馮占宏

[摘 要] 隨著中國(guó)加入WTO和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)成為企業(yè)生存發(fā)展不變的主題。要提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，首先要有科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部管理制度和高效的理財(cái)機(jī)制。俗話說(shuō)：打鐵還得自身硬。因此，企業(yè)必須建立科學(xué)的內(nèi)控制度，加強(qiáng)企業(yè)理財(cái)管理，才是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 014

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0033- 02

內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)控制度主要包括以下幾方面的內(nèi)容。①內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，即企業(yè)董事會(huì)和企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)控制重要性的全面態(tài)度以及各種行為的決策和程序組成。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是人制定的，最終也是由人來(lái)完成的。因此，人的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的高低，直接影響內(nèi)控制度的建設(shè)。②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是管理者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，是企業(yè)作為設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制制度的一部分，最大限度的將錯(cuò)誤信息、不規(guī)范和不合法的行為給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。 ③會(huì)計(jì)信息與交流系統(tǒng)管理。企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目的是鑒別、匯總、分類、分析、記錄和報(bào)告企業(yè)交易的來(lái)龍去脈。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須滿足與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的所有幾項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)。這些目標(biāo)是：已記錄的業(yè)務(wù)確實(shí)存在，即會(huì)計(jì)存在的真實(shí)性；所有已發(fā)生業(yè)務(wù)、交易均被記錄，即會(huì)計(jì)的完整性；所有已記錄的業(yè)務(wù)、交易均正確無(wú)誤，即會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性；所有交易、記錄業(yè)務(wù)的時(shí)間均及時(shí)、準(zhǔn)確，即會(huì)計(jì)的紀(jì)實(shí)性；所有交易、業(yè)務(wù)記錄的分類均合適恰當(dāng)，即會(huì)計(jì)分類的準(zhǔn)確性。④控制活動(dòng)及行為。企業(yè)管理者為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立的各種政策和程序。任何企業(yè)都具有許多這類的政策程序，普遍存在的這樣幾種：職務(wù)的合理分離、恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、充分的憑證和記錄、記錄的實(shí)物控制、業(yè)績(jī)的獨(dú)立考核。⑤監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果進(jìn)行經(jīng)常和定期的評(píng)價(jià)，以確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否達(dá)到既定目標(biāo)的運(yùn)行狀態(tài)，以及對(duì)待定情況下發(fā)生的變化進(jìn)行適當(dāng)修正。對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)和修正所需要的信息，來(lái)自企業(yè)所在的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告、有關(guān)部門控制活動(dòng)的例外報(bào)告、管理機(jī)構(gòu)的提交報(bào)告、經(jīng)營(yíng)人員的反饋及顧客的信息反饋等等。

建立和完善企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度所達(dá)到的目的：①保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有限使用。②保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的真實(shí)、可靠和及時(shí)提供。③保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。④盡量壓縮控制成本、費(fèi)用，減少不必要的費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。⑤盡早發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤信息和管理弊端，預(yù)防和控制并舉，及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。⑥保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題。目前一些企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒(méi)有達(dá)到能夠使各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策權(quán)力、各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理程序、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)行為都處于嚴(yán)密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。理論上，企業(yè)忽視對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的研究，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制疏漏。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)，重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把財(cái)務(wù)管理看成僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，而沒(méi)有把企業(yè)內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮。②有的企業(yè)雖然有許多財(cái)務(wù)制度，但僅僅是紙上談兵流于形式，而未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。③忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的企業(yè)沒(méi)有財(cái)務(wù)部門的稽核，有的也不規(guī)范，未形成制度。④在日常財(cái)務(wù)管理方面，思想工作不深入，對(duì)職工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠，使一些事故隱患長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)、解決。

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制覆蓋了企業(yè)的各個(gè)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)中起著關(guān)鍵作用。

（1）保證企業(yè)資產(chǎn)安全，加強(qiáng)資金管理和財(cái)產(chǎn)控制。資金周轉(zhuǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終，資金管理要貫徹落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到管好、用好、控制好資金不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而是企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的大事。提高資金使用效率，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳效果是資金管理的目的。要提高資金使用效率，首先要使資金的來(lái)源和運(yùn)用得到有效配合，做好資金預(yù)算，合理分配資金使用。其次，要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)資金收回和支付的時(shí)間，使資金周轉(zhuǎn)能順利進(jìn)行，避免資金收支失衡，資金短缺或超量。最后，要合理進(jìn)行資金分配，流動(dòng)資金和固定資金的使用應(yīng)有效配合。

加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制要建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。對(duì)財(cái)產(chǎn)的保管和記錄必須分開，形成有力的內(nèi)部牽制，不能把資產(chǎn)保管、登記、檢查、核對(duì)等交給一個(gè)崗位來(lái)進(jìn)行，采取定期盤查和崗位輪換，完善內(nèi)部制約機(jī)制，確保財(cái)產(chǎn)賬實(shí)相符。

另外，還應(yīng)加強(qiáng)存貨和應(yīng)收賬項(xiàng)的管理，減少存貨超量，壓縮庫(kù)存物資，避免積壓資金，以科學(xué)方法來(lái)核定存貨的最佳存量。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行跟蹤評(píng)定，定期核對(duì)、清算應(yīng)收賬款，制定完善的應(yīng)收賬款管理辦法，嚴(yán)格對(duì)客戶的調(diào)研和賬齡進(jìn)行分析，防范呆賬、死賬的發(fā)生。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。反映業(yè)務(wù)的流程，提供正確可靠的決策信息是會(huì)計(jì)的基本職責(zé)。建立并完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬、證、表體系，合理的、合法的、規(guī)范的處理各項(xiàng)原始的數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確的反映業(yè)務(wù)、交易，使全年的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等能得以準(zhǔn)確的反映。對(duì)信息披露的管理應(yīng)按管理的需要，分公開和非公開、是否詳盡的披露、或簡(jiǎn)要的披露、還是不披露，就要看信息使用著的需要，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤信息，防止企業(yè)機(jī)密信息的泄露。

（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制管理。從企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)講，更應(yīng)注重企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全有重要的、直接的影響。因此要利用技術(shù)手段、科學(xué)的方法建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)其防范作用。達(dá)到目的需做好這樣幾點(diǎn)：①做好企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)硬件和軟件的管理和控制。②關(guān)鍵崗位要用勝任的人。如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人等。③要把握住關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)。如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作通行碼等。④要管好重要證件。如印章、發(fā)票、銀行票據(jù)、賬本等。⑤要控制好關(guān)鍵崗位，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、銀行賬戶、收支事項(xiàng)及憑證、實(shí)物的核準(zhǔn)人。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要部分，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所制定的方針、策略、計(jì)劃執(zhí)行，會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，會(huì)計(jì)報(bào)表能否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等等。履行審計(jì)職能，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益是內(nèi)部審計(jì)的重要目的。由于內(nèi)部審計(jì)直接企業(yè)的經(jīng)理人員負(fù)責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部管理中相對(duì)獨(dú)立的，所以審計(jì)人員由專人進(jìn)行，不應(yīng)由財(cái)務(wù)人員和其他部門的人員兼任，否則內(nèi)部審計(jì)就失去了意義和作用。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，直接對(duì)企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)，才能發(fā)揮審計(jì)的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序、健康的發(fā)展。

（5）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的隊(duì)伍建設(shè)?，F(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)有三個(gè)重要因素：資金實(shí)力、產(chǎn)品的品位及質(zhì)量、高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。一切管理制度的實(shí)施歸根到底都是有人來(lái)完成的，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效，人的品質(zhì)和自律也是關(guān)鍵。因此，以人為本，培養(yǎng)、提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作水平，并加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德和法律意識(shí)，輔之以完善的激勵(lì)機(jī)制，建設(shè)一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。只有高素質(zhì)的人才才能創(chuàng)造出高品位的產(chǎn)品，才能切實(shí)提高企業(yè)的管理實(shí)力，才能增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。