基于大數(shù)據(jù)背景對增值型內(nèi)部審計的研究

韓軼穎

（北京農(nóng)商銀行，北京　100027）

基于大數(shù)據(jù)背景對增值型內(nèi)部審計的研究

韓軼穎

（北京農(nóng)商銀行，北京100027）

本文基于大數(shù)據(jù)背景分析，針對傳統(tǒng)內(nèi)部審計到增值型內(nèi)部審計定義的變化，對增值型內(nèi)部審計的特點進(jìn)行了剖析，為企業(yè)今后如何從基礎(chǔ)和管理控制等方面著手建立完善的增值型內(nèi)部審計體系提出了可行的策略和措施。

大數(shù)據(jù)；公司治理；審計；增值型內(nèi)部審計

一、大數(shù)據(jù)背景分析

隨著信息化不斷發(fā)展，人類社會已經(jīng)迎來了大數(shù)據(jù)時代。遍布世界各個角落的廣大消費者不受時空、地域的消費、工作、休閑等基礎(chǔ)信息通過傳感器、移動設(shè)備、社交網(wǎng)絡(luò)和在線交易平臺的傳播，生成海量字節(jié)的數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)既反映了對外部數(shù)據(jù)應(yīng)用環(huán)境的階段性特征，又是處理大數(shù)據(jù)而出現(xiàn)的所有創(chuàng)新技術(shù)的總稱。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)規(guī)模大、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)速度快、數(shù)據(jù)類型多樣化和數(shù)據(jù)價值密度低的特點。掌握了大數(shù)據(jù)流將主導(dǎo)推動未來世界的發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術(shù)的戰(zhàn)略意義不在于掌握龐大的數(shù)據(jù)信息，而在于對含有價值的數(shù)據(jù)通過智慧加工進(jìn)行專業(yè)化處理，實現(xiàn)運用數(shù)據(jù)的增值。

二、大數(shù)據(jù)對審計工作的關(guān)聯(lián)度和新要求

國民經(jīng)濟(jì)信息化進(jìn)程日新月異，審計工作的根本出路在于信息化，審計機(jī)關(guān)如不加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，就不能適應(yīng)當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)普及、移動智能終端大范圍地使用大數(shù)據(jù)。審計人員面對大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+的洶涌浪潮，只有堅定意志迅速彌補(bǔ)審計信息化建設(shè)的缺陷，融入大數(shù)據(jù)時代，才能適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境的新要求。

大數(shù)據(jù)時代，審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)依然來自各有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位，審計部門要與各部門、單位實時聯(lián)網(wǎng)互動，對被審對象的數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控分析，實行數(shù)據(jù)共享；探索運用大數(shù)據(jù)分析方式方法對被審對象進(jìn)行分析、研究、判斷，指出存在的問題，提出改進(jìn)、完善的意見和建議；大膽運用電子信息技術(shù)能夠?qū)Υ髷?shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，提高審計工作的質(zhì)量和效率；對被審對象的計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，不僅要對單個、局部數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)、比對、篩選，發(fā)現(xiàn)、分析問題，更要對各行業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，從被審單位業(yè)務(wù)開展的目的、程序、控制、結(jié)果、評價等各方面，對信息系統(tǒng)進(jìn)行測試、分析、判斷，從而實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的增值；同時還應(yīng)對各行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理，發(fā)展內(nèi)部審計，為各行業(yè)提出改進(jìn)、完善、優(yōu)化組織治理的意見和建議，進(jìn)而實現(xiàn)組織的價值增值。

三、對增值型內(nèi)部審計范疇的理解

內(nèi)部審計是一種獨立客觀的活動，目標(biāo)是通過保證與咨詢活動提高企業(yè)運作效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值。內(nèi)部審計采取規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法，主要是對公司治理的風(fēng)險管理等進(jìn)行監(jiān)督與評價，以提高工作效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計的目標(biāo)是為企業(yè)價值增值，增值型內(nèi)部審計的目標(biāo)正是實現(xiàn)這一思想的繼承。增值型內(nèi)部審計有其自己獨特的方法，主要通過大數(shù)據(jù)，實施大樣本抽樣技術(shù)，建立專家模擬實驗?zāi)Ｐ?，采取?guī)范化、系統(tǒng)化的方法，對公司內(nèi)部控制、治理程序、風(fēng)險管理進(jìn)行評價與咨詢，不斷加強(qiáng)監(jiān)督功能比重，拓寬內(nèi)部審計活動的覆蓋范圍，在履行評價功能時，必須保持獨立性，對被審對象做出客觀的評價，提高監(jiān)督和評估的合法性和有效性。

四、增值型內(nèi)部審計的本質(zhì)特點

1、增值型內(nèi)部審計的目標(biāo)必須與企業(yè)目標(biāo)相吻合

企業(yè)管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。增值型內(nèi)部審計目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)管理的目標(biāo)高度吻合，在大數(shù)據(jù)背景下，針對企業(yè)出現(xiàn)的具體問題的分析轉(zhuǎn)向了總體層面分析歸納，履行內(nèi)部審計職責(zé)拓展到組織價值、改善組織的經(jīng)營，促進(jìn)實現(xiàn)組織目標(biāo)。

2、增值型內(nèi)部審計策略的變化

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計中，審計人員與被審計對象有明顯的層級關(guān)系，而大數(shù)據(jù)背景下強(qiáng)調(diào)審計人員與管理層全員共同參與審計意識，不僅要發(fā)現(xiàn)問題，制定審計計劃，還要共同探討改善措施，促進(jìn)審計工作的實施和改善措施的執(zhí)行。

3、增值型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍和審計方法的變化

傳統(tǒng)內(nèi)部審計只是側(cè)重于審查會計核算審計、經(jīng)濟(jì)事項、內(nèi)部控制業(yè)務(wù)審計、企業(yè)績效責(zé)任審計的某一部分。而增值型內(nèi)部審計擴(kuò)展到可以為企業(yè)價值增值的領(lǐng)域，被審對象的內(nèi)部控制、公司治理風(fēng)險等領(lǐng)域都是增值型內(nèi)部審計的范圍。以往的內(nèi)審，主要通過對歷史性時間的回顧與評價，提出改進(jìn)建議，而大數(shù)據(jù)背景下增值型內(nèi)部審計主要預(yù)測經(jīng)營風(fēng)向，進(jìn)行事前防范、事中控制。審計周期的變化，以往按照審計周期進(jìn)行審計，而大數(shù)據(jù)增值型內(nèi)部審計通常不以周期進(jìn)行審計，審計項目是持續(xù)的、間斷審計及重點審計，審計方法多種多樣，避免了以往的簡單重復(fù)，提高了效力，在內(nèi)部控制方面也有所創(chuàng)新，更加著重于方法的靈活性。

4、增值型內(nèi)部審計重視審計增值活動的變化

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計服務(wù)重在監(jiān)督與評價，而大數(shù)據(jù)增值型內(nèi)部審計主張積極主動地關(guān)注企業(yè)風(fēng)險及運營情況，從增值型內(nèi)部審計的目標(biāo)著手，充分利用現(xiàn)有的審計資源，積極開展有利于增加企業(yè)價值的確認(rèn)、咨詢活動。

五、大數(shù)據(jù)背景下增值型內(nèi)部審計發(fā)展策略

1、拓展內(nèi)部審計增值職能

內(nèi)部審計的基本職能是以查錯防弊為主，對企業(yè)提供的財務(wù)信息的真實性和合法性進(jìn)行監(jiān)督、評價。隨著公司治理機(jī)制的完善，財務(wù)軟件在越來越多的企業(yè)中普遍使用，企業(yè)提供的會計信息和財務(wù)資料的正確性也越來越高，以查錯防弊為主的內(nèi)部審計職能已經(jīng)不能滿足企業(yè)完善經(jīng)營管理的需要，業(yè)務(wù)范圍應(yīng)向內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理等領(lǐng)域拓展，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能，打破這種職能和業(yè)務(wù)范圍的局限性，大力開展能夠為企業(yè)增加價值的增值型內(nèi)部審計服務(wù)。首先，建立良好的公司治理環(huán)境，通過制定規(guī)章制度來約束企業(yè)各層人員，規(guī)范公司治理行為，加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，宣傳企業(yè)價值觀。其次，內(nèi)部審計人員可以利用其豐富的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，以及對各部門的熟悉程度，擔(dān)任管理層的咨詢顧問，幫助管理層加深對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理等各領(lǐng)域的認(rèn)識，及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決措施，從而增加企業(yè)價值。再次，內(nèi)部審計參與到管理層的自我評估中，對管理層的自我評估過程進(jìn)行監(jiān)督、評價，并給予指導(dǎo)，提出建議，這樣不僅可以提高內(nèi)部審計效率，還可以幫助管理層更有效地發(fā)現(xiàn)公司治理中可能存在的問題和漏洞，以便及時解決。最后，隨著計算機(jī)的應(yīng)用及信息技術(shù)的普及，信息系統(tǒng)對企業(yè)的經(jīng)營管理越來越重要，內(nèi)部審計也可以參與到企業(yè)信息技術(shù)、信息系統(tǒng)的開發(fā)過程中，對企業(yè)引進(jìn)的這些信息技術(shù)和系統(tǒng)的安全性進(jìn)行監(jiān)督、評價，保證信息系統(tǒng)安全運行，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，增加企業(yè)價值。

2、依托大數(shù)據(jù)，建立科學(xué)的審計質(zhì)量控制體系

審計質(zhì)量的控制貫穿于整個審計程序，要增加企業(yè)價值，發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能，就必須依托科學(xué)的大數(shù)據(jù)建立一個審計質(zhì)量控制體系。針對增值型內(nèi)部審計質(zhì)量控制在我國的現(xiàn)狀及存在的問題，應(yīng)從以下幾點著手來完善：首先，完善增值型內(nèi)部審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)是一個完善的增值型內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的必備要素，制定出可操作性強(qiáng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和內(nèi)部審計準(zhǔn)則以及增值型內(nèi)部審計工作的完成情況等進(jìn)行評價，衡量質(zhì)量高低。其次，完善增值型內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。隨著法律法規(guī)的完善，內(nèi)部審計的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)增值型內(nèi)部審計質(zhì)量的控制在不斷地提高。被審對象應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，制定出一個有利于企業(yè)增值型內(nèi)部審計質(zhì)量提高的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，明確責(zé)任，提高內(nèi)部審計的規(guī)范化水平。最后，完善增值型內(nèi)部審計考核標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的監(jiān)督、復(fù)核制度，定期或不定期的檢查內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)度及效果。在審計工作的實施過程中以及審計工作完成后，對增值型內(nèi)部審計的績效進(jìn)行考核，并適當(dāng)?shù)夭扇—剟畲胧?，重視增值型?nèi)部審計質(zhì)量控制意識，提高企業(yè)整體的內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

3、完善增值型內(nèi)部審計的監(jiān)督評價機(jī)制

一個完善的監(jiān)督評價機(jī)制重在對內(nèi)部審計進(jìn)行績效考核，這就需要建立有效的評價機(jī)制對內(nèi)部審計部門工作績效進(jìn)行評價、監(jiān)督。對審計人員的勝任能力進(jìn)行監(jiān)督評價；對審計的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督評價；對審計效果進(jìn)行評價。

4、增強(qiáng)內(nèi)部審計模式科學(xué)性，提高內(nèi)部審計部門獨立性

增值型內(nèi)部審計是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計增值功能服務(wù)于公司治理理念，必須依托于具體的內(nèi)部審計組織、人員和流程，同時也有賴于內(nèi)部審計的合理獨立性。應(yīng)建立科學(xué)的大數(shù)據(jù)分析內(nèi)部審計模式，滲入企業(yè)關(guān)鍵流程，充分了解企業(yè)經(jīng)營情況，發(fā)揮價值增值功能。

5、優(yōu)化內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)

增值型內(nèi)部審計理念與職能范圍的拓展，要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的綜合素質(zhì)和較全面的專業(yè)技能，其知識結(jié)構(gòu)應(yīng)多元化，對公司的管理要有全面的了解。為了順應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展的需要，審計部門中僅僅有會計、審計人員是不夠的，不足以滿足信息化、管理化的增值型內(nèi)部審計的需要，還需要有計算機(jī)、信息技術(shù)、經(jīng)營管理、風(fēng)險管理及法律等方面的專業(yè)人才。建立一支綜合能力強(qiáng)，技術(shù)水平高的復(fù)合型內(nèi)部審計隊伍，優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，也是當(dāng)下應(yīng)對復(fù)雜內(nèi)部審計環(huán)境的重要途徑。

六、結(jié)語

增值型內(nèi)部審計是大數(shù)據(jù)時代新興的審計業(yè)務(wù)，它對內(nèi)部審計人員技能和專業(yè)能力有著較高的要求，審計人員為適應(yīng)時代，充分利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用研究有著廣泛的研究空間，隨著研究的不斷深入，必將有更多的研究成果可用于今后的審計工作。

［1］王青：企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中出現(xiàn)的問題及對策［D］.西南交通大學(xué)，2006.

［2］張鈺：國有企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型存在的問題及對策研究［D］.河北大學(xué)，2011.

［3］劉悅：內(nèi)部審計激勵機(jī)制優(yōu)化研究［D］.西南財經(jīng)大學(xué)，2011.

［4］蔣曉瑞：強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的幾點思考［J］.出版經(jīng)濟(jì)，2001（4）.

［5］陳蘭：進(jìn)一步做好內(nèi)部審計工作［J］.新聞天地，2002（11）.

（責(zé)任編輯：熊亞）