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      試論“營改增”對企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)指標(biāo)的影響

      2016-12-22 18:53:30何曉芳
      科學(xué)與財富 2016年18期
      關(guān)鍵詞:企業(yè)稅負(fù)財務(wù)指標(biāo)營改增

      何曉芳

      摘要:假設(shè)九大行業(yè)全都運行“營改增”,在此情況下實施企業(yè)會計處理,通過對企業(yè)稅負(fù)和利于的影響比較研究,在“營改增”環(huán)境下,企業(yè)的利潤是不斷增加的。實行“營改增”后,企業(yè)增值稅科目應(yīng)為應(yīng)交稅費的賬戶,屬于一種負(fù)債類的賬戶??梢栽谫Y產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn),其利潤總和相比實行“營改增”之前有所提高。“營改增”可以給調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件,可以推動規(guī)模較小的服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

      關(guān)鍵詞:營改增;企業(yè)稅負(fù);財務(wù)指標(biāo);企業(yè)利潤

      0 引言

      國家稅務(wù)總局與財政部在2012年的1月要求上海作為要“營改增”的首個試點城市,此后“營改增”在上海正式啟動,第二步就是在全國范圍中選擇一部分行業(yè)進行試點,在2013年的8月,交通運輸行業(yè)以及一部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的“營改增”試點在全國范圍內(nèi)逐漸推開,下一步工作則是在全國范圍內(nèi)逐步實現(xiàn)“營改增”。

      1 “營改增”改革

      現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中,營業(yè)稅和增稅是兩個最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。2009年前,我國實行的還是生產(chǎn)型的消費稅,就是企業(yè)購進固定資產(chǎn)的稅款不能被抵扣,具有重復(fù)征稅的特點。2009年1月,我國實行了增值稅的改革,從而產(chǎn)生了消費型增值稅,準(zhǔn)確的說就是沒有完全消費型增值稅。由于只有一部分的固定資產(chǎn)可以拿來抵扣,而且當(dāng)前稅法中也有幾類項目不能抵扣的規(guī)定。這次“營增改”試點增值稅稅率從原先的13%、17%的稅率提高了11%與6%的兩次低稅率?!盃I增改”的推出給財務(wù)管理帶來一定影響,也對稅收負(fù)擔(dān)與財務(wù)指標(biāo)帶來了一定的影響。下面我們就來逐一分析。

      2 “營增改”對企業(yè)稅負(fù)帶來的影響

      “營增改”對事業(yè)單位和企業(yè)的稅負(fù)降低很難進行統(tǒng)計的確定,因為各個單位的自身情況有所不同,所以我們可以根據(jù)納稅人的分類來逐一分析。納稅人可分成小規(guī)模納稅人以及一般納稅人。

      (一)小規(guī)模納稅人

      小規(guī)模納稅人的增值稅計征貨物銷售增值稅為3%,營業(yè)稅計征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅為5%。這次“營增改”試點中的增值稅的稅率在不具有納稅人條件中的小規(guī)模的納稅人可以按照3%的稅率征收增值稅。運行了“營增改”后,試點的企業(yè)中有將近7成的小規(guī)模納稅人從原先的5%的稅率繳納營業(yè)稅變成了3%繳納增值稅,其稅負(fù)下降了40%。綜上所述,“營增改”對于小規(guī)模納稅人來說是一件好消息,可以有效的減少稅負(fù),給小規(guī)模納稅人提供了更多的生存機會。

      (二)一般納稅人

      一般納稅人還可分為制造型企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)以及服務(wù)制造混合型企業(yè)。一般納稅人在進項稅額中可以抵扣,從而就拉開了制造型企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)以及服務(wù)制造混合型企業(yè)的差異。服務(wù)性企業(yè)的人力資源于企業(yè)資本中占據(jù)了很高的比例,人力資源在服務(wù)型的企業(yè)中占據(jù)的最高的比重,屬于“第一資源“。除了服務(wù)收入之外,服務(wù)型企業(yè)就沒有了其他的收入來源,也沒有其他收入生產(chǎn)成本,就不能引起其他收入導(dǎo)進的增值稅發(fā)票。所以,這次服務(wù)型企業(yè)因為”營改增“導(dǎo)致稅務(wù)增加。制造型企業(yè)與服務(wù)制造混合型企業(yè),“營改增”是個有利信息。制造型企業(yè)與服務(wù)制造混合型企業(yè)原先就有著進項稅額,運行“營改增”后,制造型企業(yè)與服務(wù)制造型企業(yè)每個月產(chǎn)生的進項稅額能夠抵扣增值稅額,從而有效的降低了企業(yè)稅負(fù)。

      3 “營改增”對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

      我們假設(shè)一個月的應(yīng)稅服務(wù)收入為10萬元,其他費用成本為5萬元。假設(shè)該企業(yè)為小規(guī)模的納稅人,按照營業(yè)稅計征,按照營業(yè)稅計征,營業(yè)收入為100000萬元,營業(yè)稅金為5000元,費用為50000元,那么利潤總額為45000?!盃I改增”后,按照增值稅計征,營業(yè)收入為97087.38萬元,營業(yè)稅金為0,費用為50000元,利潤總額為47087.38。由此可以看出,實行“營改增”后。小規(guī)模納稅人表面上營業(yè)收入相比“營改增”之前減少了2912.62,但是利潤總額相比“營改增”之前卻提高了2087,38元。這說明,對于小規(guī)模納稅人來說,“營改增”是一件好事,利潤總額相比“營改增”之前有所增加。

      我們假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人,沒有可以抵扣的增值稅發(fā)票。其營業(yè)收入為100000萬元,營業(yè)稅金為5000元,費用為50000元,那么利潤總額為45000。實行“營改增”后,按照增值稅計征,營業(yè)收入為94339.62萬元,營業(yè)稅金為10000元,費用為0,利潤總額減去了660.38。所以,實行“營改增”后,企業(yè)的營業(yè)收入相比“營改增”之前減少了5660.38元,企業(yè)的利潤總額相比“營改增”之前降低了660.38元,由此我們可以看出,對于進項稅額可以抵扣或者進項稅額較少的一般納稅人來說,“營改增”后的利潤相比之前有所減少,所以對于服務(wù)型的企業(yè)來說,可以通過購買固定資源的方式提高進項稅額。

      我們假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人,可抵扣的增值稅發(fā)票為4萬元。“營改增”之前按照營業(yè)稅計征,營業(yè)收入為100000元,營業(yè)稅金為5000元,費用為50000元,進項稅額為0,那么利潤總額為45000?!盃I改增”后,按照增值稅計征,營業(yè)收入為94339.62,營業(yè)稅金為0,費用為50000,進項稅額為2264.15,利潤總額為46603.77。由此可見,實行“營改增”后,一般納稅人的收入相比“營改增”之前減少了5660.38元。但是利潤總額相比之前卻提高了1603.77元。如果增值稅稅率按照17%計算,進項稅額更多,其利潤總額增加的就越多。所以,實行“營改增”后,當(dāng)一般納稅人的進項稅額較多時,實行“營改增”則比較有利。

      當(dāng)前,還是“營改增”試點階段,會有部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)沒有減少卻增加的現(xiàn)象。怎樣使企業(yè)的稅負(fù)真正意義的上減少,還需要稅務(wù)、財政以及企業(yè)等方面的不斷探討和研究。

      4 結(jié)語

      單獨從減輕稅負(fù)的方面分析“營改增”對企業(yè)的影響略顯不夠,還要對“營改增”對企業(yè)的利潤影響進行了解和分析,可以看出“營改增”對小規(guī)模納稅人最為有利。我國經(jīng)濟的穩(wěn)定增加一定要以調(diào)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),實行“營改增”可以給調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件,推進“營改增”的實施,可以促進規(guī)模較小的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進一步發(fā)展。

      參考文獻:

      [1]陸麗萍.“營改增”政策試點的市場初步評估[J].科學(xué)發(fā)展,2012(5).

      [2]韓春梅,衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等??茖W(xué)校學(xué)報,2011(12).

      [3]王勁松.“營改增”引企業(yè)上?!皳尀盵N].中國財經(jīng)報,2012,4(7):123-127.

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