本，從而減少固定資產價值在折舊過程中帶來的損耗，提高資產的恢復率，同時也避免了無形資產所帶來的損失，提高了投資回收率。

（2）改善企業(yè)的資產情況。加速折舊利用先增成本（前期）后減稅負的方法，讓公司可以進行無息貸款。簡單來說就是先增成本后減稅負代表著國家愿意給予公司幫助，進行貸款。所以，在一定程度上還能改善企業(yè)的資產狀況。另外，加速折舊還能改善企業(yè)基礎設備，提升企業(yè)技術水平，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，促進市場經濟快速發(fā)展，降低企業(yè)營運風險率。

（3）企業(yè)依照會計準則進行會計計算時，利用加速折舊法體現了會計準則的謹慎性。會計準則要求在會計處理時必須保持審核謹慎性，也就是說要對企業(yè)會計處理的流程中所產生的損失費進行準確計算。加速折舊法可以降低因固定資產提前報廢而對企業(yè)經營收益以及經營帶來的影響。

（4）加速折舊的實行，可以滿足國際市場的要求，促進中國進一步融入國際市場，加快市場一體化進程。國外市場經濟國家當前大部分選用的都是加速折舊法，但是我國的折舊法和折舊率遠沒有達到國際的要求，也因此無法融入國際市場，降低了我國的產品競爭力。加速折舊是一個必要的步驟，以便中國的經濟體系更接近國際慣例。

（5）加速折舊法并不能真正代表加速折舊，加速折舊的計量是年與年，而折舊月則需要在年折舊的基礎上再除以12，這樣才能使月折舊額相同。各種折舊方法的優(yōu)缺點比較如表1所示。

二、固定資產折舊方法的運用

（一）企業(yè)固定資產折舊方法運用現狀

自《企業(yè)固定資產折舊條例實施細則》頒布起，便形成如今現行的直線折舊以及分類折舊制度。此后又把一些企業(yè)使用的其他優(yōu)惠折舊劃入了折舊范圍內。例如，允許某些生產線的使用設備的折舊時間，縮短到原來的70%；還把計算機的使用折舊時間從5年調至3年等。這些政策對提升公司的折舊水平，提高企業(yè)能力都有積極作用。但固定資產折舊仍需完善，需要改善的主要有以下幾個方面[2]。

1.沒有考慮無形資產的損失，直線折舊法使用率過高

改革開放以來，企業(yè)使用的折舊方法多為直線折舊法，雖然它在一定程度上方便了財政核算，但卻不符合我國企業(yè)發(fā)展的實際需要，更沒有考慮企業(yè)運行狀況對折舊產生的影響，忽略了時間變量對資產產生的影響。許多發(fā)達國家已經改變折舊方法，從直線折舊法轉變?yōu)榧铀僬叟f法，加速折舊法不但充分考慮設備不同時期對折舊的影響，同時也使企業(yè)設備在早期減免了更多的稅收。

直線折舊法折舊年限過長，無法考慮到無形資產產生的損耗。日新月異的科技進步，導致設備損耗不斷增加，有些固定資產的損壞原因在很大程度上不是過度使用引起的，而是還未達到使用年限，便被更高效率或更便宜的新設備替代而慘遭淘汰。

2.忽略了通貨膨脹帶來的影響，始終按照原始價值進行計提折舊

近幾年，投資品的市場價格連年升高，導致固定資產價值與賬面價值偏離較大。根據原來的價值，折舊不能滿足固定資產的新需求，現在更新階段往往不是原有的補償而是要求性能更好，相應的價格上漲幅度更大。

3.忽略了折舊差異性

第一，忽略了各地經濟發(fā)展程度不一的情況；第二，忽略了經濟發(fā)展的特殊性。經濟發(fā)展的過程中，每個行業(yè)都會有發(fā)展差異，利潤差異，根據過去的經濟條件在行業(yè)中折舊率部分已經不實用。

4.更新拖沓，老化設備浪費嚴重

即便按照現行法規(guī)規(guī)定的折舊年限對設備進行折舊，還是出現了許多設備已經達到了使用年限并且進行計提折舊，但還在使用的情況，這無疑給生產帶來了安全隱患。另外，一些老牌企業(yè)的設備過于老舊，長期得不到更換，不僅拉低了我國資源的使用率而且還過度消耗了物資。我國單位能源消耗遠不如日本，只是日本能源消耗的25%。況且，因設備（固定資產）老舊不得不進行維修護理，更加重了物資的損耗。

5.折舊管理制度混亂

（1）企業(yè)根本沒有意識到折舊資金在企業(yè)生產過程中的重要作用，為了貪圖一時盈利，不根據規(guī)定對固定資產進行計提折舊，同時又無計劃地使用折舊資金，導致企業(yè)無法有效利用企業(yè)財產，只能啃老本，加速了固定資產的損耗速度，致使企業(yè)缺乏改造的基本資金，降低了企業(yè)的生產潛力。

（2）財務制度上規(guī)定未使用。對折舊范圍外且法律規(guī)定模糊不清的，經營者在固定資產購買之后，不能快速存入賬戶中，導致折舊額減少。

（3）沒有明確規(guī)定固定資產的范圍，同時沒有對資產價值進行限制化，導致低值消耗品常常被錯誤地計入固定資產范圍，給資產管理帶來了極大的影響。

表1 各種折舊方法的優(yōu)缺點比較

6.不利于我國與世界各國經濟、技術交流

由于國內外的折舊方法不同，所以國際交流一直不順利。減少折舊，降低成本，只會導致產品出口價格降低，最終減少外匯收入額。因此，精確折舊計算對我國的財政、企業(yè)和技術乃至國際經濟問題的解決都有著重要作用。考慮到我國目前的國情，應該探索和嘗試創(chuàng)造出適合我國國情的折舊政策。

（二）選擇固定資產折舊方法時應注意的問題

《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，固定資產的折舊計算可以使用的方法主要有:年限平均法、工作量法、雙倍余額法，其他的視情況而定。另外，固定資產折舊費被劃入制造費用的范圍內，非生產設備費用則被劃入管理費用、銷售費用或者其他業(yè)務費用的范圍內。目前，我國的折舊方法仍存在一些問題[3]。

1.忽略貨幣時間價值而導致無法順利進行更新固定資產

企業(yè)為了維持經營而借用折舊來補償固定資產，一般來說，我國的企業(yè)都是采用歷史成本來計提折舊的，但是用歷史成本這種計提方式，存在著很大的缺陷和漏洞。根據目前經濟迅速發(fā)展的狀況，一些資產的價值每天都可能發(fā)生很大的波動，如果企業(yè)采用歷史成本來計量就會忽視這個因素的影響，讓企業(yè)的會計信息質量不具有準確性、真實性，并且這種計量方式只考慮到了直接的價值，對企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。隨著我國經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對于各種設備的質量、功能等有了更高的要求，如果企業(yè)繼續(xù)使用歷史成本來計提折舊，會對企業(yè)的發(fā)展產生一定的阻礙。

2.不符合企業(yè)發(fā)展的實際情況

一般企業(yè)都根據歷史成本來計提折舊，歷史成本核算的是幾年以前這種產品的價格，按照當前經濟發(fā)展的速度，每一年產品的價格都會發(fā)生變化，如果企業(yè)一直使用歷史成本來核算會導致企業(yè)的會計資料失真，讓需要使用企業(yè)會計信息的人不能夠及時掌握企業(yè)的資金動態(tài)，從而影響他們的經濟決策，甚至讓他們承擔很大的損失。因此，企業(yè)要想得到較好的發(fā)展就必須要制定完善的制度來約束企業(yè)對資產計提折舊，避免出現問題。

3.折舊費用未單列會計科目

我國相關的會計法律制度規(guī)定，不同的部門計提折舊的資金要記錄在不同的會計科目當中。一般來說，對于銷售部門而言，計提折舊的金額要記錄到銷售費用當中；對于管理部門，要根據管理部門每個月發(fā)生的具體經濟業(yè)務把計提折舊的金額分攤進去。使用這種計提折舊方式，能夠讓需要了解企業(yè)情況的人清楚地了解企業(yè)各個部門的運營情況，方便他們做出相關決策。折舊費用單獨設置的原因，大致來自以下幾個方面。

（1）隨著經濟的不斷發(fā)展，人們對生活質量的要求越來越高，企業(yè)必須生產出各方面都良好的產品才能夠在市場上立足。固定資產的計提折舊在企業(yè)中占據了越來越重要的地位，折舊費用已經成為一個重要的財務信息。在企業(yè)的財務報表中，各個科目的變動都與固定資產的折舊金額存在很大關系，折舊費能夠反映出企業(yè)運營的很多情況，能夠及時反映企業(yè)運營過程中存在的問題，以至這些問題能夠得到及時解決，從而有效避免企業(yè)遭受損失，讓企業(yè)能夠更好發(fā)展。

（2）改革開放以來，我國大力發(fā)展實體工業(yè)，越來越多的企業(yè)出現在我們的視線中，如果企業(yè)沒有競爭優(yōu)勢，勢必會被這個行業(yè)淘汰。因此，企業(yè)要不斷創(chuàng)新并且要培養(yǎng)大量的專業(yè)人才，才能夠讓企業(yè)在整個行業(yè)中脫穎而出。科學技術的進步，使很多人工完成的工作都由現代化的機器代替，企業(yè)所需要的工人正在不斷減少。

（3）折舊額能夠對企業(yè)的會計信息產生很大影響，從而對企業(yè)的發(fā)展有一定的阻礙。根據調查，有很多企業(yè)都會通過計提折舊來虛報企業(yè)的業(yè)績，以至于在企業(yè)申報納稅的時候可以少交一部分稅金。要想解決這個問題，政府等相關部門要對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)進行嚴格的監(jiān)督與把控，避免企業(yè)出現違法行為。

三、對策

為了補救而引入貨幣時間價值理論，將固定資產計提的折舊費用單獨列出進行核算。要想讓經濟得到更好的發(fā)展，就必須完善計提折舊的方法，讓其能夠適應我國國情，更好地實施“擴需拉投”宏觀經濟策略?！笆濉庇媱澗V要明確指出，為了提升我國國際地位，企業(yè)必須不斷創(chuàng)新，不斷擴大生產規(guī)模，滿足國民的需求。為了讓折舊方式更適合我國的國情，實現發(fā)展目標，就應該對折舊方式進一步完善。建議從以下三方面入手[4]。

（一）實施差別折舊，重點問題重點分析

相關數據顯示，加速折舊這種計提折舊的方式更適應我國的國情，但本文認為目前的可行性并不高。主要原因是我國尚處于社會主義初級階段，稅收在財政收入中占了很大部分，倘若開始實施“加速折舊法”，一時間會對財政收入造成較大的影響。

表2 不同折舊方法下的納稅情況比較分析

在供給側結構性改革的背景下，差別折舊應該是現階段更加適用的折舊方法。差別折舊，作為杠桿能夠更好地調節(jié)國家經濟和企業(yè)行為，可以緩解由折舊率變化帶來的不利影響，讓我國能夠得到長期穩(wěn)定發(fā)展。

（二）改進按原值計提折舊，采用現值折舊

折舊應根據固定資產的使用情況而定，磨損、反應、效率等，都會使固定資產出現一定的減值現象。國外很多國家已經開始比照現值進行折舊，使得固定資產的折舊要定期對固定資產的實際價值進行估價，每一個會計年度都要按照當年的物價水準調整一次，然后按照調整后的價值進行計算。

（三）明確折舊范圍，健全相關折舊制度

根據企業(yè)的具體情況制定適合企業(yè)發(fā)展的折舊方式，健全各種規(guī)章制度，讓企業(yè)在計提折舊的時候能夠有據可依。企業(yè)要想得到更好的發(fā)展，就必須依法辦事，在處理折舊業(yè)務中根據規(guī)定好的程序來做，避免不必要的問題出現。

綜上所述，每一種固定資產計提折舊的方法都有自己的優(yōu)勢和缺點，不能籠統(tǒng)地說到底哪一種計提折舊的方式是最好的，企業(yè)應當根據企業(yè)自身的發(fā)展情況選擇適合自己企業(yè)自身情況的折舊方法，以便企業(yè)能夠更好的發(fā)展。固定資產的折舊可以從不同角度出發(fā)選擇不同的方法，不管是怎樣的方法，只要能夠明確使固定資產的使用狀況被科學客觀清晰地反映出來，同時企業(yè)也能夠對固定資產進行科學有效地管理，準確計提折舊，那么這種方法就是合理的，科學的。

[1]周慶海，萬希寧.固定資產折舊方法比較及應用思考[J].財會月刊，2011（23）：48-49.

[2]李淑琴.固定資產折舊方法比較分析[J].會計師，2012（12）：13-14.

[3]張欣.我國企業(yè)固定資產折舊現狀分析與對策[J].東北財經大學學報，2001（4）：53-55.

[4]李冬燕.固定資產折舊方法的探討[J].知識經濟，2016（8）：110-111.

（編輯：林鋼）

Methods of Depreciation of Fixed Assets:Comparison and Application

SHEN Guo-xing
(School of Accountancy,Wuxi City Vocational Institute of Technology,Wuxi,214153,China)

The present paper compares and discusses methods of fixed assets depreciation adopted by China’s enterprises according to relevant depreciation policies.This study aims to provide

and suggestions for China’s enterprises when they choose a certain method.

depreciation of fixed assets;depreciation method;comparison and application;countermeasure

F 275.3

A

1671－4806（2016）05－0053－05

2016-06-28

沈國興（1964—），男，江蘇無錫人，講師，研究方向為財務會計。