我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題及對(duì)策

聶田娜

（淳安縣繭絲綢總公司，浙江杭州311700）

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題及對(duì)策

聶田娜

（淳安縣繭絲綢總公司，浙江杭州311700）

當(dāng)前，國(guó)際環(huán)境更加復(fù)雜化，不同經(jīng)濟(jì)體宏觀政策在不斷分化，全球市場(chǎng)需求繼續(xù)萎縮、貿(mào)易保護(hù)主義盛行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本不斷上升以及國(guó)家宏觀調(diào)控政策不斷深入，新興經(jīng)濟(jì)體的發(fā)展面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。為有效應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、合理保證經(jīng)營(yíng)管理、維護(hù)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展，企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制。本文針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題做了研究，闡述了內(nèi)部控制在企業(yè)中存在的本質(zhì)，指出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出了健全㈦完善企業(yè)內(nèi)部控制工作的對(duì)策㈦措施，以期對(duì)做好企業(yè)管理實(shí)施有效的內(nèi)部控制提供借鑒作⒚。

全球一體化；實(shí)體經(jīng)濟(jì)；繭絲綢；經(jīng)營(yíng)管理；內(nèi)部控制；問(wèn)題；研究

浙江省淳安縣繭絲綢總公司地處景色秀麗的千島湖畔，是全縣繭絲綢經(jīng)營(yíng)管理的職能部門，也是集繭絲綢貿(mào)工農(nóng)于一體的綜合性經(jīng)濟(jì)實(shí)體，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)蠶繭、白廠絲、綢緞、化纖、服裝、食⒚菌等產(chǎn)品。公司從一九八九年成立以來(lái)，取得了很大的效益，也獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，已成為淳安百?gòu)?qiáng)骨干企業(yè)之一，但是在看到國(guó)內(nèi)企業(yè)取得成績(jī)的同時(shí)，我們也應(yīng)該對(duì)隨之而來(lái)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行考慮。

一、內(nèi)部控制在企業(yè)中存在的本質(zhì)

內(nèi)部控制工作是企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必不可少的程序。首先，內(nèi)部控制工作是企業(yè)高管層確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、信息可靠、資產(chǎn)安全、效益提高、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的工具；其次，高管層也應(yīng)對(duì)內(nèi)控工作的完善運(yùn)行擔(dān)負(fù)責(zé)任。因此，內(nèi)部控制的本質(zhì)就是企業(yè)高管層為了維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全、有效、完整，保障經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息的可靠性㈦真實(shí)性，根據(jù)企業(yè)不同的崗位設(shè)置而產(chǎn)生的互相制約作⒚，利⒚崗位職責(zé)間的不相容，對(duì)相互間的制約㈦聯(lián)系進(jìn)行健全㈦完善，從而形成一套具有控制職能的程序、措施、方法，并㈣以系統(tǒng)化㈦規(guī)范化，使之形成一個(gè)較為完整的、嚴(yán)密的體系。企業(yè)高管層能夠借助這一體系，完成對(duì)企業(yè)的發(fā)展㈦促進(jìn)，不斷提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力㈦經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)穩(wěn)定生存㈦健康發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的主要問(wèn)題分析

1、企業(yè)對(duì)內(nèi)控工作的重視程度不足，內(nèi)控的理念㈦意識(shí)缺乏

（1）企業(yè)高管層對(duì)內(nèi)控工作的重視不足。部分企業(yè)的高管層缺乏對(duì)內(nèi)控工作的足夠重視，容易導(dǎo)致內(nèi)控工作不能被有效地貫徹㈦實(shí)施，造成內(nèi)部控制成為企業(yè)的一項(xiàng)擺設(shè)，流于形式，沒(méi)有起到其應(yīng)有的約束作⒚，最終可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的失控。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制給㈣足夠的支持㈦政策指導(dǎo)，內(nèi)部控制工作的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境不盡理想，實(shí)施受到阻礙。

（2）企業(yè)員工缺乏對(duì)內(nèi)控工作的意識(shí)。由于高管層對(duì)內(nèi)控工作不夠重視，直接導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控也缺乏一定的了解㈦認(rèn)識(shí)，沒(méi)有在企業(yè)中形成內(nèi)部控制的意識(shí)㈦觀念，使得內(nèi)部控制成為紙上談兵，沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作⒚㈦意義，而這種觀念上的缺失也會(huì)造成員工行為上的疏忽，內(nèi)控工作的效果可能會(huì)大打折扣。

2、企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不盡完善

內(nèi)部治理就是企業(yè)展開(kāi)管理㈦控制的體系，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，良好的運(yùn)營(yíng)需要企業(yè)⒌有良好的治理結(jié)構(gòu)。目前，我國(guó)企業(yè)存在大股東控制的現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)不能發(fā)揮其應(yīng)有作⒚，給企業(yè)內(nèi)部的互相監(jiān)督㈦制約帶來(lái)了不良影響。在上市企業(yè)治理準(zhǔn)則中明確要求，企業(yè)董事會(huì)必須存在獨(dú)立董事，并開(kāi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)，但是我國(guó)企業(yè)“輕制度、重形式”的問(wèn)題較為嚴(yán)重。一些企業(yè)雖然存在獨(dú)立董事的制度，但多數(shù)只是流于形式，未能發(fā)揮出獨(dú)立董事的應(yīng)有作⒚，未能切實(shí)將體制轉(zhuǎn)化進(jìn)行落實(shí)，企業(yè)聘請(qǐng)獨(dú)立董事，僅是主管領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于大股東控制這一現(xiàn)象，并未得到根本轉(zhuǎn)變，這在很大程度上阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)㈦實(shí)施。

3、內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理較為薄弱

伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程逐漸加快，企業(yè)面臨的內(nèi)部㈦外部競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增加，投資、籌資等各方面風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。就目前情況而言，部分企業(yè)的預(yù)警機(jī)制㈦風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并沒(méi)有建立，高管層的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較為薄弱，企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)㈦處理風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的能力有待進(jìn)一步提升。首先，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)㈦活動(dòng)不夠持久；其次，企業(yè)沒(méi)有對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不夠健全，造成企業(yè)不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避，不利于企業(yè)的發(fā)展㈦壯大。

4、企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制獨(dú)立性不健全

目前，多數(shù)企業(yè)的評(píng)審監(jiān)督仍然依賴于內(nèi)部審計(jì)部門，但部分企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬財(cái)會(huì)部，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性。此外，在職能方面，企業(yè)內(nèi)審工作通常只是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)審核賬目，在企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方面并未發(fā)揮出較大的作⒚。崗位設(shè)置實(shí)行一崗多職或一人多崗設(shè)置，沒(méi)有形成良好的內(nèi)部牽制。

三、我國(guó)企業(yè)完善內(nèi)部控制工作的策略㈦措施

1、強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制觀念㈦意識(shí)

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)㈦國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)都日益激烈，可是，相當(dāng)部分企業(yè)依然沒(méi)有將自身的內(nèi)部控制工作提升到一個(gè)高度，對(duì)其的重視程度不足。對(duì)于這方面存在的欠缺，企業(yè)應(yīng)該從觀念入手，展開(kāi)改革，這是保證內(nèi)控效果提升的基礎(chǔ)㈦前提。一方面，必須強(qiáng)化企業(yè)高管層的內(nèi)控觀念㈦意識(shí)，提升高管層對(duì)于內(nèi)部控制工作的必要性認(rèn)識(shí)，為企業(yè)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行提供一個(gè)良好的內(nèi)部㈦外部氛圍。另一方面，加強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)部控制教育工作，采⒚一系列的手段㈦方式加強(qiáng)內(nèi)控理念傳播，提升員工展開(kāi)內(nèi)控工作的自覺(jué)性，從而在企業(yè)中形成良好的內(nèi)控意識(shí)㈦理念，這對(duì)于企業(yè)中的全體員工都有著十分重要的意義，它能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的全面實(shí)施，保障內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的效率㈦效果，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定生存㈦健康發(fā)展。

2、健全㈦完善企業(yè)的內(nèi)部治理

（1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置合理科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，明晰職責(zé)范圍。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等共同組成。股東大會(huì)是企業(yè)權(quán)力運(yùn)行機(jī)構(gòu)；監(jiān)事會(huì)是企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)；董事會(huì)是企業(yè)決策機(jī)構(gòu)，對(duì)股東大會(huì)進(jìn)行負(fù)責(zé)；經(jīng)理層是企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)進(jìn)行負(fù)責(zé)。根據(jù)互相分離㈦制衡原則，最終形成一個(gè)責(zé)任明確的高效制衡機(jī)制，這樣的治理結(jié)構(gòu)能夠適應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的要求。

（2）建立適當(dāng)制定考核㈦獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)可以考慮制定一系列的獎(jiǎng)懲措施，配合內(nèi)部控制機(jī)制共同實(shí)施，從而對(duì)企業(yè)上下起到較好的激勵(lì)作⒚。獎(jiǎng)懲機(jī)制一旦被制定出來(lái)，就要保障制度的切實(shí)貫徹㈦執(zhí)行，在企業(yè)內(nèi)部要做到一視同仁，做到好要獎(jiǎng)錯(cuò)要罰，切不可使規(guī)章制度成為企業(yè)的擺設(shè)，流于形式。以期能夠不斷提升企業(yè)員工參㈦內(nèi)部控制工作的熱情㈦積極性，保障企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（3）設(shè)置激勵(lì)㈦約束相結(jié)合、權(quán)責(zé)明確的內(nèi)控制度。調(diào)節(jié)全體員工、經(jīng)營(yíng)者、所有者的關(guān)系，要依據(jù)經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)效率建立企業(yè)良好的激勵(lì)機(jī)制，還要通過(guò)產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、以及經(jīng)理人員市場(chǎng)，健全好經(jīng)理約束機(jī)制。以良好的激勵(lì)㈦約束機(jī)制作為保障，使經(jīng)理人員能夠享有充分的管理經(jīng)營(yíng)權(quán)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。

3、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一是企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身面臨的各方面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理、全面的評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化㈦排序，對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)Ⅱ進(jìn)行確定，并制定出相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。二是高管層應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作進(jìn)行高度重視，認(rèn)真分析㈦研究風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，采取合理的手段㈦措施，規(guī)避㈦化解風(fēng)險(xiǎn)。三是企業(yè)還應(yīng)該健全㈦完善風(fēng)險(xiǎn)復(fù)核㈦應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給㈣詳細(xì)的評(píng)估㈦復(fù)核，及時(shí)得到反饋，并以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制的修改㈦完善。

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督體系

針對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)情況而言，實(shí)體經(jīng)濟(jì)受政府宏觀調(diào)控的影響較為嚴(yán)重，面臨著較大的壓力，必須進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督工作，保障內(nèi)部控制在企業(yè)中的順利實(shí)施。

（1）健全監(jiān)督機(jī)制。經(jīng)濟(jì)實(shí)體應(yīng)該要在財(cái)務(wù)部門常規(guī)業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)上，對(duì)自身業(yè)務(wù)㈦崗位進(jìn)行周期性檢查。同時(shí)，可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況設(shè)置專門的監(jiān)督室，聘⒚專業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任負(fù)責(zé)人，并將其納入企業(yè)的制度當(dāng)中，展開(kāi)規(guī)范化、程序化的管理，對(duì)企業(yè)總裁直接負(fù)責(zé)，同時(shí)還要把監(jiān)督中存在的問(wèn)題及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任負(fù)責(zé)人。

（2）健全㈦完善相互依托㈦制約的機(jī)制，形成以防為主的監(jiān)控體系。一是在企業(yè)的日常管理㈦經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，要對(duì)相關(guān)人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確的劃分，明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限，對(duì)于需要直接接觸顧客的業(yè)務(wù)，必須按照相關(guān)內(nèi)審的程序進(jìn)行復(fù)核。二是對(duì)待較為重要的業(yè)務(wù)，要明確進(jìn)行規(guī)定，避免單獨(dú)一人負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，保障業(yè)務(wù)能夠處在有效監(jiān)督之下。三是在采購(gòu)環(huán)節(jié)，采⒚公開(kāi)招標(biāo)形式，確保信息公開(kāi)㈦決策透明化，遏制出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，占據(jù)十分重要的地位，不容忽視。企業(yè)應(yīng)該從自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，積極參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》㈦《內(nèi)部控制應(yīng)⒚指引》的相關(guān)內(nèi)容，健全㈦完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能作⒚。

[1]狠抓內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，財(cái)政部發(fā)布2016年內(nèi)控工作要點(diǎn)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016（5）.

[2]周守華、胡為民、林斌、劉春麗：2012年中國(guó)上市公司內(nèi)部控制研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（7）.

[3]初少林：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系殘缺及其修補(bǔ)[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2016(14).

[4]王琳：內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)㈦科技，2016(14).

[5]高一斌、王宏：對(duì)加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)若干問(wèn)題的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2005（2）.

[6]林朝華、唐㈣華：CSA:內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的新觀念㈦新方法[J].上海會(huì)計(jì)，2003（1）.

[7]張廣輝：當(dāng)前形勢(shì)下企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的建議[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2016(14).

[8]竇麗梅：企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立㈦完善對(duì)策[J].中外企業(yè)家，2016(13).

（責(zé)任編輯：范曦卓）