基于金融危機(jī)背景的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題研討

李志英

基于金融危機(jī)背景的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題研討

李志英

當(dāng)前會(huì)計(jì)理論體系的關(guān)注焦點(diǎn)是公允價(jià)值，但是當(dāng)歷史成本計(jì)算和公允價(jià)值形成比較時(shí)，公允價(jià)值的認(rèn)可度便受到了質(zhì)疑，在公允價(jià)值的考量標(biāo)準(zhǔn)和具體操作方面也沒有統(tǒng)一的范例。公允價(jià)值在金融危機(jī)的情況下為會(huì)計(jì)理論帶來了更多的反思，并且形成了一套全新的公允價(jià)值理論體系，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐影響同樣十分巨大。本文將立足金融危機(jī)背景分析公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題的理論面向，力求對(duì)公允價(jià)值的實(shí)踐提供有益的指導(dǎo)借鑒。

金融危機(jī) 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)

一、公允價(jià)值與公允價(jià)值會(huì)計(jì)的概念

公允價(jià)值與公允價(jià)格或者公允市價(jià)的概念等同。在市場(chǎng)交易的過程中，買家與賣家在公平交易原則和資源交易原則的前提下對(duì)貨物價(jià)格達(dá)成的共識(shí)即為公允價(jià)值。公允價(jià)值不僅僅指交易價(jià)格，它還可以代表兩方?jīng)]有形成關(guān)聯(lián)性交易關(guān)系，但是在公平自愿的前提下將一項(xiàng)資產(chǎn)賣出買進(jìn)或者一項(xiàng)負(fù)債被清算償還的計(jì)量?jī)r(jià)格也是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式[2]。企業(yè)對(duì)一項(xiàng)合并業(yè)務(wù)的記錄也涉及到公允價(jià)值的計(jì)量方法。在實(shí)際操作的過程中，企業(yè)必須首先通過資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行凈資產(chǎn)評(píng)估計(jì)量后才能進(jìn)行下一步操作。公允價(jià)值的計(jì)量方法擁有三十多年的歷史，之前的美國財(cái)經(jīng)界發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的計(jì)量方法可以提高會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性，在新時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和決策會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型背景下體現(xiàn)出了明顯的優(yōu)勢(shì)，從此公允價(jià)值的理論依據(jù)就圍繞著能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供有益參考確立，稱之為決策有用觀。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公允價(jià)值計(jì)量得到廣泛認(rèn)可后應(yīng)運(yùn)而生。世界各國達(dá)成共識(shí)，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)做出了明確定義。在公允價(jià)值會(huì)計(jì)的定義中，將市場(chǎng)價(jià)值或者未來現(xiàn)金的流量?jī)r(jià)值作為對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的特殊屬性。隨著科技的不斷進(jìn)步，信息化和交通工具的沿革使得世界經(jīng)濟(jì)由分散向著集群聚攏，工業(yè)的全球化更是未來世界的必然趨勢(shì)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在信息的動(dòng)態(tài)關(guān)聯(lián)性方面體現(xiàn)出了比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更多的優(yōu)勢(shì)，必然成為今后會(huì)計(jì)信息計(jì)量中的主要方法。

二、金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題

美國金融危機(jī)對(duì)全球的金融市場(chǎng)和實(shí)體市場(chǎng)造成了嚴(yán)重的影響，各國國民經(jīng)濟(jì)在遭到金融危機(jī)的打擊下對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生了廣泛的質(zhì)疑，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方法在多方面冷卻并得到全球?qū)＜覚C(jī)構(gòu)的重新考量。各國漸漸意識(shí)到，公允價(jià)值獨(dú)特的計(jì)量方法在常規(guī)下的優(yōu)勢(shì)在金融危機(jī)中難免對(duì)正確評(píng)估會(huì)計(jì)信息造成負(fù)面的阻礙，因?yàn)楣蕛r(jià)值會(huì)計(jì)以市場(chǎng)價(jià)格作為評(píng)估會(huì)計(jì)信息的前提，來確定企業(yè)的投資決策，這樣就會(huì)使得資產(chǎn)價(jià)格的漲落因市場(chǎng)的變幻莫測(cè)而體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，增強(qiáng)決策的全面性和科學(xué)性。但是一旦遭遇金融危機(jī)，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出的信息將會(huì)放大金融機(jī)構(gòu)的損失，造成虛假預(yù)測(cè)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)做出正確決策無益同時(shí)還會(huì)造成金融機(jī)構(gòu)的良性機(jī)制失控。

美國金融危機(jī)的主要領(lǐng)域在房地產(chǎn)行業(yè)，房地產(chǎn)市場(chǎng)的危機(jī)造成了全球金融危機(jī)，影響廣泛。房地產(chǎn)業(yè)金融危機(jī)在公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方面出現(xiàn)了一系列問題。首先，房地產(chǎn)業(yè)危機(jī)來源于由利率上調(diào)和房?jī)r(jià)下滑引起的大范圍的房地產(chǎn)違約情況，同時(shí)也對(duì)房地產(chǎn)業(yè)周邊的金融衍生行業(yè)造成了不小的負(fù)面影響，房地產(chǎn)相關(guān)的金融產(chǎn)品受到很大程度的貶值，在多米諾骨牌效應(yīng)作用下，不斷擴(kuò)散不良影響的范圍。繼而出現(xiàn)了保險(xiǎn)公司和信托公司在此次金融危機(jī)的波及下一蹶不振的局面，最后導(dǎo)致了再一次的價(jià)格跌破和計(jì)提減值的惡性循環(huán)[1]。公允價(jià)值計(jì)量在此次金融危機(jī)中沒有給金融機(jī)構(gòu)的正確決策提供幫助，并且一定程度上成為循環(huán)式失控的幫兇，金融危機(jī)進(jìn)一步升級(jí)，反復(fù)加固。

三、金融危機(jī)給公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展的啟示

（一）通過市場(chǎng)環(huán)境約束改進(jìn)公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)

公允價(jià)值會(huì)計(jì)是建立在市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)計(jì)量之上的會(huì)計(jì)模式，因此市場(chǎng)環(huán)境對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的影響是巨大的，同時(shí)也是在金融危機(jī)的背景下公允價(jià)值受到市場(chǎng)滯后信號(hào)造成弊端的根源。因此公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)該不斷改進(jìn)市場(chǎng)環(huán)境的約束條件，公允價(jià)值的形成標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該充分考慮到公允價(jià)值會(huì)計(jì)在面臨特殊市場(chǎng)環(huán)境時(shí)的各種困境，并針對(duì)此確立應(yīng)對(duì)條例，比如通過協(xié)定及時(shí)停止公允價(jià)值計(jì)量或采取輔助處理的措施，通過理性干預(yù)彌補(bǔ)市場(chǎng)的非理性因素，將金融危機(jī)的影響控制到最低程度。

（二）通過計(jì)量方法優(yōu)化增強(qiáng)公允價(jià)值的規(guī)范

公允價(jià)值的計(jì)量方法在面臨金融危機(jī)的情況時(shí)顯示出一定的不完善性，必須不斷對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方法進(jìn)行規(guī)范性改進(jìn)才能使其得到長足發(fā)展。這就需要專家機(jī)構(gòu)在多種市場(chǎng)狀況的分析研究之后，于可操作性、具體性、精確性等多方面對(duì)現(xiàn)有公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方法進(jìn)行合理有效改進(jìn)，使其日臻完善，能夠面臨各種市場(chǎng)環(huán)境的考驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，公允價(jià)值會(huì)計(jì)系統(tǒng)還需建立相應(yīng)的監(jiān)管規(guī)范體制，保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以有效落實(shí)，對(duì)金融市場(chǎng)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)成有力約束。

四、結(jié)語

金融危機(jī)的雙刃劍勢(shì)必會(huì)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展造成影響的同時(shí)也帶來發(fā)展壯大的機(jī)遇，我們應(yīng)該加強(qiáng)研究，不斷實(shí)踐，使公允價(jià)值會(huì)計(jì)體系不斷完善。

[1]朱炳婷．試論金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量問題[J]．中國總會(huì)計(jì)師,2012(4):52～53．

[2]鐘揚(yáng)廉．開辟公允價(jià)值論戰(zhàn)的第二戰(zhàn)場(chǎng)——基于金融危機(jī)背景下對(duì)公允價(jià)值的辯證思考[J]．西南金融,2012(2):73～76．

（作者單位：威海市招生考試辦公室）

李志英（1974-），女，漢族，山東威海人，會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：財(cái)務(wù)。