陳輝（雅安職業(yè)技術學院附屬醫(yī)院財務科，四川 雅安625000）

醫(yī)院成本管理

陳輝（雅安職業(yè)技術學院附屬醫(yī)院財務科，四川 雅安625000）

隨著醫(yī)療市場競爭的不斷加劇，醫(yī)院加強內(nèi)部成本管理成為參與競爭的客觀需求，本文闡述了醫(yī)院成本管理的必要性和在醫(yī)院的應用，并提出了成本管理需注意的幾個問題。

醫(yī)院；成本管理；核算

1 醫(yī)院成本管理的必要性

我國公立醫(yī)院目前的現(xiàn)狀就是資源投入不足與浪費并存。因而，醫(yī)院要在日趨嚴峻的競爭中生存和發(fā)展，就必須改變醫(yī)院的現(xiàn)狀，合理有效的使用現(xiàn)有的衛(wèi)生資源，提高資金的使用效率。資金使用效率最大化必然成為醫(yī)院財務管理的最終目標。

醫(yī)院要提高資金使用效率，提高醫(yī)院管理水平，促進醫(yī)院發(fā)展，就必需加強醫(yī)院財務管理，而成本管理則是重中之重，成為當務之急。

總之，財務管理的核心是資金管理，資金管理的核心是成本管理。

2 成本管理在醫(yī)院的應用

成本核算作為醫(yī)院經(jīng)濟領域的創(chuàng)新和拓展，它的應用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 在目前醫(yī)院各項業(yè)務正常運轉(zhuǎn)的情況下，真正體現(xiàn)管理的理念

醫(yī)院未開展成本核算前，各項業(yè)務按部就班照常運轉(zhuǎn)，但是使醫(yī)院能夠運轉(zhuǎn)是不夠的，還要通過成本核算的實施使這種運轉(zhuǎn)在一種高效低耗的環(huán)境下進行。目前，醫(yī)院的會計和出納每天經(jīng)手不少的費用支出，處理大量的會計資料，對這些費用支出的發(fā)生只是進行及時的賬務處理和登賬而已，缺乏足夠的審核和監(jiān)控。另一方面，醫(yī)院領導主要專注于醫(yī)院整體的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營策略謀劃，因此經(jīng)歷上、時間上都不允許過問每筆費用的開支情況，這樣容易造成管理上的脫節(jié)。

醫(yī)院開展成本核算就是要對運行過程中的各級各類費用支出和消耗情況，除進行細致準確的記錄、計算、匯總、分析外，還要控制異常成本支出的發(fā)生，對于異常情況需要深入調(diào)研，分析除主客觀原因，做到及時、靈敏的反饋，為各級管理者提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的信息支持。

2.2 拓展財務部門職能，實現(xiàn)從記賬報賬型向內(nèi)部核算管理型會計的轉(zhuǎn)型

目前醫(yī)院財務部門的現(xiàn)狀：

（1）醫(yī)院會計人員職能相對來說比較局限，主要執(zhí)行的是傳統(tǒng)財務會計的模式，在嚴格遵守國家統(tǒng)一財經(jīng)法規(guī)和會計的原則下，完成日常記賬、算賬、報賬等工作，多數(shù)屬于對外報告型會計，缺乏對醫(yī)院內(nèi)部各管理層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的管理信息支持。

（2）主要是以醫(yī)院為主體提供反應整個醫(yī)院財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動的會計資料，缺乏對醫(yī)院內(nèi)部各科室、各核算單位經(jīng)營活動資料的提供。

綜上所述，醫(yī)院財務在組織和維持醫(yī)院各項業(yè)務的正確運行以及處理對外關系方面，發(fā)揮著重要的作用，但是，對醫(yī)院內(nèi)部各管理層次的經(jīng)營活動，缺乏有效的指導與控制。也就是說，醫(yī)院財務的對外職能發(fā)揮的比較充足（財務會計職能）；對內(nèi)有效指導和控制，有待加強（管理職能、內(nèi)部控制、成本監(jiān)督職能）。

因此，醫(yī)院要以開展成本核算為切入點，定位于內(nèi)部管理應用上，從而帶動財務部門管理會計、內(nèi)部控制職能的建立和發(fā)展，不能完全受會計準則、會計制度的制約，其處理方法可以根據(jù)醫(yī)院管理的實際情況和需要確定，具有很大的靈活性。

2.3 成本核算是醫(yī)院經(jīng)營管理的一把利器

醫(yī)院是由很多個科室、專業(yè)組成的，管理者很難精通院內(nèi)每個專業(yè)的經(jīng)營情況，這樣容易出現(xiàn)隔行如隔山的現(xiàn)象。中國有句俗話：在其位謀其政。管理者該簽的字要簽，該蓋的章要蓋，至于科室流于形式的成分有多少，就不得而知了。醫(yī)院實行成本核算，可以為管理者提供每個科室各項經(jīng)濟指標的真實發(fā)生情況，從而使管理者運籌帷幄、統(tǒng)攬全局。

2.4 市場競爭的壓力，客觀上要求醫(yī)院開展成本核算

目前，醫(yī)院和企業(yè)一樣面臨著來自其他醫(yī)療機構及替代品的競爭壓力，尤其是民營醫(yī)院的出現(xiàn)，除了開展技術、服務競爭外，價格競爭也越來越成為一個重要的手段。許多醫(yī)院，尤其是民營醫(yī)院往往通過降低價格來提高自身的市場競爭力，但是降低醫(yī)療服務價格不能超過醫(yī)院本身的經(jīng)濟承受能力。同時，由于醫(yī)療服務產(chǎn)品的彈性較小，價格的降低不一定會給醫(yī)院帶來結余的增加。所以，要想降低價格，但是同時要增加結余，就必須降低醫(yī)療服務成本，這樣才能保證醫(yī)院的發(fā)展，才能在市場上更具有競爭優(yōu)勢。因此，成本管理將成為醫(yī)院在市場競爭中的先決條件和優(yōu)勝條件。

3 醫(yī)院成本管理需引入機會成本和邊際成本

醫(yī)院成本核算的目的是為醫(yī)院的戰(zhàn)略決策的制定提供有用的數(shù)字依據(jù)，保證決策切實有效的執(zhí)行。機會成本和邊際成本的引入是為醫(yī)院的決策依據(jù)進行了有力的補充。

機會成本通過字面意思理解就是放棄機會所造成的收益損失，當然這種收益只是一種潛在的收益。為什么要引入機會成本呢？大家都知道，醫(yī)院要發(fā)展必然要投資，擴大規(guī)模，有時候投資存在選擇，比如購買設備或是修建房屋，我們可以通過可行性研究計算投資報酬率、投資回收期來確定采用哪種投資，如果引入機會成本我們就可更加明了的確定，采用一種投資就必須放棄另一種投資，所采用的投資產(chǎn)生的潛在收益就必須大于所放棄的投資的潛在收益，即大于機會成本，否則，投資不可行。

醫(yī)院的投資是否越多越好呢？可能有不少人認為，投資產(chǎn)生收益，當然越多越好了。其實這種想法是不準確的。邊際成本的引入可以很好的說明。

邊際成本是指醫(yī)院每增加或減少一個服務量單位所引起的總成本量的變動數(shù)額（如圖1）。

圖1說明邊際成本在一定程度上隨服務量增加減少，但是隨著服務量的不斷增加，超過臨界點時，邊際成本呈遞增趨勢，導致邊際收益的遞減。一般來說可通過邊際成本和邊際收益結合分析經(jīng)營的最佳規(guī)模和業(yè)務量（即臨界點的規(guī)模）。醫(yī)院要根據(jù)自身的情況確定最佳的投資規(guī)模，盲目的增加投資規(guī)模，并不會產(chǎn)生相對應的收益，反而會適得其反，理性的選擇醫(yī)院投資的最佳規(guī)模是醫(yī)院提高收益的最佳途徑。

圖1

機會成本和邊際成本的引入是對醫(yī)院成本核算的有力補充，為醫(yī)院的決策提供更準確、更可靠的依據(jù)。

4 醫(yī)院成本管理應注意的幾個問題

（1）提高意識，全員參入。實現(xiàn)科學的經(jīng)濟管理的一個重要環(huán)節(jié)就是增強成本意識。醫(yī)院成本管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，它貫穿于醫(yī)院診療服務的始終，包括臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、行政后勤的各個部門，涵蓋藥品、衛(wèi)生材料計劃、采購、儲存、保管、使用的各個環(huán)節(jié)。因此需要全員參與、增強完全成本意識，各負其責，自覺地將成本核算寓于醫(yī)療技術活動之中，實現(xiàn)全面成本核算的目的。

（2）合理配置現(xiàn)有人力物力資源，增收節(jié)支。目前，公立醫(yī)院人員和物資浪費較為嚴重，且人力成本在醫(yī)院成本中的占比較大，因此合理控制人員費用和合理調(diào)配物資是目前醫(yī)院成本管理的一項重要工作。這就要求醫(yī)院要建立合理的用人機制，合理的調(diào)配人員，最大限度地調(diào)動潛能，減少因人力資源配置不當造成的資源浪費；同時要充分利用現(xiàn)有物資設備，發(fā)揮其最大作用，開展新項目，拓寬收入渠道，增收節(jié)支，這是實現(xiàn)醫(yī)院完全成本核算的關鍵所在。

（3）加強資金管理，降低成本。醫(yī)院應進一步加強流動資產(chǎn)管理，科學確定藥品、材料的庫存，定期清理往來款項，同時要合理的利用醫(yī)院自有資金和銀行借貸資金，盡量減少資金的占用、浪費，提高資金利用效率，降低成本。

（4）制訂合理的消耗（開支）定額，杜絕浪費，降低消耗。

5 結束語

成本管理在醫(yī)院經(jīng)濟管理發(fā)揮著重要作用，醫(yī)院要不斷增強成本管理意識，科學的進行成本管理，不斷的提高醫(yī)療服務水平，只有這樣，醫(yī)院才可以持續(xù)發(fā)展，才可以在未來的醫(yī)療市場競爭中處于領先。

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[3]趙寧志，高 茗.醫(yī)院全成本核算的管理效果與思考[J].中華國防醫(yī)藥，2009（21）.

R197.3

A

2095-2066（2016）22-0250-02

2016-7-12

陳 輝（1978-），男，本科，經(jīng)濟學學士，主要從事醫(yī)院財務管理工作。