鄭國(guó)秀

（濟(jì)寧市太東工貿(mào)有限公司，山東 濟(jì)寧 272005）

“營(yíng)改增”對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)的影響

鄭國(guó)秀

（濟(jì)寧市太東工貿(mào)有限公司，山東 濟(jì)寧 272005）

隨著“營(yíng)改增”政策的逐步深入落實(shí)，全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作已逐步展開，各大企業(yè)也在不斷完善管理制度來(lái)適應(yīng)這一新的政策環(huán)境。在這一過(guò)程中，中小型服務(wù)行業(yè)首當(dāng)其沖，它們?cè)讷@得一定稅率優(yōu)惠的同時(shí)，也面臨著巨大的資金、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等諸多難題。本文從營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別著手進(jìn)行了簡(jiǎn)單闡述，深入分析“營(yíng)改增”對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)帶來(lái)的積極影響，就如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)帶來(lái)的消極影響進(jìn)行了闡述，以期中小型服務(wù)行業(yè)能盡快轉(zhuǎn)型發(fā)展，實(shí)現(xiàn)新的跨越。

營(yíng)改增；中小型服務(wù)行業(yè)；影響

一、引言

我國(guó)自2012年1月1日啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)工作（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），先由部分地區(qū)部分行業(yè)試點(diǎn)開始，逐步推廣到全國(guó)范圍，并于2016年5月1日，將生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，進(jìn)入到全面推廣階段。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革是對(duì)我國(guó)稅制完善的重要舉措，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)調(diào)整有著深遠(yuǎn)影響。特別是中小型服務(wù)行業(yè)，自“十二五”提出大力發(fā)展服務(wù)業(yè)后，已有較大的發(fā)展。同時(shí)，對(duì)完善財(cái)稅體制有著較高的期待，在“營(yíng)改增”的推行過(guò)程中有機(jī)遇，也有風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。

二、“營(yíng)改增”概述

“營(yíng)改增”，簡(jiǎn)言之，就是對(duì)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由征收增值稅來(lái)替代過(guò)去征收的營(yíng)業(yè)稅，使得稅制更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別：一是征收對(duì)象不同。營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)來(lái)說(shuō)，是將納稅人（單位或者個(gè)人）在提供應(yīng)當(dāng)繳納稅款的勞務(wù)、個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓無(wú)形的資產(chǎn)時(shí)取得的收入作為征收對(duì)象而進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅，其計(jì)稅方式較為簡(jiǎn)單，易于管理。增值稅，是對(duì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中價(jià)值增值的部分進(jìn)行征稅，一般來(lái)說(shuō)，增值稅的征稅額較難確定。在我國(guó)，是將納稅人（單位或者個(gè)人）在銷售商品貨物、對(duì)外提供加工、修理維修勞務(wù)服務(wù)或者從事進(jìn)口貨物商品取得的增值部分作為征收對(duì)象而進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅，可有效地避免重復(fù)征稅，但其計(jì)稅方式和管理模式較為復(fù)雜。

二是征收稅率不同。營(yíng)業(yè)稅的稅率有著較多的種類，不同的項(xiàng)目有著不同的稅率。例如，交通運(yùn)輸業(yè)、快遞服務(wù)、文化體育產(chǎn)業(yè)以及移動(dòng)數(shù)據(jù)、電信等通信產(chǎn)業(yè)的稅率都為3%；娛樂(lè)服務(wù)業(yè)的稅率從5%到20%不等。而增值稅的普通稅率是17%，此外還有13%和0%的特殊稅率。一般對(duì)小規(guī)模的個(gè)人或單位的征收稅率則更加優(yōu)惠，為6%，甚至可以達(dá)到0%。

三、“營(yíng)改增”對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)的影響分析

1、積極影響

（1）有利于避免重復(fù)征稅?！盃I(yíng)改增”之前，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，增值稅納稅人在購(gòu)入除交通運(yùn)輸服務(wù)外的其他服務(wù)（如勞務(wù)服務(wù)等）時(shí)，在其支付的費(fèi)用中也包含了營(yíng)業(yè)稅款項(xiàng)；而營(yíng)業(yè)稅納稅人在外購(gòu)貨物的支出中也負(fù)擔(dān)了一部分增值稅，二者都不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣。隨著企業(yè)之間交易往來(lái)的逐步增多，業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)也進(jìn)一步增多，使得交易中產(chǎn)生的重復(fù)征稅也越來(lái)越多?！盃I(yíng)改增”后，進(jìn)一步完善了稅制體系，在一定程度上盡可能地避免了重復(fù)征稅，逐步實(shí)現(xiàn)了二、三產(chǎn)業(yè)之間的稅項(xiàng)抵扣，打破了道道征收的局面，轉(zhuǎn)變成層層抵扣的納稅方式，充分發(fā)揮了增值稅的稅制優(yōu)勢(shì)，有利于二、三產(chǎn)業(yè)的交流發(fā)展，促進(jìn)了我國(guó)稅法體系更好的與國(guó)際接軌。

（2）有利于加強(qiáng)企業(yè)出口服務(wù)?！盃I(yíng)改增”前，中小型服務(wù)企業(yè)在對(duì)境外提供服務(wù)時(shí)，可實(shí)行出口免稅政策的服務(wù)，除某些特殊國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)或者其他技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)外，其他服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅仍是以收入的全額為計(jì)稅依據(jù)。“營(yíng)改增”后，享受零稅率以及免稅的行業(yè)進(jìn)一步增加，這使得服務(wù)貿(mào)易、技術(shù)咨詢與轉(zhuǎn)讓服務(wù)以及國(guó)際運(yùn)輸?shù)榷囗?xiàng)服務(wù)實(shí)現(xiàn)了稅率降低甚至是享受到零稅率政策。特別是“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，在出口服務(wù)貿(mào)易中形成的出口退稅效應(yīng)，極大地促進(jìn)了中小型服務(wù)行業(yè)對(duì)外拓展業(yè)務(wù)的積極性。同時(shí)，可以進(jìn)一步提高創(chuàng)新能力，企業(yè)在技術(shù)投入的稅收降低之后，進(jìn)一步加大了對(duì)技術(shù)創(chuàng)新工作的投入，促進(jìn)了中小型服務(wù)行業(yè)創(chuàng)新能力的提高，加快了產(chǎn)品服務(wù)更新?lián)Q代的速度。

（3）有利于提升企業(yè)管理水平?！盃I(yíng)改增”前，中小型服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅制較為簡(jiǎn)單，對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求較低，企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)人員的錄用考核較為簡(jiǎn)單，企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)管理水平較低、票據(jù)管理不夠嚴(yán)格的情況?！盃I(yíng)改增”后，在增值稅稅制下，企業(yè)原有的管理方式已不足以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后的新局面，只有制定更為嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理方法，才能更好地應(yīng)對(duì)改革中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，其自身規(guī)模較小，與大型服務(wù)業(yè)之間有著明顯的差距。而“營(yíng)改增”帶來(lái)的新的發(fā)展空間也給中小型服務(wù)行業(yè)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇，集中更多力量來(lái)發(fā)展自身優(yōu)勢(shì)。

（4）有利于降低企業(yè)稅負(fù)。“營(yíng)改增”后，企業(yè)大大降低了稅負(fù)。特別是對(duì)中小服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)置設(shè)備的營(yíng)業(yè)稅從原來(lái)的5%變?yōu)榘?%的增值稅，稅負(fù)下降很是可觀。自“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，截至2015年底，已實(shí)現(xiàn)累計(jì)減稅6412億元。2016年，“營(yíng)改增”試點(diǎn)已逐步推向全國(guó)范圍內(nèi)，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)5000多億元。這將會(huì)給中小型服務(wù)企業(yè)創(chuàng)造更多地利潤(rùn)，從而推動(dòng)企業(yè)不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。

（5）有利于增加就業(yè)崗位?！盃I(yíng)改增”后，稅負(fù)的減少，對(duì)企業(yè)起到了良好的促進(jìn)作用。特別是對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)而言，由于企業(yè)的規(guī)模較小，減稅的效果是極為明顯的，促進(jìn)了一些企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和新興企業(yè)的興起，從而提供了更多的就業(yè)崗位，吸引更多的人才進(jìn)入到服務(wù)行業(yè)，社會(huì)失業(yè)流動(dòng)人員的減少，也進(jìn)一步促進(jìn)了社會(huì)的和諧穩(wěn)定。同時(shí)，中小型服務(wù)行業(yè)的大力發(fā)展，也使得行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)不得不提高自身的服務(wù)質(zhì)量并在一定程度上降低收費(fèi)，從而極大地便利了我們普通百姓的生活。

（6）有利于加強(qiáng)企業(yè)專業(yè)化?！盃I(yíng)改增”后，中小型服務(wù)行業(yè)的良好發(fā)展，使得企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，這也對(duì)企業(yè)自身提出了更高的要求。企業(yè)只有不斷提高自身的創(chuàng)造力和服務(wù)質(zhì)量，才能在行業(yè)的大發(fā)展中站穩(wěn)腳跟。這也促進(jìn)了服務(wù)業(yè)專業(yè)分工，各單位向著更專業(yè)更細(xì)分的方向發(fā)展，精益求精。對(duì)不屬于自身優(yōu)勢(shì)的項(xiàng)目，選擇外包給專業(yè)的單位，以獲得更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，不用再負(fù)擔(dān)經(jīng)營(yíng)流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅，而只需繳納層層抵扣后的增值稅款項(xiàng)，不會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，從而降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高了經(jīng)營(yíng)效率。

2、消極影響及采取對(duì)策

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善制度體系?！盃I(yíng)改增”后，中小型服務(wù)行業(yè)之前較為簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅稅制模式，已不再適用于較為嚴(yán)格的增值稅稅收。增值稅征收對(duì)財(cái)務(wù)管理要求較高，相關(guān)程序和手續(xù)也更為嚴(yán)謹(jǐn)仔細(xì)。從發(fā)票的購(gòu)置、開具、接收到后面的報(bào)稅等各個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)定規(guī)范，任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤都會(huì)影響增值稅的準(zhǔn)確，從而受到有關(guān)稅務(wù)部門的處罰。這對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)過(guò)渡時(shí)期的工作會(huì)帶來(lái)一定的消極影響，如果不加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，很可能會(huì)造成嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)損失。

中小型服務(wù)企業(yè)管理層要高度重視，一是修改原有管理制度及各類合同范本，營(yíng)銷中心將合同報(bào)價(jià)方式調(diào)整為同時(shí)報(bào)不含稅價(jià)和含稅價(jià)；二是建立完善企業(yè)的增值稅管理體系，成立專門的增值稅管理部門，制定詳細(xì)的管理辦法，如增值稅專用發(fā)票的管理辦法以及增值稅會(huì)計(jì)核算管理辦法等等。

（2）加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高職業(yè)素質(zhì)。中小型服務(wù)行業(yè)一般企業(yè)規(guī)模較小，財(cái)務(wù)稅收工作簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)工作人員對(duì)營(yíng)業(yè)稅工作熟悉，但缺乏增值稅有關(guān)的知識(shí)，對(duì)“營(yíng)改增”后的工作流程與具體要求不熟悉，無(wú)法勝任相關(guān)的財(cái)務(wù)工作。但“營(yíng)改增”后，在具體的財(cái)務(wù)工作中與之前的方法不一樣，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的填報(bào)造成差異，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)一定的沖擊。

企業(yè)要高度重視，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)指導(dǎo)，要求全體員工學(xué)習(xí)改革政策，加強(qiáng)思想意識(shí)，制定改革后應(yīng)對(duì)政策，完善準(zhǔn)備工作，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)核算工作，完成與客戶的對(duì)賬與結(jié)算工作，從而優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。同時(shí)，為員工設(shè)立客觀的績(jī)效考核機(jī)制，并對(duì)此進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)懲處。要多方面綜合性考核評(píng)價(jià)員工，在財(cái)務(wù)能力、項(xiàng)目實(shí)施、成長(zhǎng)進(jìn)步等多個(gè)方面全方位的構(gòu)建管理考核體系，促進(jìn)“營(yíng)改增”工作的落實(shí)。

（3）管控進(jìn)項(xiàng)稅額，降低成本費(fèi)用。“營(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不再是一個(gè)恒定的相對(duì)比率，而是一個(gè)變動(dòng)成本，其高低既取決于銷項(xiàng)，又取決于進(jìn)項(xiàng)，還取決于企業(yè)所取得的成本費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的高低。

對(duì)此提出應(yīng)對(duì)建議：一是熟悉相關(guān)增值稅政策，對(duì)企業(yè)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)加以梳理，了解可抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目；二是盡量減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的流轉(zhuǎn)次數(shù)，選擇優(yōu)勢(shì)企業(yè)加以合作。

（4）實(shí)現(xiàn)信息化管理。一方面企業(yè)要結(jié)合自身要求購(gòu)買或自主研發(fā)合適的財(cái)務(wù)管理軟件，構(gòu)建起較為專業(yè)的信息管理平臺(tái)，從而更準(zhǔn)確更高效地處理各類繁雜的數(shù)據(jù)，加快信息的處理和分析。另一方面要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有工作人員的培訓(xùn)指導(dǎo)，提升其信息化工作能力，熟悉信息化工作的流程，熟悉相關(guān)軟件的操作，提高企業(yè)增值稅管理的工作效率，推進(jìn)企業(yè)“營(yíng)改增”工作的有序進(jìn)行。

四、總結(jié)

在全面推進(jìn)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，中小型服務(wù)行業(yè)面臨著較大的機(jī)遇，不可避免的也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”有利于避免重復(fù)征稅，較大程度實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅；有利于加強(qiáng)企業(yè)出口服務(wù)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展；有利于提升企業(yè)管理水平；有利于增加就業(yè)崗位；有利于加強(qiáng)企業(yè)專業(yè)化。同時(shí)，為防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少“營(yíng)改增”對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)的消極影響，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善制度體系；要增加對(duì)員工的培訓(xùn)，盡快熟悉營(yíng)改增后的工作；要管控進(jìn)項(xiàng)稅額，降低成本費(fèi)用；實(shí)現(xiàn)信息化管理。中小型服務(wù)行業(yè)要完善自身財(cái)務(wù)制度，成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅制轉(zhuǎn)換，順利適應(yīng)“營(yíng)改增”新稅制，進(jìn)一步提升管理水平。

[1]吳啟高：“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2014（7）.

[2]石佳：“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014（29）.

[3]謝芬芬：“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013（19）.

[4]鐘順東：談“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響[J].中國(guó)管理信息化，2014（16）.

（責(zé)任編輯：李桐希）