陸藝

摘 要： 營(yíng)改增在全國(guó)范圍廣泛實(shí)施，在給建筑帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)挑戰(zhàn)。許多建筑業(yè)面對(duì)營(yíng)改增不但沒(méi)有使稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，反而加重，真實(shí)的有效稅率和企業(yè)稅負(fù)究竟是減少還是增加存在爭(zhēng)議。營(yíng)改增到底對(duì)建筑業(yè)有什么意義，對(duì)建筑行業(yè)實(shí)際稅負(fù)有何影響？又應(yīng)該采取什么樣的措施解決營(yíng)改增過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題呢？本文對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了深入探討、分析，旨在為建筑行業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增 建筑業(yè) 影響

一、營(yíng)改增的背景

2012年，在非工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域啟動(dòng)勞務(wù)銷(xiāo)售稅改征增值稅的改革。因此，“營(yíng)改增”是傳統(tǒng)商品銷(xiāo)售稅改征增值稅的有機(jī)組成部分。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）的要求，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，營(yíng)改增后建筑業(yè)適用11%的增值稅，其本意原是在進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情況下減輕稅負(fù)，但是在實(shí)際情況下增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得困難，所以不一定能獲得抵扣，實(shí)際稅賦情況復(fù)雜，與理論有所出入?！盃I(yíng)改增”后建筑業(yè)如何實(shí)現(xiàn)軟著陸是當(dāng)下需要解決的一大難題。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的意義和發(fā)展方向

（一）“營(yíng)改增”是國(guó)家為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，在全面深化改革的基礎(chǔ)上做出的重要決策，這一舉措保障了財(cái)稅體制的改革。

（二）有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”后可以延長(zhǎng)增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存稅制下對(duì)建筑業(yè)的多層級(jí)重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收的“公平原則”，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力。

（三）有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過(guò)發(fā)票把買(mǎi)賣(mài)雙方連成一個(gè)整體，并形成一個(gè)完整抵扣鏈條，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。

（四）有利于促進(jìn)全行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式更趨合理。按照住房城鄉(xiāng)建設(shè)部資質(zhì)管理的總體思路，建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式應(yīng)該是“總承包-專(zhuān)業(yè)承包-勞務(wù)分包”的金字塔形結(jié)構(gòu)。

（五）有利于規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)建筑市場(chǎng)的正常秩序。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，支付總、分包單位的工程結(jié)算款的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將成為稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容之一，同時(shí)“營(yíng)改增”后，因建筑企業(yè)取得的增值稅發(fā)票需通過(guò)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證系統(tǒng)確認(rèn)，這必將促進(jìn)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上發(fā)票的進(jìn)一步規(guī)范化，有效規(guī)避虛假發(fā)票。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)際稅負(fù)影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及國(guó)家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時(shí)對(duì)建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)要進(jìn)行同步營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革。

（一）稅負(fù)變化分析

假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為X，列方程為：（1-X）*11%≤1*3%，解方程X≥0.7272，衡量標(biāo)準(zhǔn)：工程成本投入在等于72.72%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后才能與原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅持平，如果抵扣率小于72.72%則為稅負(fù)增加，反之則稅負(fù)降低。如工程結(jié)算造價(jià)2916221元，抵扣額1373746元。

（二）建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣帶來(lái)的影響

目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通看，勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的，這些費(fèi)用屬于應(yīng)納稅的增值范疇。通過(guò)分析建筑的成本費(fèi)，人工費(fèi)大約占整個(gè)工程經(jīng)費(fèi)的30%。目前我省建筑業(yè)人均費(fèi)用如下圖所示：

如果將建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，然后勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票給建筑務(wù)工人員，這種傳統(tǒng)的做法不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣的問(wèn)題。在實(shí)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務(wù)公司都作為一般納稅人，應(yīng)該按照百分之六的稅率對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算。建筑業(yè)的勞務(wù)如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用，從而影響產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

（三）建筑施工設(shè)施支出抵扣的影響

建筑施工企業(yè)在施工中所應(yīng)用設(shè)施主要是建筑企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)獲得的，在進(jìn)行建筑施工設(shè)施的購(gòu)買(mǎi)時(shí)，有的設(shè)施是在企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)買(mǎi)的，有的設(shè)施則是在之后購(gòu)買(mǎi)的，還有的建筑設(shè)施是企業(yè)租賃獲得的。在建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)買(mǎi)的設(shè)施不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而在進(jìn)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的購(gòu)買(mǎi)的設(shè)施則可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)時(shí)留下的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。很多企業(yè)分析設(shè)施使用費(fèi)似乎是下降，但是通過(guò)進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)設(shè)施的使用費(fèi)沒(méi)有減少。施工設(shè)施的修理維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)、施工設(shè)施保養(yǎng)維護(hù)人員的人工費(fèi)和場(chǎng)地的租賃費(fèi)都屬于施工設(shè)施的成本，所以建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行前后的稅負(fù)的變化主要是實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣設(shè)備和實(shí)行“營(yíng)改增”前不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的設(shè)施的數(shù)量比。增值稅的繳納會(huì)給建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)資金支付上的壓力。

綜上所述，建筑業(yè)營(yíng)改增很可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，雖然營(yíng)改增能夠推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。這種潛在、隱性的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，意義十分深遠(yuǎn)。但是近期看，如果建筑業(yè)執(zhí)行11%的增值稅率，并按照銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的一般納稅人納稅方法納稅，與營(yíng)業(yè)稅比較，雖然理論上可以減輕稅負(fù)，但實(shí)際上稅負(fù)是增加的。根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部2012年對(duì)百戶以上企業(yè)的抽樣調(diào)查，按照實(shí)際能夠拿到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)測(cè)算，稅負(fù)增加幅度為85.6%，相當(dāng)于將原來(lái)的3%營(yíng)業(yè)稅率提高近一倍。

四、建筑業(yè)“營(yíng)改增”存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)無(wú)法取得有效的增值稅發(fā)票加以抵扣

這是我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的最大難題。如果無(wú)法取得有效的可抵扣的發(fā)票，稅制鏈條就無(wú)法打通，稅制鏈條不打通也就無(wú)法達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。因?yàn)槲覈?guó)的建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并沒(méi)有形成很完善的管理運(yùn)行機(jī)制，個(gè)人承包的現(xiàn)象十分普遍，偏遠(yuǎn)地區(qū)的發(fā)票取得更是困難，所以企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)商、分包商選擇的時(shí)候很少考慮稅的問(wèn)題，而增值稅抵扣以發(fā)票為準(zhǔn)，如果不能及時(shí)支付分包款項(xiàng)，分包方就不會(huì)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)也就無(wú)法進(jìn)行抵扣。此外，增值稅稅率對(duì)小規(guī)模納稅人的暫行規(guī)定的要求非常嚴(yán)格，按照3%的稅率征收，建筑施工企業(yè)的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人占據(jù)多數(shù)不能提供可以抵扣的增值稅發(fā)票諸如磚、瓦、灰、沙、石頭這些建筑施工用的基本材料大都是小戶經(jīng)營(yíng)，還有施工過(guò)程中發(fā)生的水電能源費(fèi)用拿不到增值稅發(fā)票，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，這些按3%征收，但是改成增值稅后因?yàn)榈貌坏降挚鄯炊魇?1%的稅率，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)不降反升。這就是在推行過(guò)程中將遇到的實(shí)際難題。企業(yè)需要盡可能地使用可以開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，但為了取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而不計(jì)公司成本，這樣的結(jié)果是得不償失的。

（二）人工費(fèi)抵扣標(biāo)準(zhǔn)難以確定

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人工成本不斷上升，資料顯示，基建行業(yè)的直接人工費(fèi)用已經(jīng)達(dá)到了總成本的25%左右，但是現(xiàn)在的情況下人工費(fèi)用并沒(méi)有作為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)以營(yíng)業(yè)收入為征收基數(shù)，征收3%的營(yíng)業(yè)稅，但改為增值稅后，不能抵扣的人工費(fèi)用將會(huì)被征收11%的增值稅，企業(yè)稅負(fù)明顯上升。所以人工費(fèi)用能否抵扣，應(yīng)該如何抵扣也成了一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。

（三）納稅地點(diǎn)易引發(fā)沖突和分歧

營(yíng)業(yè)稅和增值稅關(guān)于納稅地點(diǎn)的問(wèn)題有一個(gè)較大的分歧，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)以其項(xiàng)目所在地確定，而增值稅的納稅地點(diǎn)則是以企業(yè)的注冊(cè)地納稅。建筑業(yè)是一個(gè)很復(fù)雜的企業(yè)，通常項(xiàng)目遍布全國(guó)，如果按照注冊(cè)地來(lái)納稅的話，會(huì)帶來(lái)諸多的麻煩與不便，政府的稅收收入格局也會(huì)有較大的變化，如果推行過(guò)快的話，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑的不適應(yīng)。

五、建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）慎重選擇供應(yīng)商

避免選擇價(jià)格低、優(yōu)惠折扣多的劣質(zhì)產(chǎn)品供應(yīng)商，盡量選擇有一定知名度、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商，尤其要關(guān)注是否能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的成本控制

一是要盡量足額取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅扣除額。二是要優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少固定資產(chǎn)在“營(yíng)改增”之前投入，在營(yíng)改增后提高機(jī)械化程度，引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出的同時(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)。三是要合理確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間及稅款繳納時(shí)點(diǎn)。

（三）積極關(guān)注國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策

保持時(shí)效性，制定出最佳的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。比如盡量減少固定資產(chǎn)在“營(yíng)改增”之前投入，增加固定資產(chǎn)“營(yíng)改增”后的投入。同時(shí)要抓好經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)，堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，突出經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)，著力抓好重點(diǎn)區(qū)域，整合經(jīng)營(yíng)資源，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式。

（四）國(guó)家相關(guān)政策支持

吸納行業(yè)和企業(yè)意見(jiàn)，實(shí)事求是地制定建筑業(yè)營(yíng)改增《實(shí)施辦法》。根據(jù)“試點(diǎn)”做法，建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增必然要有《實(shí)施辦法》。這個(gè)辦法的制定，應(yīng)該認(rèn)真吸納行業(yè)和企業(yè)意見(jiàn)。同時(shí)，國(guó)家要給予過(guò)渡期，過(guò)渡期內(nèi)增加的稅負(fù)實(shí)行“即征即退。建議采取更加簡(jiǎn)便易行的方法，即給予建筑業(yè)三五年的過(guò)渡期，過(guò)渡期內(nèi)，執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的11%增值稅率，超過(guò)按3%營(yíng)業(yè)稅的部分，以單個(gè)企業(yè)法人為單位，由企業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)即征即退。

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