劉偉

摘要：會計工作的結(jié)果很大程度體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中。實際工作中也會經(jīng)常需要編制這三張報表，而很多人無法看懂這三張報表。本文就通過通俗的講述，告訴大家如何讀懂三大報表。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 理解

從事會計工作和稅務(wù)工作的人員，經(jīng)常會被要求出具和提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。在實際工作中俗稱“三大報表”。該如何看懂這三張報表？今天，我就通過簡單的例子教大家如何看懂三張報表以及如何對這三張報表進行簡單的分析。

首先我們看資產(chǎn)負(fù)債表，從事會計工作的人經(jīng)常會被問你的報表平了嗎？為什么會是這個問題，為什么報表一定要平？第一層道理很簡單，因為資產(chǎn)負(fù)債表編制的理論依據(jù)是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。所以最后一定是資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計。第二層的道理就稍微復(fù)雜一些。資產(chǎn)為什么等于負(fù)債加所有者權(quán)益呢？這需要從生活常識來理解。首先我要成立一家企業(yè)，我有15萬人民幣，又從銀行借入10萬人民幣，現(xiàn)在我共有25萬人民幣可以支配。我用手里的資金購買設(shè)備、原料等資源，同時還預(yù)留了一些現(xiàn)金作為日常開支使用，剩余的資金存在銀行。資金的各種占用形式稱為資產(chǎn)。到目前為止，你知道自己的錢和銀行借的錢是資金的來源，資產(chǎn)是資金的占用。來源一定等于占用。所以這個等式永遠(yuǎn)相等。資產(chǎn)負(fù)債表也是根據(jù)這個原理得出來的。

應(yīng)怎樣去讀懂資產(chǎn)負(fù)債表？資產(chǎn)負(fù)債表是用來反映特定時點財務(wù)狀況的報表。現(xiàn)在需要解決兩個問題：時點和財務(wù)狀況。時點的解釋使用通俗的例子就是按下快門拍了張照片，僅僅一個固定的點。什么是財務(wù)狀況呢，也可以通過一個比較接近實際的例子解決。假設(shè)有人給介紹女朋友，問有沒有車和房，我說有一套價值100萬的房子和30萬的車子，房子首付30%車子首付40%，房貸25年，車貸1年。對方馬上就知道我因為房子欠銀行70萬，因為車子欠銀行18萬。我明年壓力很大，因為18萬車貸要還清。房貸壓力不大，雖然金額較大，但是時間很長。梳理一下，財務(wù)狀況就是有多少錢，錢的來源，有多少錢需要還，以及還錢的時間期限。這就是財務(wù)狀況。分析企業(yè)也是如此。那么這張報表是如何設(shè)計的呢？報表項目排列有什么要求？首先大家思考一個小例子。如果你本人是秘書，領(lǐng)導(dǎo)出差很長時間了，積累了很多文件需要簽?，F(xiàn)在需要對手里的文件進行簡單的排序。應(yīng)該怎么排呢？有邏輯能力的人都知道，根據(jù)輕重緩急原則。重要的，時間急迫的放在最上面。其實資產(chǎn)負(fù)債表也是這么設(shè)計的。任何企業(yè)都是從錢開始到錢結(jié)束的循環(huán)過程。所以錢很重要。報表左邊是按照變成錢的順序排列的，貨幣資金，本來就是錢，放在第一位。應(yīng)收款收回來就能變成錢，所以排在第二位，存貨先要變成應(yīng)收款才能變成錢，所以在第三位。以此類推。什么是“急”呢？短期借款馬上就需要還，所以很急，長期借款可能過幾年才會還，不用太著急，自有資金永遠(yuǎn)不需要還，更不用急。報表的右邊是按還錢的期限排列的?？赐暌陨蟽?nèi)容，你就基本可以看懂資產(chǎn)負(fù)債表了。

利潤表怎么看？利潤表用來反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。同樣有兩個問題需要解決時：期和經(jīng)營成果。如果說時點是拍了一張照片，是靜態(tài)指標(biāo)，那么時期就是拍了一段錄像，是動態(tài)指標(biāo)。什么是經(jīng)營成果，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋，經(jīng)營成果是指收入減去費用后的凈額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。利潤包括兩部分，收入減去費用，我們稱為營業(yè)利潤，營業(yè)利潤加利得減損失等于利潤總額。營業(yè)利潤是日?；顒有纬傻模梢猿掷m(xù)，也是重點需要關(guān)注的利潤。利得和損失是非日?；顒訉?dǎo)致的，不具有持續(xù)性。同時還可以將日常活動進一步進行分類，分為實體經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟。實體就是具有實際的生產(chǎn)車間，能夠?qū)嶋H產(chǎn)出產(chǎn)品，實體經(jīng)濟的利潤盈利質(zhì)量較高。虛擬經(jīng)濟是指投資股票業(yè)務(wù)，體現(xiàn)在利潤表中最典型的代表是公允價值變動損益，這類業(yè)務(wù)本身風(fēng)險比較大，所盈利質(zhì)量比較低。所以看懂利潤表很簡單，首先分日?；顒雍头侨粘；顒樱粘；顒拥挠|(zhì)量高，具有可持續(xù)性，非日?；顒拥挠|(zhì)量低，不具有可持續(xù)性。然后進一步將日?；顒臃譃閷嶓w經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟，實體經(jīng)濟盈利質(zhì)量高，虛擬經(jīng)濟盈利質(zhì)量低。有了這些分析，就可以看懂利潤表了。

什么是現(xiàn)金流量表呢？從名稱來看就知道現(xiàn)金流量表是用來反映現(xiàn)金流量的。現(xiàn)金流量對于一個企業(yè)意味著什么，是不是很重要？有人說財務(wù)是一個企業(yè)的心臟，現(xiàn)金流是一個企業(yè)的血液?，F(xiàn)在你應(yīng)該知道現(xiàn)金流重要不重要了，非常重要。很多實際經(jīng)驗告訴我們一個企業(yè)可以在資產(chǎn)負(fù)債率大于0.5的情況下運行的很好，但是會在沒有現(xiàn)金流的情況下死的很慘。所以現(xiàn)金流量表實際上代表一種風(fēng)險。

最后，看看這三張報表的關(guān)系。究竟誰重要，以及他們之間的聯(lián)系。首先從設(shè)計的角度看，資產(chǎn)負(fù)債表為主表，因為利潤表和現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)都可以根據(jù)利潤表計算出來。所有者權(quán)益的期末減去起初數(shù)等于利潤表的結(jié)果，貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的期末減去起初數(shù)等于現(xiàn)金流量表的最終結(jié)果。所以從這里看，利潤表和現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表的副表。但是實際中誰在還要要看自己的具體情況。因為他們有不同的意義，資產(chǎn)負(fù)債表告訴你你投入的錢去那里了，有沒有保值，利潤表告訴你你掙了多少錢，現(xiàn)金流量表告訴你你在掙錢的過程中有沒有風(fēng)險。這就是我們?nèi)齻€最本質(zhì)的關(guān)系。