孔娟

摘要： 大數(shù)據(jù)時代的到來，改變了我們原有的生產(chǎn)生活方式。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠?qū)⒋罅康臄?shù)據(jù)進(jìn)行快速準(zhǔn)確的處理和分析，從而提高了我們的工作效率。會計師事務(wù)所審計工作需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)處理，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠提升審計工作水準(zhǔn)。但是，數(shù)據(jù)處理方式的改變對傳統(tǒng)的審計方式提出了要求。因此，對大數(shù)據(jù)時代對會計師事務(wù)所審計工作帶來的挑戰(zhàn)進(jìn)行討論，并提出應(yīng)對策略進(jìn)行應(yīng)對。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)思維；傳統(tǒng)審計方式；數(shù)據(jù)處理方式

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.14.056

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，數(shù)據(jù)處理方式也獲得了巨大的改變，推動了大數(shù)據(jù)時代的到來。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)無法滿足時代的發(fā)展，因此，會計師事務(wù)所的審計工作方式發(fā)生了顯著的變化。數(shù)據(jù)處理方式的進(jìn)步，使審計工作的效率更高，但是也帶來了一些挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代帶來的挑戰(zhàn)，是會計師事務(wù)所審計工作需要思考的問題。

1大數(shù)據(jù)時代下思維模式的改變

1.1數(shù)據(jù)的搜集及處理

通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，使數(shù)據(jù)的搜集和處理方式更加便捷，從而提高了數(shù)據(jù)的價值。在傳統(tǒng)的研究方法中，數(shù)據(jù)的獲取主要是通過隨機(jī)抽樣的方法，雖然節(jié)省了數(shù)據(jù)的處理時間以及降低了難度，但是具有一定的局限性。這種方法出現(xiàn)的原因是信息的缺乏和信息技術(shù)的限制。但是，在大數(shù)據(jù)時代下，可以將海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行快速準(zhǔn)確的處理和分析，從而提高了搜集和處理數(shù)據(jù)的效率。

1.2數(shù)據(jù)的獲取及利用

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，不僅能夠提高獲取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，而且也能夠增加數(shù)據(jù)的利用效率。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)研究方式中，注重獲取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，忽視數(shù)據(jù)的利用率。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，尋找數(shù)據(jù)的相關(guān)聯(lián)系，揭示數(shù)據(jù)的內(nèi)在規(guī)則，從而提高數(shù)據(jù)的價值。對數(shù)據(jù)進(jìn)行解釋，有利于使用者獲得及時性、相關(guān)性以及高價值性的數(shù)據(jù)，從而提高數(shù)據(jù)的利用率。

2大數(shù)據(jù)時代會計師事務(wù)所審計工作面臨的挑戰(zhàn)

2.1傳統(tǒng)事后審計方式向連續(xù)審計方式轉(zhuǎn)變

在大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)的處理技術(shù)得到了極大的發(fā)展，對傳統(tǒng)的審計方式也具有重要影響。傳統(tǒng)的審計方式是事后審計，也就是說單位編制完財務(wù)報表后交給會計師，會計師抽查部分樣本進(jìn)行審計。這種審計方式在運(yùn)作過程中較為耗時，從而增加了審計風(fēng)險，使審計工作效率降低。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，運(yùn)用數(shù)據(jù)處理技術(shù)可以將事后統(tǒng)計轉(zhuǎn)變?yōu)檫B續(xù)審計，從而避免了傳統(tǒng)審計方式的局限性。運(yùn)用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，不僅降低審計差錯，也節(jié)省了審計時間，提高審計效果。

2.2審計抽樣方法向總體審計方法轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的審計方式中，由于數(shù)據(jù)的搜集、處理和分析的復(fù)雜性，使會計師通過隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)選擇。這種方式是通過對小樣本的分析來推斷總數(shù)據(jù)的整體情況，既能夠降低數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，也能掌握整體數(shù)據(jù)的基本情況，因此在審計工作中被廣泛運(yùn)用。但是，這種選擇方式不能夠?qū)⒄w的數(shù)據(jù)情況準(zhǔn)確的表現(xiàn)出來。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)處理技術(shù)的進(jìn)步，降低了審計數(shù)據(jù)選擇的難度。會計師可以檢查被審計對象的所有數(shù)據(jù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將數(shù)據(jù)進(jìn)行整體的處理和分析。審計的抽樣方法逐漸被總體審計方法取代，使會計師事務(wù)所的審計工作發(fā)生革命性的改變。

2.3單一審計報告方式向綜合審計成果轉(zhuǎn)化

在大數(shù)據(jù)時代下，不僅僅對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，而是對數(shù)據(jù)進(jìn)行解釋。這種解釋的信息和資料對被審計對象的工作具有重要作用。在傳統(tǒng)的審計方式中主要是單一審計報告模式，通過財務(wù)報表出具審計報告。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使審計成果發(fā)揮更大的作用，在對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納時，能夠為被審計對象提供大量的相關(guān)資料，從而梳理企業(yè)財務(wù)、制度設(shè)計和經(jīng)營管理等方面的邏輯關(guān)系，從而解釋內(nèi)在規(guī)律，對未來的發(fā)展提供了方向。審計成果不僅對企業(yè)的經(jīng)營提供了信息，也能夠幫助企業(yè)的有效管理。在整理宏觀性、重要性和邏輯性較強(qiáng)的審計信息時，能夠提供給相關(guān)利益者更加有意義的統(tǒng)計推斷、關(guān)聯(lián)分析和管理決策，從而完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，提高企業(yè)的管理。

2.4搜集審計證據(jù)由因果關(guān)系分析轉(zhuǎn)向相關(guān)關(guān)系分析

大數(shù)據(jù)時代的一個基本特征就是運(yùn)用相關(guān)關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。會計師事務(wù)所在審計工作中，往往采用因果邏輯進(jìn)行審計證據(jù)的搜集，這種傳統(tǒng)的思維方式使審計工作的審計信息不夠量化。在大數(shù)據(jù)時代，相關(guān)性分析更多的運(yùn)用于獲取審計證據(jù)。相關(guān)性分析在審計工作中，使大量的信息得到準(zhǔn)確的分析，從而提供更加量化的審計證據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用并沒有改變審計證據(jù)的因果關(guān)系，而是降低這種方式的依賴性，更傾向于對相關(guān)關(guān)系分析的應(yīng)用。這對長期依賴因果關(guān)系來搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的注冊會計師來說，無疑面臨重大的挑戰(zhàn)。

3大數(shù)據(jù)時代下會計師事務(wù)所的應(yīng)對策略

3.1制定大數(shù)據(jù)技術(shù)審計應(yīng)用的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略

運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計工作的處理是時代發(fā)展的需要，是會計師事務(wù)所審計工作必然發(fā)展的要求。因此，應(yīng)該根據(jù)審計行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，制定長期的大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用戰(zhàn)略，使信息技術(shù)的處理方式在短時期內(nèi)實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中，需要轉(zhuǎn)變原有的思維方式和處理能力，是一項復(fù)雜的工程，這對審計行業(yè)提出了挑戰(zhàn)。所以，必須在戰(zhàn)略框架指導(dǎo)下，有步驟、有計劃的推進(jìn)數(shù)據(jù)、人才以及技術(shù)方面的管理，從而擴(kuò)充基礎(chǔ)資源。這樣才能提供審計工作所需要的豐富資源、使審計數(shù)據(jù)分析模型以及軟件所需要的基本要素得到有效地滿足，從而實現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計師事務(wù)所審計工作中的實際應(yīng)用。

3.2加快大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)審計法規(guī)建設(shè)

法律法規(guī)使各行業(yè)工作的發(fā)展更加規(guī)范合理。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，各行業(yè)的工作方式發(fā)生了巨大改變，在帶來便捷的同時也引發(fā)了很多問題，例如數(shù)據(jù)處理的合法性問題。在審計行業(yè)中，《中華人民共和國注冊會計師法》沒有明確規(guī)定大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的法律地位。這使大數(shù)據(jù)技術(shù)的合法性得到了質(zhì)疑。因此，加快大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)審計法規(guī)建設(shè)是十分必要的，對審計工作的長遠(yuǎn)有效發(fā)展具有重要影響，也是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于會計師事務(wù)所審計工作中的必要前提。

3.3加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的研究與開發(fā)

大數(shù)據(jù)分析模型和開發(fā)環(huán)境在不同行業(yè)中的需要是不同的，會計師事務(wù)所審計工作也不例外。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的平臺更能夠發(fā)揮審計工作的作用，使審計結(jié)果更加有效。因此，需要建設(shè)數(shù)據(jù)分析模型以及系統(tǒng)化的審計軟件，使會計師事務(wù)在被審計對象的數(shù)據(jù)搜集、分析以及處理的過程中更加便利。加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和應(yīng)用軟件的功能完善，能夠推動信息化進(jìn)程，從而使審計師更好地了解財務(wù)報表下的交易，提高審計工作的效率。

3.4提高對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識和利用能力

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷應(yīng)用，使會計師事務(wù)所的審計工作更加便利。但是，由于我國審計工作起步較晚，使審計方式仍舊以傳統(tǒng)的審計方式為主。尤其是會計師對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識不足，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的掌握程度不夠，使審計工作仍舊處于低級階段。會計師對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識和利用能力，不僅能夠節(jié)省審計時間，也能提高審計數(shù)據(jù)的利用率，為審計對象提供更加有價值的資料。因此，全面提升注冊會計師在大數(shù)據(jù)時代下的審計能力是十分必要的。一方面應(yīng)該加強(qiáng)對會計師的培訓(xùn)，使他們能夠熟練的掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)；另一方面培養(yǎng)注冊會計師利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力，從而提高審計工作的效率。

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