臧秀清+楊荔媛

【摘 要】 CFO作為企業(yè)的高級(jí)管理者及監(jiān)督者，其工作能力的高低會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。文章從CFO在企業(yè)中的主要職責(zé)出發(fā)，說(shuō)明CFO專業(yè)勝任能力的重要性。在國(guó)內(nèi)已有研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者有關(guān)CFO專業(yè)勝任能力框架研究的成功經(jīng)驗(yàn)，參考已有研究文獻(xiàn)中有關(guān)會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架的成熟量表，設(shè)計(jì)CFO專業(yè)勝任能力調(diào)查問卷，通過(guò)問卷調(diào)查獲取有關(guān)CFO專業(yè)勝任能力的相關(guān)數(shù)據(jù)，并利用主成分分析法構(gòu)建了CFO專業(yè)勝任能力框架。

【關(guān)鍵詞】 CFO； 專業(yè)勝任能力； 主成分分析法

【中圖分類號(hào)】 F272.92 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）22-0031-03

一、引言

CFO（Chief Financial Officer，首席財(cái)務(wù)官）起源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，是公司治理結(jié)構(gòu)問題下的產(chǎn)物。20世紀(jì)60年代，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，時(shí)代信息開始轉(zhuǎn)變，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨國(guó)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，由此造成企業(yè)決策機(jī)制與執(zhí)行機(jī)制的分離，使企業(yè)決策的執(zhí)行效率不斷下降，為了提高決策效率，企業(yè)開始實(shí)行CEO制度，企業(yè)董事會(huì)結(jié)構(gòu)與權(quán)力配置由此發(fā)生了變化，CEO開始代替所有者對(duì)企業(yè)實(shí)施管理，這就使得所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)出現(xiàn)了分離。由這種分離又引出了新的問題，即CEO與所有者之間的代理問題，代理問題的出現(xiàn)違背了企業(yè)實(shí)現(xiàn)股東利益最大的目標(biāo)。為了解決這個(gè)問題，降低代理成本，企業(yè)開始實(shí)行CFO制度。

CFO是由企業(yè)董事會(huì)直接聘用的企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的成員，代表企業(yè)董事會(huì)擁有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督權(quán)的高級(jí)管理者及監(jiān)督者，是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一部分，直接對(duì)企業(yè)所有者負(fù)責(zé)，參與企業(yè)的戰(zhàn)略決策。CFO一般同時(shí)管轄企業(yè)財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員，其擁有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配及管理的權(quán)利，同時(shí)還擁有對(duì)企業(yè)高層管理者進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利。其主要職責(zé)就是站在戰(zhàn)略的高度合理分配企業(yè)的財(cái)務(wù)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

CFO在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間并不長(zhǎng)，有的企業(yè)高級(jí)管理職務(wù)中還沒有設(shè)置CFO這一職務(wù)。在中國(guó)現(xiàn)有企業(yè)中，CFO、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)三種制度同時(shí)存在于企業(yè)高管職位中，經(jīng)常被混淆，但實(shí)際上這三種職位并不相同，一般職位排序是CFO，總會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)總監(jiān)。所以本文對(duì)CFO定義為企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理者及負(fù)責(zé)人。根據(jù)西方先進(jìn)的CFO制度，CFO是企業(yè)的高級(jí)管理者，同時(shí)還是企業(yè)的監(jiān)督者，直接代表董事對(duì)企業(yè)高管的行為進(jìn)行監(jiān)督。作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，CFO能否勝任企業(yè)賦予的職責(zé)，在一定程度上是由其專業(yè)勝任能力決定的，所以本文對(duì)CFO專業(yè)勝任能力的研究就顯得尤為重要。

二、文獻(xiàn)回顧

《未來(lái)的設(shè)計(jì)師》中，普華永道將CFO應(yīng)具備的能力分為兩個(gè)部分：基本技能與操作技能。基本技能是對(duì)CFO的基本要求，主要為財(cái)務(wù)操作能力，而操作能力則要求CFO有良好的團(tuán)隊(duì)合作能力[ 1 ]。AICPA在1999年發(fā)布的《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》中提出了有關(guān)會(huì)計(jì)人員的勝任能力要求，指出會(huì)計(jì)人員的勝任能力主要分為工作、管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、行政管理、溝通、會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則等能力。ACCA提出的勝任能力框架中將會(huì)計(jì)師勝任能力分為四個(gè)方面：商務(wù)管理、人員管理、領(lǐng)導(dǎo)才能、技術(shù)才能。加拿大特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（CICA）認(rèn)可的職業(yè)會(huì)計(jì)師勝任能力包括個(gè)人特征、專業(yè)技能、道德品格、專業(yè)精神、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)、稅收、信息及信息技術(shù)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。財(cái)政部有關(guān)《CFO能力框架》的報(bào)告中將CFO能力分為職業(yè)價(jià)值觀、核心知識(shí)以及核心技能三大板塊。劉勇（2004）從社會(huì)的實(shí)際需求出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有學(xué)習(xí)、交際、應(yīng)用以及管理控制能力，其中學(xué)習(xí)與交際是最基本的能力，應(yīng)用能力以基本能力為基礎(chǔ)，而管理與控制能力則是對(duì)其的最高要求[ 2 ]。許萍（2006）采用層次分析法，利用調(diào)查問卷的結(jié)果把高級(jí)會(huì)計(jì)人員的勝任能力分為職業(yè)知識(shí)、技能和價(jià)值觀三個(gè)方面[ 3 ]。劉磊（2013）采用調(diào)查問卷的方法指出CFO的專業(yè)勝任能力框架包括：核心勝任能力、職業(yè)知識(shí)能力與職業(yè)價(jià)值觀三個(gè)方面[ 4 ]。葛玥（2013）通過(guò)調(diào)查問卷將CFO能力分為四個(gè)維度，分別是綜合能力（決策、創(chuàng)新、應(yīng)變、溝通能力等）、專業(yè)知識(shí)、任職條件（職稱及學(xué)歷要求）及基本素質(zhì)（職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)操守、外語(yǔ)及計(jì)算機(jī)水平）[ 5 ]。

梳理已有的研究文獻(xiàn)，有關(guān)企業(yè)CFO專業(yè)勝任能力框架的研究已有很多，但是依然存在一定的分歧，有學(xué)者從宏觀角度對(duì)CFO的能力或勝任能力進(jìn)行框架構(gòu)建，而專業(yè)勝任能力則是其中一個(gè)重要維度。專業(yè)勝任能力與能力及勝任能力是有區(qū)別的。Spencer（1993）指出勝任能力是在工作（或組織、文化）中體現(xiàn)出來(lái)的可以代表個(gè)人的深層次特征，這個(gè)特征可以將組織中的卓越表現(xiàn)者與普通者區(qū)分開來(lái)，它是與一般績(jī)效區(qū)分開來(lái)的個(gè)性特征[ 6 ]。專業(yè)勝任能力的著重點(diǎn)是“專業(yè)”二字，IFAC認(rèn)為專業(yè)勝任能力是用來(lái)表現(xiàn)勝任能力的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技術(shù)和專業(yè)價(jià)值、道德及態(tài)度。AICPA認(rèn)為專業(yè)勝任能力是以一種可能的、有效率的或恰當(dāng)?shù)姆绞絹?lái)完成高質(zhì)量的工作的才能。不管是哪種定位，專業(yè)勝任能力必須是特定的角色所必須具備的相關(guān)專業(yè)方面的特定要求，是完成特定工作所需要具備的專業(yè)方面的知識(shí)、技能及特性，是由一系列專業(yè)知識(shí)、技術(shù)、行為等組合而成的有機(jī)整體。所以本文擬從CFO專業(yè)勝任能力這個(gè)方面出發(fā)，通過(guò)問卷調(diào)查法收集相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)構(gòu)建CFO專業(yè)勝任能力框架。

三、CFO專業(yè)勝任能力框架構(gòu)建

本文利用國(guó)內(nèi)已有的成熟量表，設(shè)計(jì)有關(guān)CFO專業(yè)勝任能力的調(diào)查問卷，采用問卷調(diào)查的方法收集相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)CFO專業(yè)勝任能力的框架進(jìn)行構(gòu)建。在問卷中共涉及22個(gè)問題，主要為客觀題的形式。通過(guò)“問卷星”進(jìn)行問卷發(fā)放，對(duì)京津冀地區(qū)部分上市公司的高層財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行調(diào)查。在本次調(diào)查之前，先對(duì)部分上市公司進(jìn)行了試調(diào)查，測(cè)試者認(rèn)為本問卷的問題簡(jiǎn)單、明了、有針對(duì)性，之后在問卷星上進(jìn)行了全面調(diào)查。本次問卷調(diào)查共發(fā)放了238份問卷，之后全部收回，回收率達(dá)到100%，剔除不完整及與本研究對(duì)象不相符的問卷，最終獲得有效問卷176份，問卷的有效率達(dá)到74%。之后對(duì)有效問卷進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，可靠性檢驗(yàn)得到克朗巴哈系數(shù)為0.932，大于一般性要求0.7，說(shuō)明問卷有較好的信度。同時(shí)，問卷是在國(guó)內(nèi)外已有研究基礎(chǔ)上基于“冰山”模型進(jìn)行的成熟量表，因此有較好的內(nèi)容效度。

在進(jìn)行主成分因子分析之前，必須首先確定變量之間是相關(guān)的，如果變量之間彼此獨(dú)立，則不可進(jìn)行因子分析。這是因?yàn)橹鞒煞忠蜃臃治鍪菑谋姸嗟淖兞恐刑崛」蜃?，若變量相互?dú)立，則沒有必要進(jìn)行因子分析。本文選擇KMO和巴特利特球體檢驗(yàn)對(duì)問卷收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，以判斷本次問卷收集的數(shù)據(jù)是否適合作主成分分析。KMO值的范圍在0～1之間，而且值越大效果越好，通常判定標(biāo)準(zhǔn)為0.9以上代表結(jié)果非常好，0.6～0.8代表可以接受的程度，低于0.6則代表本次數(shù)據(jù)不適合作因子分析。巴特利特球形檢驗(yàn)的Sig.值小于0.001時(shí)被認(rèn)為變量之間的相關(guān)性程度高，非常適合作因子分析。具體結(jié)果如表1所示。

由表1可知，本次數(shù)據(jù)測(cè)試得到的KMO值為0.914，大大超過(guò)了可以作因子分析的臨界值0.6，同時(shí)顯著性檢驗(yàn)結(jié)果顯示Sig.值小于0.001，說(shuō)明本次問卷具有較好的結(jié)構(gòu)效度，收集的數(shù)據(jù)非常適合作因子分析。

本文采用主成分因子分析方法對(duì)調(diào)查問卷收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以期得到CFO專業(yè)勝任能力的公因子。在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的過(guò)程中，對(duì)數(shù)據(jù)相關(guān)矩陣進(jìn)行了方差最大化旋轉(zhuǎn)，然后選取結(jié)果中特征值大于1的因子。同時(shí)為了保障結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性，在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的過(guò)程中，剔除因子載荷小于0.4的問題，若某一因子包含的題項(xiàng)數(shù)小于2則不能被合理解釋，也需要被剔除。在剔除相關(guān)問題之后，再次進(jìn)行主成分分析，直到不再出現(xiàn)需要剔除的問題為止，保障最終提取的公因子的累計(jì)方差貢獻(xiàn)率達(dá)到0.6即可。最終結(jié)果見表2。

由表2可知，在對(duì)收集數(shù)據(jù)進(jìn)行主成分分析之后，有關(guān)CFO專業(yè)勝任能力最終提取出了三個(gè)公因子，這三個(gè)公因子對(duì)CFO專業(yè)勝任能力的貢獻(xiàn)率分別為23.933%、20.726%、19.878%，即這三個(gè)維度對(duì)CFO專業(yè)勝任能力的解釋程度分別為23.933%、20.726%、19.878%。三個(gè)公因子的累計(jì)方差貢獻(xiàn)率為64.538%，結(jié)果是可以接受的。旋轉(zhuǎn)后三個(gè)公因子的成分得分矩陣如表3所示。

由表3得知，統(tǒng)計(jì)學(xué)與計(jì)量學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)成本管理、財(cái)政學(xué)這6個(gè)因子在因子1中所占的比重較大，分別為0.171、0.213、0.386、0.259、0.316、0.310，而這幾個(gè)因子所反映的是高級(jí)會(huì)計(jì)人員所應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)，所以將因子1定義為CFO專業(yè)勝任能力的第一個(gè)維度，命名為專業(yè)知識(shí)能力；能熟練編制利潤(rùn)表、根據(jù)報(bào)表提建議、熟練編制資產(chǎn)負(fù)債表、熟練地對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析、納稅申報(bào)這5個(gè)因子在因子2中所占的比重較大，分別達(dá)到0.296、0.297、0.409、0.182、0.396，而這幾個(gè)因子的內(nèi)容均是高級(jí)會(huì)計(jì)人員在日常工作中所從事的工作內(nèi)容，反映了高級(jí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)技能以及對(duì)日常工作的熟練程度，所以將因子2定義為CFO專業(yè)勝任能力的第二個(gè)維度，命名為專業(yè)技能；積極主動(dòng)、知識(shí)更新的愿望、賬務(wù)處理公正、具有誠(chéng)信這4個(gè)因子在因子3中所占比重較大，分別達(dá)到0.388、0.399、0.406、0.263，而這幾個(gè)因子所表達(dá)的是高級(jí)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行工作過(guò)程中應(yīng)做到積極主動(dòng)、誠(chéng)實(shí)守信，反映的是高級(jí)會(huì)計(jì)人員的一種個(gè)性特征以及職業(yè)素養(yǎng)，所以將因子3定義為CFO專業(yè)勝任能力的第三個(gè)維度，命名為個(gè)人素養(yǎng)。

在對(duì)CFO專業(yè)勝任能力調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)進(jìn)行主成分分析之后，獲得了CFO專業(yè)勝任能力的三個(gè)維度，即專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和個(gè)人素養(yǎng)。所以本研究將CFO專業(yè)勝任能力框架總結(jié)為三個(gè)部分，如圖1所示。

四、結(jié)論

本文利用國(guó)內(nèi)已有的成熟量表，采用問卷調(diào)查的方法收集與CFO專業(yè)勝任能力相關(guān)的數(shù)據(jù)，然后采用主成分分析方法得到CFO專業(yè)勝任能力的三個(gè)維度：即專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能、個(gè)人素養(yǎng)。會(huì)計(jì)是技術(shù)性與綜合性的融合，任何會(huì)計(jì)專業(yè)人員，不論是初級(jí)專業(yè)人員還是高級(jí)專業(yè)人員，不論是從事實(shí)務(wù)性工作的人員還是從事理論研究工作的人員，首先都應(yīng)具備會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，這樣才能更好地從專業(yè)知識(shí)的角度理解會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)中遇到的問題。在具備專業(yè)知識(shí)之后，還應(yīng)有相關(guān)的專業(yè)技能，這是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的基本前提，只有具備相關(guān)的技能，才能熟練地進(jìn)行會(huì)計(jì)日常工作，才能更好地分析清楚企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)成果。同時(shí)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的會(huì)計(jì)成果是否客觀、公正，是否直接反映企業(yè)的真實(shí)情況，這對(duì)企業(yè)及相關(guān)利益者來(lái)說(shuō)都是非常重要的，這就要求相關(guān)人員要具備一定的職業(yè)素養(yǎng)，有一定的職業(yè)操守及職業(yè)道德。對(duì)企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理者CFO來(lái)說(shuō)，這三個(gè)方面缺一不可，是CFO必須具備的專業(yè)勝任能力。

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