戰(zhàn)時日本財稅統(tǒng)制體制演進中的政府角色考察

閆浩+杜小軍+雷鳴

摘 要：財稅統(tǒng)制體制是日本侵華及太平洋戰(zhàn)爭期間，與對外侵略戰(zhàn)爭相適應(yīng)而長期維持的一種特殊財稅體制?！熬乓话耸伦儭鼻?，盡管日本政府存在內(nèi)閣和軍部二元主體結(jié)構(gòu)，但其財稅體制主要遵循古典均衡財政主義。自“九一八事變”后的高橋財政開始，內(nèi)閣在政府中主體性角色遭到削弱，形成了以軍部為主的強政府干預(yù)結(jié)構(gòu)，進而確立了財稅統(tǒng)制體制。上述體制演進對戰(zhàn)后日本的財稅體制及整體經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了路徑依賴性影響。

關(guān)鍵詞：日本；財稅統(tǒng)制；政府角色

中圖分類號：K313文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-2458（2016）04-0035-08

DOI：10.14156/j.cnki.rbwtyj.2016.04.005

所謂戰(zhàn)時財稅統(tǒng)制體制及其演進指的是從1931年“九一八事變”到1945年日本戰(zhàn)敗投降期間，日本為適應(yīng)戰(zhàn)爭不斷增加的軍事需求，參照德國的產(chǎn)業(yè)合理化運動及蘇聯(lián)衛(wèi)國戰(zhàn)爭期間的戰(zhàn)時計劃經(jīng)濟體制，而構(gòu)建的有極強軍事色彩的一種財稅體制，它是日本戰(zhàn)時經(jīng)濟統(tǒng)制體制的一個重要組成部分。關(guān)于日本戰(zhàn)時經(jīng)濟統(tǒng)制體制，學(xué)界往往簡單地將其視為暫時的、臨時軍事性應(yīng)對體制，而忽略了其對戰(zhàn)前經(jīng)濟體制的改造和戰(zhàn)后經(jīng)濟體制的形成作用，特別是政府干預(yù)角色中的路徑依賴作用。不容否認(rèn)，在戰(zhàn)時財稅統(tǒng)制體制演進過程中，軍部的作用超越了政府，但是政府和軍部聯(lián)合對經(jīng)濟進行了更強力的干預(yù)，也是近代以來政府干預(yù)經(jīng)濟的一個高峰，使政府在經(jīng)濟運行中嘗試了“強政府”的角色。而這種角色及其政策實踐，對戰(zhàn)后日本經(jīng)濟及其體制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，戰(zhàn)后初期日本的傾斜生產(chǎn)方式，日本經(jīng)濟自立及高速增長期的產(chǎn)業(yè)合理化運動，甚至整個戰(zhàn)后日本經(jīng)濟體制，都可窺見戰(zhàn)時統(tǒng)制體制的影響。而上述現(xiàn)象也體現(xiàn)在戰(zhàn)時日本財稅統(tǒng)制體制中。文章擬通過對戰(zhàn)時日本財稅統(tǒng)制體制演進中的政府角色的定位及其相關(guān)問題進行深入分析，以就教于方家。

一、 高橋財政與財稅統(tǒng)制體制基礎(chǔ)的奠定

如前所述，在1931年日本發(fā)動“九一八事變”前，由于日本長期推行軍國主義政策，日本經(jīng)濟體制經(jīng)常會受到軍事和戰(zhàn)爭的影響。故此，日本財稅體制存在二元主體結(jié)構(gòu)，除政府外，軍部也扮演了次級主體角色。盡管如此，戰(zhàn)爭前后，日本經(jīng)濟大體還是以均衡狀態(tài)運行的，財稅體制也具備均衡性特征，以顧及民生為要，其財稅政策以古典均衡財政理論為指導(dǎo)，政府干預(yù)是以市場主導(dǎo)為前提和開始的。

1927年日本國內(nèi)“金融”危機和1929年世界性經(jīng)濟危機接踵而至，使日本財稅體制及其政策環(huán)境發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。藏相井上準(zhǔn)之助基于古典均衡財政理論的金解禁和財政緊縮政策不但沒有成功應(yīng)對危機，反而加劇了日本經(jīng)濟的蕭條和下行。

在上述背景下，與主張政府干預(yù)經(jīng)濟增加有效需求，以應(yīng)對經(jīng)濟危機的凱恩斯主義在英美等國日益盛行相應(yīng)，日本也出現(xiàn)了類似的呼聲，而在財稅領(lǐng)域，嘗試新型政府干預(yù)的高橋財政也應(yīng)運而生。1931年12月，高橋是清出任犬養(yǎng)毅內(nèi)閣的藏相，并立即中止黃金出口和黃金兌換，開始了財稅統(tǒng)制體制的嘗試。

高橋財政固然是危機狀態(tài)下的經(jīng)濟大環(huán)境使然，但也與高橋個人的經(jīng)濟思想和政策實踐密切相關(guān)。高橋本人是一個理財專家，在出任犬養(yǎng)內(nèi)閣的藏相之前，高橋曾兩次出任藏相，進行了對財政的政策性干預(yù)的實踐。第一屆山本權(quán)兵衛(wèi)內(nèi)閣（1913—1914年）時，高橋是清擔(dān)任大藏相。原敬內(nèi)閣時期（1918—1921年），高橋再次出任藏相，大力推行“擴張性財政”[1]。1921年11月，高橋自己組閣，并兼任藏相。從1924年至1931年，高橋是清又先后任加藤高明、田中義一內(nèi)閣的藏相。與凱恩斯的主張相似，高橋是清主張政府應(yīng)該通過積極的財政性政策干預(yù)，例如禁止黃金出口，擴大公共支出，鼓勵消費，刺激經(jīng)濟，擴大就業(yè)，以應(yīng)對危機，“使大多數(shù)國民從貧困中解脫出來”[2]。上述政策主張及實踐為他贏得了“日本凱恩斯”之美譽。

正是基于上述思想和主張，1931年底擔(dān)任犬養(yǎng)毅內(nèi)閣的藏相后，高橋是清主導(dǎo)出臺了一系列的與以往依靠緊縮財政來實現(xiàn)收支平衡的做法完全相反的政策措施，包括：在貨幣政策上，重新禁止黃金出口，取消金本位，大量輸入硬通貨，同時實施通貨膨脹政策，試圖在應(yīng)對危機的同時為對外擴張集聚資金；財政方面，擴大財政支出，由日本銀行大量發(fā)行國債，從民間籌集資金。1932年，日本首次政府公債，總額達3.38億日元（約占1932年日本財政收入的17.4%）。其具體做法是：先由日本銀行全部認(rèn)購，并為政府設(shè)立專門賬戶。政府在向企業(yè)訂購后，以支票支付。企業(yè)可憑支票從日本銀行獲得現(xiàn)款。企業(yè)將這筆現(xiàn)款存入商業(yè)銀行后，商業(yè)銀行可以再向日本銀行購買公債。這一做法，被認(rèn)為最大程度避免了濫發(fā)紙幣，還能夠確保公債發(fā)行成功、同時刺激企業(yè)生產(chǎn)，“一舉三得”；稅收方面，反對提高稅收，避免增加稅負(fù)；出口方面，實行低匯率，鼓勵對外貿(mào)易，加大對外傾銷。

在上述政策措施推動下，隨著日本政府持續(xù)加大對公共事業(yè)的財政投入，日本經(jīng)濟很快有所起色，到1934年的多項經(jīng)濟指標(biāo)全面高于歐美各國。高橋財政開啟了國家有意識干預(yù)經(jīng)濟的階段，是凱恩斯赤字財政理論在政策實踐層面的前期嘗試；從另一視角看，這也為后期日本法西斯經(jīng)濟（又稱“統(tǒng)制經(jīng)濟”）體制實施提供了政治依循基礎(chǔ)。

二、馬場財政與戰(zhàn)時財稅統(tǒng)制體制的重構(gòu)

軍部和內(nèi)閣分治的二元政治結(jié)構(gòu)為“二·二六”事件的爆發(fā)埋下伏筆，而高橋財政1935—1936年對軍費預(yù)算的控制，與軍部法西斯無止境的擴軍備戰(zhàn)要求形成尖銳對立，直接導(dǎo)致高橋是清被槍殺。其后，馬場锳一出任藏相。由于為全面侵華戰(zhàn)備的大環(huán)境，及馬場自身有別于高橋的財政政策思想，馬場財政在延續(xù)高橋財政政策基調(diào)的同時，對戰(zhàn)時財稅統(tǒng)制體制進行了調(diào)整和重構(gòu)，與經(jīng)濟統(tǒng)制的政策呼應(yīng)，財稅統(tǒng)制范圍大幅擴大，涉及公債、稅收、臨時軍費、儲蓄及物價等方面。

眾所周知，“二·二六”事件后，廣田弘毅于1936年3月組閣。內(nèi)閣成為軍部傀儡，天皇制軍部法西斯主義正式形成，為全面侵華作準(zhǔn)備。在“廣義國防”名義下，法西斯政府在政治、經(jīng)濟、文化、教育等方面實行統(tǒng)制。

廣田內(nèi)閣任用由軍部推薦的日本勸業(yè)銀行總裁馬場锳一為藏相。馬場認(rèn)為：當(dāng)時，日本的財政問題在于保證國家規(guī)劃和戰(zhàn)略的實施，包括對偽滿洲國的控制，加強國防，復(fù)興農(nóng)村、漁村經(jīng)濟，增強國力，鞏固國家基礎(chǔ)。而要滿足這些要求，就必然考慮增加新的開支。

基于上述想法，在稅收方面，馬場提出與高橋不一樣的增稅主張。之前，高橋主張不增稅（又稱“高橋減稅論”）。因為高橋認(rèn)為增稅不僅不會大幅增加國家財政收入，反而會加重國民負(fù)擔(dān)。馬場則認(rèn)為減稅不僅沒有改善國民（中下層）生活狀況，而且給國家財政造成困難。故此，馬場強調(diào)制定稅制不應(yīng)以減稅為原則，而應(yīng)考慮國家戰(zhàn)略目標(biāo)（如為戰(zhàn)爭籌措財政資金）等非社會政策因素。

基于上述思想，馬場接受軍部的意見制定了《稅制改正要綱》，并在1936年9月22日的內(nèi)閣會議上發(fā)表[3]。其主要內(nèi)容是：①1937年度增收國稅4.6億日元，地方稅減收2.2億日元；②廣泛調(diào)整中央和地方稅目、稅率；③創(chuàng)立地方財政調(diào)整交付金制度；④實現(xiàn)動產(chǎn)和不動產(chǎn)、法人與個人之間租稅負(fù)擔(dān)的均衡，構(gòu)建政府控制下的彈性稅制；⑤改革關(guān)稅制度。上述措施導(dǎo)致稅制變化的主要有兩點：其一是導(dǎo)入永久性地方財政調(diào)整制度。這是由于當(dāng)時日本農(nóng)村經(jīng)濟凋敝，為確保社會穩(wěn)定并獲取農(nóng)民的信任和支持，必須加強對農(nóng)村和貧困地區(qū)的救濟和扶持。稅改后，國家將所得稅的一部分和資本利息稅返還給各道、府、縣，將地租、營業(yè)稅、家屋稅等返還給各市、町、村；其二是國家將新稅源重點放在法人所得稅、利息分紅、財產(chǎn)和有價證券轉(zhuǎn)移課稅上，這顯然不利于大資本。正因如此，上述稅改措施遭到財界的攻擊而流產(chǎn)。1937年全面侵華后，日本政府第71屆議會通過華北事件特別稅法（約1億日元）、第73屆議會通過支那事件特別稅法（約3億日元），擬提高稅率增加收入。1939年為確保生產(chǎn)力擴充計劃實施，又推行了租稅特別減免措施（約1.5億日元）[4]236。

臨時軍費方面，日本政府于1937年9月10日制定了臨時軍費特別會計法。1934年至1936年間占總支出不到20%的軍費，很快增加到50%以上，且在日本發(fā)動太平洋戰(zhàn)爭前基本維持這一水準(zhǔn)。1937年到1941年，臨時軍費總支出合計269億日元。其中，陸軍兵器費67億日元、空軍兵器費50億日元、修造艦艇費16億日元[5]236.237。

從1938年開始，日本政府還開展了獎勵國民儲蓄的運動。具體做法是通過“鄰組”的方式，將每家每戶組織起來，按照其收入制定儲蓄比例。

物價方面，由于財政支出大幅增加刺激了軍需相關(guān)的投資和融資而帶來通貨膨脹。這就要求政府加強物價調(diào)控，既要保證國內(nèi)市場供需，又要維持國際收支平衡，保障各種軍需物資的順暢供給和生產(chǎn)力擴充。故此，商工省于1937年7月17日頒布《關(guān)于重要物資價格統(tǒng)制的省令案》。隨后，商工省通過修改工業(yè)組合法、各種事業(yè)法及實施物資物價的自治統(tǒng)制，對物價進行了管控，開啟了戰(zhàn)時物價統(tǒng)制。在盡量維持國家收支平衡和各種物資順暢供給的前提下，物價統(tǒng)制基本堅持最大限度地擴充生產(chǎn)力的原則。故此，日本政府首先明確，要將進出口商品價格控制在國際水準(zhǔn)線上。與此同時，為維持國內(nèi)物價秩序，防止囤積居奇和黑市交易，商工省于1938年4月在中央和地方設(shè)立物價統(tǒng)制委員會。中央物價委員會確立了物價公定的原則，并在不同行業(yè)設(shè)立專門委員會。同年6月頒布物品販賣價格取締規(guī)則等法令[6]284.285。上述措施起到一定作用。例如，促進了纖維行業(yè)的出口創(chuàng)匯。而在基礎(chǔ)資材產(chǎn)業(yè)，如煤炭、金屬、燃料等行業(yè)產(chǎn)生了不良后果：其一是導(dǎo)致接受統(tǒng)制的企業(yè)和未受統(tǒng)制的企業(yè)間出現(xiàn)“二重價格”問題；其二是勞動力和原料成本的提升使企業(yè)利潤大幅下降，影響其生產(chǎn)熱情，煤炭行業(yè)尤甚。對此，商工省物價統(tǒng)制委員會頒布《物價統(tǒng)制大綱》，制定“戰(zhàn)時適中價格”，對企業(yè)的利潤要求給予一定考慮[6]294.301。同月，設(shè)物價局以加強物價統(tǒng)制。10月通過《價格統(tǒng)制令》，將全部價格固定在1939年9月18日的水平[7]。

為推進上述財稅統(tǒng)制措施的實施。馬場首先尋求合理性依據(jù)，反對高橋壓縮軍費，維持健全財政的做法，宣稱“軍費”具有“生產(chǎn)性”

1935年9月，馬場在東京大學(xué)進行了《關(guān)于財政和金融的若干問題》的連續(xù)演講，他講到“在某種意義上講，國防費就如同構(gòu)筑提防。構(gòu)筑了堅固的提防，就可防止洪水泛濫，或者說如果國防充實，我們就可免于同外國發(fā)生戰(zhàn)爭。海軍方面不是經(jīng)常強調(diào)說當(dāng)前的軍需關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)，對造船業(yè)、重工業(yè)和輕工業(yè)的發(fā)展非常有益么？如果這樣的話，國防費就不是非生產(chǎn)費用，而是生產(chǎn)費用，至少可將其視為間接生產(chǎn)費用。”[8]182.183；其次是進行人事調(diào)整，使一批親軍部的革新官僚進入大藏省，例如原對滿事務(wù)局次長川越丈雄出任次官，內(nèi)閣調(diào)查局的調(diào)查官山田隴雄出任主稅局長；第三是修改預(yù)算編制制度，實施“先議劃定”。之前，財政預(yù)算編制程序一般是大藏省在各省廳計劃基礎(chǔ)上，制定預(yù)算，再由內(nèi)閣會議審議?！跋茸h劃定”則是內(nèi)閣會議先制定預(yù)算，必須滿足軍部要求，大藏省在財政指導(dǎo)上的權(quán)威喪失殆盡[9]；第四是大力推進公債發(fā)行，同時采取多種手段消化。馬場提出：只要準(zhǔn)確估計將來的形勢建立好財政計劃，即便大量發(fā)行公債也能繼續(xù)維持國家信用。為消化巨額公債，采取了如下手段：①降低普通銀行以國債為擔(dān)保向日本銀行貸款的利率，以促進普通銀行吸收國債；②為促進普通銀行優(yōu)先消化國債，對起債市場予以統(tǒng)制。1937年的《有價證券承兌業(yè)法》強化了對公司債市場的統(tǒng)制。馬場還提出運用一切行政手段和法律手段增加大藏省儲蓄部和簡易保險的公債吸收量，讓鐵道、印刷和官廳組合義務(wù)吸收公債，保險、信托公司也要發(fā)揮作用[8]184.186；第五是實施超低利率政策，與發(fā)行大規(guī)模公債配套。為此，將高橋時代的四分利率又下調(diào)到三分半，這種措施延續(xù)到了太平洋戰(zhàn)爭期間。

總而言之，馬場財政承襲了高橋財政的積極干預(yù)的做法，但其財稅思想、財稅措施與高橋還是有很大區(qū)別的，尤其是由于全面侵華的新環(huán)境和新需求，促使其對財稅統(tǒng)制體制進行了重構(gòu)。但是，馬場財政并沒有達到預(yù)期的效果，例如在稅收方面，盡管稅收有所增加，但仍無法滿足戰(zhàn)時軍費迅猛擴張的需要，尤其在太平洋戰(zhàn)爭爆發(fā)后，上述問題更加嚴(yán)重，從而引發(fā)1940年稅制改革。

三、太平洋戰(zhàn)爭與財稅統(tǒng)制體制的強化

1939年9月1日，德國空襲波蘭，3日，英國、法國相繼對德國宣戰(zhàn)，第二次世界大戰(zhàn)全面爆發(fā)。而日本在繼續(xù)侵華戰(zhàn)爭的同時，加強了針對美國、英國進一步擴大法西斯侵略戰(zhàn)爭的戰(zhàn)備，并于1941年發(fā)動太平洋戰(zhàn)爭，使侵略戰(zhàn)爭的規(guī)模進一步擴大。在這種大背景下，日本財稅統(tǒng)制大大強化。在通過1940年稅制改革加強稅收統(tǒng)制的同時，臨時軍費和公債發(fā)行迅猛增長。更值得注意的，儲蓄、物價等方面的統(tǒng)制也大幅增強，從而構(gòu)建了全面而強有力的財稅統(tǒng)制體制，也使國家對經(jīng)濟的干預(yù)達到頂峰，對普通民眾的生活也造成更大影響。

在稅制方面，進行了1940年稅制改革。為適應(yīng)法西斯侵略戰(zhàn)爭的需求，迅速增加財政收入成為首先要解決的問題。其時，依靠傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門增加稅收的可能性不大，而現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)在戰(zhàn)爭中迅猛發(fā)展并產(chǎn)生大量利潤，國家只能將新租稅來源轉(zhuǎn)向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)部門的企業(yè)組織。不過，國家還要考慮如何保持相關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)熱情，避免刺激財界而導(dǎo)致改革擱淺?；谏鲜隹紤]，1940年稅制改革基本確定了如下稅收制度：①以個人所得稅形式向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)部門中的收入所得進行課稅，分別按照累進稅率和比例稅率征收個人所得稅（包括綜合所得稅和分類所得稅）；②將法人稅從所得稅中分離出來，基本確立了以所得稅和法人稅為主的新型租稅體系；③參照馬場稅制改革案，事實上從國稅中廢除地租、營業(yè)收益稅等對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門的所謂“舊中間階層”的課稅。此外，之前為確保生產(chǎn)力擴充計劃而實施的租稅特別減免措施也繼續(xù)保持。與馬場改革案不同的是，為防止過分刺激財界，1940年稅制改革未觸及財產(chǎn)稅和銷售稅。

1940年稅制改革帶來的另一個重要變化是國家加強了對地方的財政轉(zhuǎn)移和租稅統(tǒng)制，采用了國地稅分設(shè)制度，并形成了地方財政調(diào)整制度。戰(zhàn)爭時期，地方政府需承擔(dān)較以前更多的行政事務(wù)，且需在中央的指揮下進行。其中包括征兵、征用軍需工業(yè)勞動力、對生活必需品等重要物資進行分配并促進其生產(chǎn)、防空準(zhǔn)備等。中央若要求地方政府完成以上行政事務(wù)，就必須在財源上予以保證。故此，實施了財政轉(zhuǎn)移制度，具體的方式是對地方給予特定補助金。與此同時，國家還允許地方發(fā)行地方債，但所得資金必須用于軍事相關(guān)費用和生產(chǎn)力擴充費用。對于需要地方緊急承辦的行政事務(wù)，規(guī)定可以以政府制定的資金統(tǒng)制計劃和物資動員計劃為標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)行地方債。另外，對地方政府的課稅方面也加強了統(tǒng)制，如規(guī)定返還稅的課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率決定權(quán)都屬于國家，而對附加稅則制定了標(biāo)準(zhǔn)稅率，要求地方都按照該標(biāo)準(zhǔn)征稅。對財政轉(zhuǎn)移手段仍不能完成行政任務(wù)的地方，采用了配付稅方式。通過上述改革措施，構(gòu)建了在中央控制下的相對分權(quán)的租稅體系[10]。

臨時軍費籌集方面，繼續(xù)實施特別會計法。1941年日本發(fā)動太平洋戰(zhàn)爭之后，軍費所占比重突破60%，且一路上漲，到1944年占到總支出的85.6%。1942年以后，雖然一般會計中的軍費減少，但以臨時軍費特別會計形式支出的軍費驟增，超過60%。臨時軍費中的軍事方面支出從1941年的23%上升到1945年的46%。由于該時期是以海上和空中作戰(zhàn)為主，軍費主要用于飛機和船舶的制造和生產(chǎn)。

除直接用于軍事的費用之外，臨時軍費還被廣泛地用于經(jīng)濟統(tǒng)制、扶助基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及確保糧食生產(chǎn)等方面。以1941年為例，軍事直接費用占46.5%，經(jīng)濟統(tǒng)制費用占32.4%，生產(chǎn)力擴充費用占12.7%[4]235。經(jīng)濟統(tǒng)制費包括米谷統(tǒng)制費及強化經(jīng)濟警察措施費，生產(chǎn)力擴充費包括對煤炭、電力、肥料等產(chǎn)業(yè)提供的補助金，以及為增加大米生產(chǎn)而使用的土地改良費等。這一期間臨時軍費的預(yù)算制度同一般會計不同，預(yù)算科目幾乎沒有細(xì)分，所以從預(yù)算中不易看出軍費以外內(nèi)容。在相關(guān)研究中也有記載，這一期間軍部經(jīng)常利用臨時軍費購買特殊鋼、普通鋼、非鐵金屬、合成金屬，以及各種土木建筑用資材、工具等，再將其拍賣給軍需工廠和相關(guān)民間公司等情況，可推算這一時期臨時軍費的使用已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出單純軍用范疇，對戰(zhàn)時經(jīng)濟生產(chǎn)的影響越來越大[11]149。

另外，這一時期臨時軍費開支項目間的挪用也很自由，議會對臨時軍費預(yù)算的審議完全流于形式。這不僅影響到臨時軍費會計，而且影響到一般會計，特別是其支出制度。1942年2月的會計法戰(zhàn)時特例和4月的會計規(guī)則等戰(zhàn)時特例進一步放寬陸、海軍對相關(guān)軍事支出的限制，甚至可先付資金、預(yù)付訂貨款、支付概算、自由簽約等。這種制度使政府對訂貨價格的審定放寬，事實上等于給接受軍事訂貨的企業(yè)發(fā)放補助。1943年10月，日本內(nèi)閣通過《有關(guān)徹底實施預(yù)算簡化的文件》，制定使預(yù)算編制簡單、快速化、預(yù)算實施機動靈活化等原則，而且以此為基準(zhǔn)修改了會計法戰(zhàn)時特例，將此前陸海軍所適用的財政支出原則進一步擴大到各省廳[5]64，108.109。

國債方面，從一般和臨時軍費兩種會計的年度收入構(gòu)成看，1936年度租稅和公債的比例是3∶5，1939年度為3∶6。1942年到1945年政府籌措的1 492億日元臨時軍費中，依靠發(fā)行公債和借款的占86.3%，租稅收入只占11.1%。在政府財政支出中，依靠發(fā)行國債籌措的資金連年上升。1937年僅為22億日元的國債發(fā)行量，到1941年突破100億日元，1944年則超過300億日元。從國債發(fā)行量占政府財政支出的比例來看，1937年不到20%，到1939年接近40%，太平洋戰(zhàn)爭時期的1944年則達50%左右[11]149。為促進公債消化，1940年以后又通過對興業(yè)銀行相關(guān)公司債業(yè)務(wù)的提前貸款、向地方銀行分派興業(yè)銀行債券等手段強化了對直接金融市場的統(tǒng)制。后又成立以大藏省、企劃院、簡易保險局、日本銀行、興業(yè)銀行為核心的起債計劃協(xié)議會，將公司債完全置于國家統(tǒng)制之下。此外，由郵局賣出小額公債及帶有補助金的儲蓄債券、報國債券，吸收國民的購買力。

國民儲蓄統(tǒng)制方面，太平洋戰(zhàn)爭期間，大藏省每年都對下一年度的國民所得進行推算，并根據(jù)政府的財政狀況制定儲蓄總額，按比例分配給各種金融機構(gòu)，分配額隨戰(zhàn)局變化不斷變動。如在1944年軍需省需要增加飛機生產(chǎn)，大藏省便將該年度的儲蓄目標(biāo)由原來的360億日元上調(diào)到410億日元。1945年，大藏省發(fā)布1944年的儲蓄額為484億日元，超過目標(biāo)18%。1945年制定了600億日元的目標(biāo)額，第一季度即完成118億日元[12]。

物價統(tǒng)制方面，1939年10月，日本政府在頒布《物價統(tǒng)制令》的同時，提出物價統(tǒng)制政策目標(biāo)是“為擴充生產(chǎn)力、滿足軍需物資供給、穩(wěn)定國民生活，盡一切手段控制物價上漲”[13]186。但很快，低物價政策與生產(chǎn)力擴充政策便發(fā)生嚴(yán)重沖突。由于水力發(fā)電不足以及實施物價統(tǒng)制等原因，煤炭業(yè)發(fā)生了嚴(yán)重的生產(chǎn)危機，其他產(chǎn)業(yè)部門也出現(xiàn)減產(chǎn)。如何協(xié)調(diào)低物價和生產(chǎn)力擴充政策間的矛盾成為亟待解決的課題。故此，在第75屆帝國議會上，住友總理事小倉正恒發(fā)表了尊重企業(yè)利潤要求，按資本主義經(jīng)濟原則辦事的建議。但多數(shù)人認(rèn)為戰(zhàn)時應(yīng)該否定企業(yè)的利潤動機，必須對資本主義經(jīng)濟體制進行徹底改革。企劃院起草的《以物資動員計劃為核心的我國戰(zhàn)時經(jīng)濟的現(xiàn)狀及未來的展望》強調(diào)“為確保戰(zhàn)時經(jīng)濟，國家有必要在全經(jīng)濟領(lǐng)域?qū)嵭懈叨冉y(tǒng)制。要使企業(yè)服從公益優(yōu)先原則，以國家利益為重，放棄追求利潤。今后，價格將喪失其調(diào)節(jié)物資供需的功能”[14]。基于這一觀點，日本政府于1940年4月將中央、地方物價委員會改組為直屬內(nèi)閣的物價對策審議會和商工省地方廳價格形成委員會。在1940年物價對策審議會所做的答詢中提出要采取如下措施：①采取強力措施全面抑制購買力；②整頓物資分配機構(gòu)，糾正物資分配不均現(xiàn)象并促進其流通；③為增加生產(chǎn)，對企業(yè)經(jīng)營進行統(tǒng)制，包括促進其提高生產(chǎn)效率、加強對會計的統(tǒng)制等；④加強對國民消費的統(tǒng)制，制定生活必需品供給對策；⑤加強日本、東北、中國間的物資交流[13]187.188。上述政策出臺不久便遇挫折。由于生產(chǎn)成本增加，企業(yè)計劃完成率不斷下降。

1941年，隨著蘇德開戰(zhàn)和美英實施對日資產(chǎn)凍結(jié)，日本不得不進行進口替代生產(chǎn)，低物價和生產(chǎn)力擴充政策間的矛盾再度爆發(fā)。對此，物價委員會認(rèn)為，當(dāng)前最重要的是在企業(yè)實現(xiàn)合理化。由于實現(xiàn)企業(yè)利潤的問題未能得到解決，1942年生產(chǎn)力擴充計劃未完成。矛盾集中在以否定企業(yè)追求利潤為原則的“經(jīng)濟新體制”理念與承認(rèn)企業(yè)利潤動機的資本主義經(jīng)濟原則的沖突上。1942年7月，企劃院起草新物價政策方案，繼續(xù)強調(diào)低物價政策，要求企業(yè)拋棄合算主義，發(fā)揚犧牲精神。對此，陸軍省表示堅決支持，但商工省強烈反對。商工省認(rèn)為，戰(zhàn)時經(jīng)濟運行須立足于資本主義原則，因此必須保證企業(yè)利潤。商工省的方案是將生產(chǎn)價格和需求價格分離，實行“雙重價格”，同時對前者提供補助。這樣既保證了利潤，又能使戰(zhàn)時生產(chǎn)順利進行。這場爭論以商工省的勝利告終[13]191.192。

1943年2月，日本內(nèi)閣會議制定《緊急物價對策要綱》，明確以下方針：①對于生產(chǎn)與國家生產(chǎn)計劃緊密相關(guān)的重要物資和國民生活必須物資的企業(yè)，考慮到戰(zhàn)時生產(chǎn)成本的提高，決定確保生產(chǎn)者價格；②對生產(chǎn)者價格和需求者價格間的差額，依靠補助金進行調(diào)整；③提高戰(zhàn)時必需的生產(chǎn)和生活物資的價格；④對生產(chǎn)國家急需物資并超額完成任務(wù)的企業(yè)給予獎勵?！兑V》實施后的1943年，生產(chǎn)價格普遍上漲，基礎(chǔ)資材產(chǎn)業(yè)的利潤率也同時上升。當(dāng)年的生產(chǎn)力擴充計劃完成率非常高，尤其是包括煤炭在內(nèi)的7個重要產(chǎn)業(yè)計劃的完成率都超過了100%。直到同年11月實施軍需公司法之后，物價統(tǒng)制仍堅持了上述原則。

總體而言，太平洋戰(zhàn)爭時期的財稅統(tǒng)制體制更具有應(yīng)對戰(zhàn)時急需的軍事體制的性質(zhì)，其計劃性也更強。

為保障侵略戰(zhàn)爭的深入推進，政府首先把視角放在財政資金的籌集上，以稅制改革為主渠道，以特別會計增加臨時軍費，綜合使用國債、強制儲蓄、物價等手段彌補資金缺口；在開支方面，軍部對資金使用的自由度大幅提升，資金挪用現(xiàn)象普遍存在；這一體制雖然符合軍人政治和戰(zhàn)爭的需要，客觀上降低了普通民眾的福利水平，導(dǎo)致了民眾的生活水準(zhǔn)下降和健康狀況受損。

四、結(jié) 語

日本的戰(zhàn)時財稅改革為日本發(fā)動戰(zhàn)爭提供了強大的財力支撐，給當(dāng)時的東亞世界、特別是中國人民帶來了不可估量的災(zāi)難；統(tǒng)制經(jīng)濟的實施客觀上為政府宏觀調(diào)控、干預(yù)經(jīng)濟運行提供了理論依據(jù)和實踐經(jīng)驗。同時，這一調(diào)控手段對戰(zhàn)后日本政府干預(yù)經(jīng)濟、積極應(yīng)對占領(lǐng)期的經(jīng)濟低迷、助力高速增長期經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)經(jīng)濟第二次飛躍等方面具有積極意義。

強力集權(quán)的政府和“統(tǒng)制”機制是相互伴生、相互依賴的：強力集權(quán)的政府為“統(tǒng)制”機制的建立創(chuàng)造了基礎(chǔ)性條件和實踐的土壤；而“統(tǒng)制”機制依賴這種強力集權(quán)迅速產(chǎn)生、發(fā)展和固化又反過來強化了軍部政府的強權(quán)。這種制度循環(huán)最終導(dǎo)致了“軍部獨裁政治”的產(chǎn)生，其因政治約束成本、監(jiān)督成本過高而失效，軍部政府不僅在侵略和擴張的道路上越走越遠(yuǎn)，也將日本人民拖入戰(zhàn)爭的深淵。

戰(zhàn)時經(jīng)濟是日本經(jīng)濟史不可忽略的階段，具有承前啟后的意義。作為戰(zhàn)時經(jīng)濟的核心部分——戰(zhàn)時財稅政策體系研究卻并不熱烈。人們顯然把研究的視角更多放在了對戰(zhàn)時物資、生產(chǎn)、金融、物價、勞務(wù)以及產(chǎn)業(yè)、國民生活、對殖民地的掠奪等問題方面，具有清晰的數(shù)據(jù)支持和現(xiàn)實關(guān)照，但不可否認(rèn)，財稅方面的研究是隱藏于這些后面的更重要的政策推手。

20世紀(jì)50年代中期，日本完成經(jīng)濟復(fù)興并走上經(jīng)濟高速成長的道路，學(xué)界開始重視戰(zhàn)時經(jīng)濟和戰(zhàn)后經(jīng)濟的內(nèi)在聯(lián)系性，東京大學(xué)大力內(nèi)教授《日本經(jīng)濟論》特別強調(diào)了戰(zhàn)時經(jīng)濟和戰(zhàn)后經(jīng)濟的連續(xù)性，指出戰(zhàn)后日本經(jīng)濟的巨大變化來自于戰(zhàn)時壟斷資本主義的強化。而作為戰(zhàn)時戰(zhàn)后的財稅政策，其內(nèi)在的連續(xù)性不言而喻，在戰(zhàn)后經(jīng)濟改革過程中，事實形成了美國對日占領(lǐng)當(dāng)局和日本政府“二元決策主體”并存機制和日本政府“單一執(zhí)行主體”機制，這決定了日本政府在制定戰(zhàn)后復(fù)興期和高速增長期政策時與戰(zhàn)時日本經(jīng)濟的連續(xù)性。如在稅收制度方面，美國1949年5月提出的“夏普勸告”，在實施過程中，日本政府以夏普制定的現(xiàn)行稅制“不適合國情”“實行上有許多難點”“所得稅負(fù)擔(dān)過重”[15]為由，對其進行了較大幅度修改，建立了一套以租稅特別措施為核心的產(chǎn)業(yè)稅制體系，后被稱為傾斜稅制。

通過對日本戰(zhàn)時財稅統(tǒng)制的分析，以及對其政策績效的考察，必須指出日本從自身國家利益出發(fā)而發(fā)動對外擴張侵略戰(zhàn)爭，特別是軍人政治迅速集權(quán)而采取的統(tǒng)制政策，不論其動機和目的還是手段和結(jié)果，都是不正當(dāng)?shù)?。其政策制定、出臺和實施過程中“一權(quán)獨大、缺乏約束”的制度背景也深可玩味，值得認(rèn)真反思；從另一個角度看，在經(jīng)濟運行和發(fā)展過程中，財稅是政府的命脈，最能直接反映執(zhí)政者的政治意圖，作為經(jīng)濟視角的“財稅政策”最終打上了政治和階層的烙印；更應(yīng)當(dāng)警惕，限于決策者學(xué)識、思想以及對現(xiàn)實情況的掌握和判斷，這種“統(tǒng)制”經(jīng)常面臨調(diào)整和修改，而失去約束和監(jiān)督的政府體制逆向助推決策集團在戰(zhàn)爭中的常識判斷和經(jīng)驗判斷，甚至綁架核心層的決策權(quán)力，導(dǎo)致其在侵略戰(zhàn)爭的深淵中越陷越深，在對外擴張和侵略道路上形成死循環(huán)，進一步將普通民眾也拖入到這種循環(huán)中；這一始于軍部強力集權(quán)，通過財稅統(tǒng)制，最終導(dǎo)致擴張侵略的過程，對考察戰(zhàn)時的日本社會，理解軍部政權(quán)的崛起，“統(tǒng)制”政策的形成，以及戰(zhàn)時政府政策決策和實施過程中的目標(biāo)扭曲等方面，都具有十分重要的意義。

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[責(zé)任編輯 孫 麗]