張穎

摘要：隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，復(fù)雜且持續(xù)多變的外部環(huán)境使傳統(tǒng)會計與現(xiàn)代化的農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展要求日益不符。本文以價值鏈理論為基礎(chǔ)，將價值鏈會計運用于農(nóng)業(yè)企業(yè)，并注重結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)價值鏈實際情況，設(shè)計相應(yīng)的會計流程，從而有效地提升農(nóng)業(yè)企業(yè)的競爭實力，使其能夠更好地發(fā)展和進步。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè) 價值鏈 價值鏈會計

一、引言

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和信息時代的到來，對現(xiàn)代企業(yè)的管理理念與會計模式提出了前所未有的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)復(fù)雜且持續(xù)多變的外部市場環(huán)境，企業(yè)必須結(jié)合市場環(huán)境，并對自身的發(fā)展情況進行有效考慮，采取有效措施對自身發(fā)展中存在的問題進行改進，對傳統(tǒng)會計管理模式進行變革，提升會計工作的效率和質(zhì)量，將價值鏈管理理念進行有效應(yīng)用。因此，基于價值鏈管理的會計模式價值鏈會計管理應(yīng)運而生。價值鏈管理創(chuàng)新了會計信息要素和類型，突破了傳統(tǒng)會計的時間及空間限制，規(guī)范了成本管理，重新確立了業(yè)績評價體系。本文選取農(nóng)業(yè)企業(yè)為研究載體，嘗試結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)特點構(gòu)建價值鏈會計管理體系，從會計成本降低和農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營能力提升角度出發(fā)，更好地滿足農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展需要。

二、傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計的局限性分析

農(nóng)業(yè)企業(yè)最突出的特點在于以農(nóng)產(chǎn)品作為發(fā)展基礎(chǔ)，提升農(nóng)產(chǎn)品的商品化程度。農(nóng)業(yè)企業(yè)是一類較特殊的企業(yè)，特殊之處在于其一，農(nóng)業(yè)企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品為經(jīng)營對象，相對于其他工商企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時的可控因素而言，農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)則受到氣候、雨水、溫度、經(jīng)濟環(huán)境等諸多不可控的自然因素和市場因素的影響。其次，勞動資料和對象之間可以相互轉(zhuǎn)化，農(nóng)產(chǎn)品可以作為生產(chǎn)資料進行生產(chǎn)，這對于農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)量有著一定的影響。鑒于農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)及消費環(huán)節(jié)所具有的獨特性，使得傳統(tǒng)的會計核算存在以下局限：

（一）會計核算內(nèi)容的復(fù)雜廣泛性

農(nóng)業(yè)企業(yè)涵蓋的生產(chǎn)活動范圍和所涉及的行業(yè)廣泛而繁雜，且由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所具備的自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)的雙重屬性，使得在會計核算過程中既要將相應(yīng)的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算在內(nèi)，又必須將自然生態(tài)循環(huán)系統(tǒng)相應(yīng)支付與攤銷包括在內(nèi)。但傳統(tǒng)會計僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部范圍的經(jīng)營流程，因此大大降低了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的精準性。

（二）會計成本核算的階段性

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的對象大多是具有生命特征的動植物，除了核算其種養(yǎng)殖所投入的能以貨幣衡量的生產(chǎn)費用外，還應(yīng)將各種農(nóng)產(chǎn)品在不同成長生產(chǎn)階段的增減情況及與其他行業(yè)交叉生產(chǎn)成本核算在內(nèi)。但傳統(tǒng)會計的成本核算無法體現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的綜合性成本，更不能對相關(guān)行業(yè)的成本核算用適當(dāng)?shù)姆椒▉斫y(tǒng)籌劃分。

（三）管理方法落后，缺乏前瞻性

傳統(tǒng)會計管理主要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的成本行為，反映及披露的信息局限于財務(wù)范疇，對前瞻性信息、無形資產(chǎn)以及費用攤銷等信息披露不足，導(dǎo)致企業(yè)活動缺乏長期性、方向性的戰(zhàn)略指導(dǎo)。此外，傳統(tǒng)會計管理體系中的預(yù)算控制方法，是以大量的過去經(jīng)驗為基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致對實際情況把握不足，獲取的信息較為落后，難以滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需要。

三、價值鏈會計在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)中運用的可行性分析

目前，關(guān)于價值鏈會計運用于農(nóng)業(yè)企業(yè)的研究在我國才剛剛起步，缺乏一定的理論基礎(chǔ)與實際經(jīng)驗，這種新理論的運用與推廣為我國農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來轉(zhuǎn)型機遇的同時也必然面臨著困難與挑戰(zhàn)。

（一）價值鏈運行面臨的問題

1、缺乏必要的快速有效的信息網(wǎng)

農(nóng)業(yè)企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料，而農(nóng)產(chǎn)品則具有顯著的區(qū)域性特征，這一特征在缺乏完善的信息溝通系統(tǒng)的環(huán)境下，必然隔斷了農(nóng)業(yè)企業(yè)與農(nóng)業(yè)之間的聯(lián)系，農(nóng)業(yè)提供的產(chǎn)品種類數(shù)量及品質(zhì)不能滿足農(nóng)業(yè)企業(yè)的需求，造成市場的供求不平衡，降低市場效率。因此，只有運用信息技術(shù)構(gòu)建有效完善的信息網(wǎng)絡(luò)，才能確保各流程價值信息的及時準確傳遞，減少價值鏈會計實施的阻力，促進各企業(yè)間的高效率合作與共贏。

2、缺乏規(guī)范的內(nèi)部運作模式

目前我國農(nóng)產(chǎn)品的供產(chǎn)銷過程脫節(jié)嚴重，沒有形成規(guī)范的供產(chǎn)銷一體化模式。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中缺乏對外部因素以及整個價值鏈的考慮，只關(guān)注生產(chǎn)過程本身，缺乏市場調(diào)查，不能及時根據(jù)市場信息進行內(nèi)部生產(chǎn)的調(diào)整。此外，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)機械化程度較低，大多數(shù)產(chǎn)品主要依靠傳統(tǒng)經(jīng)驗生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量不能得到有效保證。因此，為了使價值鏈會計更好地運用于農(nóng)業(yè)企業(yè)，必須先創(chuàng)建完善規(guī)范的內(nèi)部運作流程。

3、價值鏈條成本過高，價值計量存在問題

由于我國現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)企業(yè)沒有與上下游的供應(yīng)商與銷售商聯(lián)系起來，無法進行良好的庫存控制，農(nóng)業(yè)企業(yè)的庫存管理呈單一性和靜態(tài)性，鏈上資源的使用無法達到效益最大化。且農(nóng)產(chǎn)品的原材料采購一般以敞開收購為主，因此會因采購時間問題引發(fā)全年貨物短缺，造成整個產(chǎn)業(yè)價值鏈的損失。若一直保持原材料的充足供給，則企業(yè)會因為資金占用面臨資金周轉(zhuǎn)困難，也有可能受市場因素的影響造成跌價損失，致使企業(yè)效益大幅下降。

（二）價值鏈會計在農(nóng)業(yè)企業(yè)中運用的發(fā)展趨勢

為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)是任何企業(yè)經(jīng)營活動的根本目的。農(nóng)業(yè)企業(yè)的價值鏈會計管理未來發(fā)展趨勢將必定以價值鏈為核心，為客體建立企業(yè)戰(zhàn)略管理價值鏈會計信息系統(tǒng)，主要包含三方面內(nèi)容：將價值流程分類。從企業(yè)自身戰(zhàn)略目標出發(fā)，進行SWOT分析，明確企業(yè)競爭優(yōu)勢以及價值創(chuàng)造過程，并根據(jù)企業(yè)特點對企業(yè)各個環(huán)節(jié)界線分明的活動進行劃分，形成一套價值流程架構(gòu)體系；構(gòu)建完善的價值流程記錄體系。在此體系中，不僅需要記錄價值活動自身在會計期間所消耗的資源成本，還需要對價值活動成本進行把握，價值活動成本也應(yīng)被記錄在內(nèi)；對數(shù)據(jù)分類歸集進行功能擴展。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)最基礎(chǔ)的工作就是數(shù)據(jù)的確認、記錄等，而會計信息系統(tǒng)的分類標準是按照會計要素來劃分的，往往會給信息系統(tǒng)支持帶來一定的困難，基于這一問題，企業(yè)就需要對財務(wù)會計信息系統(tǒng)進行改進，能夠?qū)r值活動予以有效認知，并對其進行相應(yīng)的歸類統(tǒng)計，使其能夠在會計管理中，發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用。

綜上所述，價值鏈會計在農(nóng)業(yè)企業(yè)中運用的核心是將外部會計與內(nèi)部會計相結(jié)合，使內(nèi)部價值鏈中有關(guān)成本分析的局限性得到有效緩解，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的價值性得到有效整合?？v向整合。農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)之間的整合；橫向整合。農(nóng)業(yè)企業(yè)間的競爭與合作以及農(nóng)業(yè)企業(yè)有關(guān)活動的外部化效應(yīng)；環(huán)境相關(guān)外部整合。價值鏈會計管理將企業(yè)與外部環(huán)境之間的價值關(guān)系進行了有效的整合。三種形式的價值鏈整合聯(lián)系起來構(gòu)成一個有機整體，共同實現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益最大化。

四、基于空間維度分析的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)價值鏈會計流程重組

閻達五教授就農(nóng)業(yè)企業(yè)價值鏈會計流程重組問題分析時指出，價值鏈會計在具體應(yīng)用時，對企業(yè)原有的會計工作模式進行了轉(zhuǎn)變，注重體現(xiàn)出價值聯(lián)盟的發(fā)展特點，也實現(xiàn)了對會計管理對象的拓展，對原有貨幣計量的核算對象拓展為以價值鏈形式存在的可以量化的會計管理對象。本文將從價值鏈會計空間維度上的縱向價值鏈與橫向價值鏈兩個角度來分析。

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)價值鏈會計流程重組中的縱向價值鏈分析

縱向價值鏈分析是對企業(yè)上下游供應(yīng)商及分銷商與企業(yè)之間的價值關(guān)系分析，主要目的是使農(nóng)業(yè)企業(yè)與上下游企業(yè)建立良好穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系，進而降低農(nóng)業(yè)企業(yè)的采購總成本，增強市場競爭力與市場份額。

1、農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商

農(nóng)業(yè)企業(yè)處理好自身與上游供應(yīng)商之間的關(guān)系有助于農(nóng)業(yè)企業(yè)價值鏈價值的增加。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析上游供應(yīng)商的價值鏈結(jié)構(gòu)，可通過影響或改善與其之間的關(guān)系達到農(nóng)業(yè)企業(yè)和供應(yīng)商雙贏的局面。

2、分銷商、客戶

最終產(chǎn)品通過分銷商定價流入顧客，而商品的價格在很大程度上與銷售渠道有關(guān)。與下游分銷商緊密聯(lián)系確定合適的銷售渠道，做好過程之中的協(xié)調(diào)優(yōu)化工作，能增大價值創(chuàng)造，降低企業(yè)成本。

3、農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部流程

農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部整個價值鏈分析以從供應(yīng)商采購原材料開始，以產(chǎn)品的最終銷售為止，通過內(nèi)部流程分析，明細企業(yè)價值活動的成本和價值創(chuàng)造，區(qū)分企業(yè)內(nèi)部增值作業(yè)與非增值作業(yè)，分析農(nóng)業(yè)企業(yè)自身成本動因及競爭優(yōu)勢，探索更為優(yōu)化且增值的業(yè)務(wù)流程，減少資源占用與耗損。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)價值鏈會計流程重組中的橫向價值鏈分析

橫向價值鏈主要指企業(yè)除了努力提高自身競爭力外還應(yīng)關(guān)注已有或潛在競爭對手的市場戰(zhàn)略，爭取獲得更大的價值增值優(yōu)勢。

1、低成本戰(zhàn)略

價值鏈成本分析將成本信息貫穿于價值鏈會計管理運作過程，尋求控制與改善企業(yè)成本的最優(yōu)方案，獲得長久競爭力。企業(yè)需要對成本管理問題予以有效認知，并能夠從戰(zhàn)略層次角度出發(fā)，對其進行戰(zhàn)略定位。價值鏈會計成本管理的主要內(nèi)容包括：明確農(nóng)業(yè)企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)鏈定位，了解企業(yè)在整個價值鏈中的位置及與上下游企業(yè)的合作關(guān)系，探尋獲取成本優(yōu)勢的方法；了解企業(yè)內(nèi)部價值創(chuàng)造過程，消除無效作業(yè)；明確企業(yè)自身內(nèi)外部優(yōu)勢并加以利用，了解競爭對手策略以隨時做出應(yīng)變；開展成本動因分析，確定控制哪些重要的成本動因，從而對價值鏈管理成本的方法進行探究。

2、差異化戰(zhàn)略

差異化戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略是互為補充，相依相存。因為產(chǎn)品差異化需要企業(yè)比競爭對手投入更多的費用，完善更新現(xiàn)有的組織管理活動。若企業(yè)能協(xié)調(diào)內(nèi)部各種價值創(chuàng)造活動，就有可能使差異化成本得到控制，使一項活動具有獨特性的同時降低成本。

在推行差異化戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略過程中，顧客需求是其把握的重點內(nèi)容。這一過程中，農(nóng)業(yè)企業(yè)在成本方面具有優(yōu)勢，其在滿足客戶需求的同時也為企業(yè)獲得增值優(yōu)勢奠定了基礎(chǔ)。

五、基于時間維度分析的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)價值鏈會計流程重組

基于時間維度的價值鏈分析主要按照時間的先后順序?qū)r(nóng)業(yè)企業(yè)整個價值鏈的流程進行前中后的監(jiān)控與管理，注重對會計工作進行實時控制，并通過全過程管理，保證會計工作能夠取得較好的效果。

（一）事前統(tǒng)籌與規(guī)劃

任何活動的成功離不開活動的前期準備與策劃，價值鏈會計管理的前期主要工作是首先建立價值鏈會計管理實施委員會，對整個價值鏈會計管理活動進行整體決策，督促價值鏈會計管理在整個企業(yè)的實施與落實。其次，通過價值鏈分析明確企業(yè)內(nèi)部作業(yè)流程以及每一作業(yè)環(huán)節(jié)所投入的成本時間及產(chǎn)生的收益，將非增值作業(yè)從整體作業(yè)活動中區(qū)別出來進行改善或清除，努力提高作業(yè)活動的運作效率。再次，在明晰企業(yè)各個內(nèi)部作業(yè)流程后，用平衡計分卡進行分析與預(yù)測，制定出適合企業(yè)特性的長短期發(fā)展戰(zhàn)略與目標。最后，由價值鏈會計管理人員改善方案設(shè)計，并從技術(shù)、財務(wù)、經(jīng)濟等方面進行可行性測算，保證每個價值活動運行的效率與效益。

（二）事中實時控制

在對農(nóng)業(yè)企業(yè)價值鏈實時控制模式進行分析過程中，要注重從橫向控制和縱向控制兩個方面對問題進行考慮。橫向控制注重對采購、加工、銷售活動進行實時監(jiān)控，主要特點在于提高資金周轉(zhuǎn)率，與企業(yè)外部上下游企業(yè)建立良好的合作伙伴關(guān)系，保證企業(yè)經(jīng)營活動的高效率，通過信息流協(xié)調(diào)以實現(xiàn)整個價值鏈的增值。另一類是縱向控制。即對處于不同空間和不同時間中的農(nóng)業(yè)企業(yè)之間的資金流活動進行的實時控制。主要特點是通過信息流獲取不同地域的企業(yè)集團的資金動態(tài)信息，及時把握資金流向，對企業(yè)資金流量與流速進行合理控制。

（三）事后反饋與評價

價值鏈會計管理中的事后反饋與評價與事前事中活動管理同等重要。農(nóng)業(yè)企業(yè)需建立起以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任會計制度和考評制度，并在實施過程中不斷進行反饋與調(diào)整。建立良好的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，并定期對各部門業(yè)績進行考核評估，找出問題，提出下階段改進意見及優(yōu)化方案。

價值鏈會計管理對生產(chǎn)流程進行設(shè)計，基于價值鏈管理完成會計業(yè)務(wù)流程再造、會計組織重構(gòu)、內(nèi)部控制模式創(chuàng)新等相關(guān)工作。本文對價值鏈會計管理在農(nóng)業(yè)企業(yè)中運用的可行性進行了分析，并從空間和時間兩個維度對農(nóng)業(yè)企業(yè)價值鏈會計流程進行了設(shè)計重構(gòu)。這對全面客觀考量農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本，規(guī)范完善農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部活動流程，優(yōu)化調(diào)整我國農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)構(gòu)，將提供有益的解決方法與思路。

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