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淺析司法會(huì)計(jì)鑒定存在的問題、成因及解決思路

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人民法院對(duì)外委托司法鑒定的范圍包括：本院或上級(jí)人民法院司法鑒定機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立進(jìn)行的財(cái)務(wù)檢查與會(huì)計(jì)審計(jì)，工程造價(jià)咨詢與認(rèn)定，資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，扣押、追繳、沒收、查封物品價(jià)格認(rèn)定，資產(chǎn)拍賣、變現(xiàn)，產(chǎn)品質(zhì)量檢測，知識(shí)產(chǎn)權(quán)鑒定，專業(yè)性能檢測及其他專門性問題的技術(shù)鑒定。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要接受的是財(cái)務(wù)檢查與會(huì)計(jì)審計(jì)及一些經(jīng)濟(jì)糾紛方面的委托鑒定（以下簡稱“司法會(huì)計(jì)鑒定”）。筆者試圖就接受司法會(huì)計(jì)鑒定中存在的一些問題和難點(diǎn)、形成原因，以及解決這些問題難點(diǎn)的基本思路、程序、方法和注意事項(xiàng)進(jìn)行初步探討。

司法會(huì)計(jì)鑒定問題成因解決思路

一、司法會(huì)計(jì)鑒定概述

（一）名詞解釋

廣義司法鑒定是指：人民法院、仲裁委、律師事務(wù)所，各級(jí)調(diào)節(jié)委員會(huì)，公安部門等部門和機(jī)構(gòu)，在偵察、審理、辯護(hù)和執(zhí)行（或提請(qǐng)執(zhí)行）案件過程中，依據(jù)職權(quán)或應(yīng)當(dāng)事人及其他訴訟參與人的申請(qǐng)和案情需要，必須對(duì)專門性問題進(jìn)行鑒定、評(píng)估、審計(jì)或拍賣時(shí)（以下統(tǒng)稱司法鑒定），由合議庭、仲裁委、律師事務(wù)所等部門和機(jī)構(gòu)，委托雙方認(rèn)可的司法鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定。

狹義司法鑒定是指：依法取得有關(guān)司法鑒定資格的鑒定機(jī)構(gòu)或鑒定人接受司法機(jī)關(guān)或當(dāng)事人委托，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，通過檢查、計(jì)算、驗(yàn)證和鑒證，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查，鑒別和判斷并提供鑒定結(jié)論的活動(dòng)。

權(quán)威司法鑒定是指：在訴訟活動(dòng)中鑒定人運(yùn)用科學(xué)技術(shù)或者專門知識(shí)對(duì)訴訟涉及的專門性問題進(jìn)行鑒別和判斷并提供鑒定意見的活動(dòng)。

司法會(huì)計(jì)鑒定通過解決涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，獲取司法會(huì)計(jì)鑒定意見作為訴訟證據(jù)，從而達(dá)到查明會(huì)計(jì)事實(shí)的目的。

司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是涉及訴訟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，包括：（1）訴訟涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料（如，財(cái)務(wù)憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、其他會(huì)計(jì)資料）；（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)，即訴訟主體已經(jīng)作為證據(jù)材料固定的那部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；（3）與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的《勘驗(yàn)檢查筆錄》。

司法會(huì)計(jì)鑒定，容易被誤解為只有司法會(huì)計(jì)師才能進(jìn)行的工作。實(shí)際上，按照目前我國訴訟法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)會(huì)或?qū)徲?jì)學(xué)教授，只要按照法律規(guī)定取得司法會(huì)計(jì)鑒定人的資格，就可以實(shí)施司法會(huì)計(jì)鑒定。

（二）鑒定的具體事項(xiàng)

一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以接受委托進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的具體事項(xiàng)有各類經(jīng)濟(jì)糾紛。主要是：

（1）公司各股東之間因經(jīng)營管理及領(lǐng)導(dǎo)權(quán)等方面發(fā)生嚴(yán)重的意見分歧，要求對(duì)合伙資產(chǎn)進(jìn)行徹底清算；

（2）有往來關(guān)系的公司之間發(fā)生債務(wù)糾紛，提請(qǐng)法院進(jìn)行審理；

（3）反貪部門在偵辦貪污或挪用公款過程中，需要對(duì)相關(guān)犯罪事實(shí)和證據(jù)進(jìn)行鑒定；

（4）公安和金融辦在進(jìn)行專項(xiàng)打擊或治理過程中，需要對(duì)相關(guān)犯罪事實(shí)和證據(jù)進(jìn)行鑒定；

（5）其他需要委托鑒定的經(jīng)濟(jì)案件。

二、接受委托中存在的問題及解決思路

（一）存在的問題分析

1.鑒定周期過長

根據(jù)實(shí)際操作和案例顯示，需要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的事項(xiàng)往往是一些積案、陳案和疑難案件，跨期幾年甚至十幾年的大有所在，而且大都是經(jīng)過反復(fù)審理，一直沒有形成正式結(jié)論或者是審理結(jié)論不被原（被）告接受，而反復(fù)提出上訴、申訴或復(fù)審（核）的案件。這就無形中加大了中介機(jī)構(gòu)的鑒定難度，而且導(dǎo)致鑒定周期拖得更長。

2.法官先入為主

由于一些案件大都是基層初審法官最先接觸的，一般情況下，比后來參與人員對(duì)當(dāng)時(shí)的情況了解的更多，如果在主觀判斷上出現(xiàn)偏差，就很可能已經(jīng)形成了主觀臆斷。這種主觀臆斷一旦形成，后來的參與者如果沒有相當(dāng)?shù)膶?shí)踐經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)地位和理論水平，是很難說服初審法官改變結(jié)論的。

3.鑒定結(jié)論不一

因?yàn)樗婕暗陌讣芷诒容^長，情節(jié)比較復(fù)雜，而且原（被）告對(duì)中介機(jī)構(gòu)的鑒定結(jié)論或鑒定人的認(rèn)可程度不一，所以，司法機(jī)關(guān)為慎重起見，就很可能反復(fù)委托不同層次或地域的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行多次的司法鑒定，從而出現(xiàn)結(jié)果不同的鑒定結(jié)論，使主審法官無所適從。

4.鑒定能力有限

司法鑒定的政策性和專業(yè)性都非常強(qiáng)，特別是會(huì)計(jì)方面的鑒定人才，既要具備豐富的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，又要具有嚴(yán)密的文字組織能力，更要掌握基本的司法常識(shí)。而這樣的專業(yè)人才在以審計(jì)為主的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的確不多，一旦遇上情況比較復(fù)雜的案件，往往是愛莫能助或者是望洋興嘆。

5.鑒定標(biāo)的繁雜

例如：河南某縣已立案的債權(quán)人舉報(bào)，第三責(zé)任人（與債務(wù)人有貨款結(jié)算關(guān)系）已接到法院通知，停止對(duì)債務(wù)人的貨款結(jié)算后，又出現(xiàn)了向債務(wù)人支付貨款的現(xiàn)象，為保障債權(quán)人的利益，要求追究其法律責(zé)任。第三責(zé)任人辯稱：這只是一種賬務(wù)調(diào)整，不是真正意義上的付款行為。為避免法律糾紛，申請(qǐng)進(jìn)行司法鑒定。鑒定要求：第一，債權(quán)人舉報(bào)的事項(xiàng)只是一種賬務(wù)調(diào)整，不屬于對(duì)外支付貨款；第二，第三方責(zé)任人已不再拖欠債務(wù)人的任何款項(xiàng)。

第一項(xiàng)鑒定事項(xiàng)比較容易操作，只要對(duì)其賬務(wù)調(diào)整的相關(guān)憑證、賬冊(cè)進(jìn)行審查、核對(duì)、分析和判斷，即可做出客觀的評(píng)價(jià)。

而想弄清第三責(zé)任人是否還欠債務(wù)人的貨款，則涉及到許多賬戶，如：庫存商品、銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款等等賬戶和相關(guān)業(yè)務(wù)；還要審閱雙方從開始至現(xiàn)在所有的往來結(jié)算事項(xiàng)以及與此相關(guān)的所有會(huì)計(jì)憑證。其工作量非常大。

6.不愿出庭作證

鑒定人出庭作證，雖然對(duì)案件的順利、科學(xué)審理會(huì)有很大幫助。但是，由于過去（2016年3月2日重新修定的《司法鑒定程序通則》未出臺(tái)之前，立法上未將鑒定人作為證人，對(duì)鑒定人出庭的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定的不明確。所以，鑒定人能否出庭完全取決于本人的合作態(tài)度。他們完全可以“工作繁忙”或“路途太遠(yuǎn)”作為托詞；也可以索要出庭費(fèi)用作為理由，而不愿出庭作證。而且，出庭作證，勢(shì)必會(huì)與雙方當(dāng)事人見面，如果鑒定結(jié)論對(duì)某一方不利，而且又被主審法官采用，有可能會(huì)對(duì)鑒定人帶來很大的麻煩。甚至?xí)霈F(xiàn)危及自身安全的狀況。從而導(dǎo)致鑒定人出庭作證少或不愿出庭作證，就有可能影響案情的審理和鑒定文書效力的認(rèn)定，直接影響辦案質(zhì)量。

（二）形成上述問題的原因

從主觀上講，形成上述問題的主要原因是辦案或鑒定人員的專業(yè)水平參差不齊，辦事效率高低不一，有關(guān)權(quán)利和義務(wù)規(guī)定的還不夠明確等等。筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：

1.案件本身比較復(fù)雜。復(fù)雜的案件情節(jié)，加之跨期又太長，時(shí)過境遷，許多情況都在變化之中，這就無形中加大了鑒定的難度和影響最終結(jié)論的形成。

2.取證手段受到限制。接受委托的鑒定人，往往來之于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，沒有法定的執(zhí)法手段，鑒定取證大多依賴法院在審理過程中形成的案卷。如果證據(jù)不全，要想重新或補(bǔ)充取證，依靠自身的條件，往往會(huì)比較困難。

3.市場發(fā)育不夠完善。對(duì)外委托鑒定是2002年才開始實(shí)行對(duì)口管理的，而對(duì)外委托鑒定的數(shù)量卻呈現(xiàn)逐年遞增趨勢(shì)。除法醫(yī)類鑒定和物證類鑒定已逐步形成了規(guī)模化和規(guī)范化服務(wù)外，司法會(huì)計(jì)鑒定的操作模式、操作方法和文書格式等方面還很不完善。加之案件當(dāng)事人大都從自身利益得失考慮，總是想方設(shè)法通過各種途徑和方式來左右鑒定人的思想，試圖使鑒定結(jié)論向著對(duì)自己有利的方向發(fā)展。

（三）解決問題的基本思路

筆者認(rèn)為，解決這些問題可以從以下幾方面著手：

1.定期進(jìn)行培訓(xùn)。組織一批高質(zhì)量和高水平的專業(yè)人才，定期舉辦針對(duì)性、操作性較強(qiáng)的鑒定人員培訓(xùn)班，使他們能夠在較短的時(shí)間內(nèi)迅速提高鑒定能力和水準(zhǔn)，從而保證鑒定質(zhì)量有較大的突破，鑒定水平有較大的提高，也為下一步規(guī)范鑒定模式、方法和文書格式打下良好的基礎(chǔ)。

2.全力給予配合。為重新或補(bǔ)充取證，中介機(jī)構(gòu)的鑒定人員往往要借助法官或檢察官等的執(zhí)法權(quán)、影響力和權(quán)威性來達(dá)到目的。辦案人員應(yīng)充分理解中介機(jī)構(gòu)鑒定人的需求，利用自己合法身份和法律賦予的權(quán)力，全力配合鑒定人的工作，努力協(xié)調(diào)與當(dāng)事人的關(guān)系，為鑒定人在取證過程中消除各種障礙，圓滿完成取證工作，以利最后結(jié)論的形成。

3.統(tǒng)一思想步驟。為保證鑒定結(jié)論的客觀公正，初審和復(fù)審法官或檢察官一定要兼聽則明，充分聽取鑒定人的意見，堅(jiān)決排除和抵制雙方當(dāng)事人的蓄意干擾或混淆視聽，使鑒定人以充分的證據(jù)和精湛的專業(yè)知識(shí)來支持最后形成的鑒定結(jié)論。特別是對(duì)過于繁雜的賬務(wù)糾紛，一定要考慮自身的能力和時(shí)間成本，不宜倉促允諾，以免陷入被動(dòng)。

4.保證人身安全。鑒定人的最后結(jié)論往往是法官判案或相關(guān)部門定性的主要依據(jù)。如果不能保證鑒定人的人身安全，他們很可能不敢作出最后的結(jié)論或不愿意出庭作證。這就要求主審法官或檢察官承擔(dān)起相關(guān)責(zé)任，比如：向雙方當(dāng)事人說明鑒定人的權(quán)利和義務(wù)；告知他們是受法院或檢察員委托來進(jìn)行的一項(xiàng)技術(shù)工作，其本人與雙方當(dāng)事人沒有任何的利害沖突；他們作出的鑒定結(jié)論是在獲取充分的證據(jù)并運(yùn)用豐富的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷后的基礎(chǔ)上形成的，并經(jīng)過法官或檢察官的認(rèn)可才能產(chǎn)生法律效力等等。

5.從事司法鑒定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者個(gè)人應(yīng)依法取得司法鑒定資格，不斷提高業(yè)務(wù)水平，注重從司法角度去完善和補(bǔ)充這方面的知識(shí)以便更好地開展工作。

三、具體的程序和方法

（一）基本程序（以公司清算為例）

1.了解案情。主要是聽取委托部門的口頭介紹、翻閱相關(guān)案卷，掌握案件的基本情況、復(fù)雜程度和著重點(diǎn)，再做出是否承接的準(zhǔn)備。

2.準(zhǔn)備承接。主要是討論服務(wù)價(jià)格、提出各方的配合要求，商量大致的作業(yè)時(shí)限，接受委托證書。

3.搜集資料。凡是與案件鑒定相關(guān)的資料均要搜集齊全，包括：

（1）委托書；

（2）相關(guān)案卷；

（3）公司簡介；

（4）相關(guān)財(cái)務(wù)資料（賬、證、表等）；

（5）相關(guān)文件資料（公司章程、合作協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告，董事會(huì)、股東會(huì)和經(jīng)理辦公會(huì)紀(jì)要，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等）；

（6）領(lǐng)導(dǎo)層名稱、職務(wù)、內(nèi)部分工及聯(lián)系方式；

（7）公司人員構(gòu)成及崗位職責(zé)，特別是財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)和銷售人員；

（8）內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，特別是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度；

（9）重要合同，特別是采購、銷售、借款、抵押和擔(dān)保合同等；

（10）其他相關(guān)資料。

4.統(tǒng)一口徑。主要是就鑒定目的、范圍、截止日、股權(quán)結(jié)構(gòu)、各項(xiàng)費(fèi)用（如：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限和折舊率、低值易耗品的攤銷方法等）、減值準(zhǔn)備及稅金的提取和具體工作配合等情況，召集全體股東進(jìn)行專題討論，達(dá)成原則性意見，并在決議上簽字，作為下一步清算的行為依據(jù)；

5.人員進(jìn)駐。首先要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，然后由其對(duì)鑒定人員進(jìn)行合理分工，再進(jìn)行現(xiàn)場作業(yè)。

6.現(xiàn)場作業(yè)。

（1）可以比照清產(chǎn)核資和破產(chǎn)清算的程序，先核對(duì)賬賬、賬表和賬證；

（2）再進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，核對(duì)賬實(shí)，對(duì)可能形成的壞賬（一般指三年以上，多次催討無果或者是債務(wù)人已失蹤、死亡、破產(chǎn)、倒閉及注銷的）、毀損和報(bào)廢的資產(chǎn)提出核銷意見，三年以上的債權(quán)（指應(yīng)付款項(xiàng)）提出調(diào)賬建議（主要是轉(zhuǎn)為凈資產(chǎn)-資本公積，列入分配），股東會(huì)決議進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；

（3）然后向所有往來戶和貨款銀行發(fā)出詢證函，以證實(shí)債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性；

（4）最后將應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交統(tǒng)籌基金和應(yīng)繳各項(xiàng)稅金等，根據(jù)相關(guān)依據(jù)（如：統(tǒng)籌部門提供的欠繳證明等）如實(shí)、完整地計(jì)提出來，一并進(jìn)行賬務(wù)處理，計(jì)算出最后的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)全部股東簽字確認(rèn)后，出具正式的鑒定報(bào)告。

（二）相關(guān)注意事項(xiàng)

1.接受鑒定前，必須弄清案件的難易程度，對(duì)照本身的承受能力，再?zèng)Q定是否接受。

2.接受鑒定時(shí)，一定要取得委托部門的正式委托書，書內(nèi)應(yīng)載明：委托事項(xiàng)，截止日期，現(xiàn)有資料，鑒定費(fèi)用總額，付款辦法，委托方和被鑒定方的具體配合人員及責(zé)任和義務(wù)等，以明確各自的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，為下一步進(jìn)行的鑒定工作打下良好的基礎(chǔ)。

3.進(jìn)駐公司前，召集股東會(huì)統(tǒng)一相關(guān)口徑的步驟不可缺失，否則將會(huì)給后面進(jìn)行的現(xiàn)場作業(yè)造成很大的麻煩。而且相關(guān)行為依據(jù)一旦確定后，沒有特殊情況和經(jīng)全體股東重新修定后，堅(jiān)決不能隨意變更。

4.整個(gè)取證和重新計(jì)算過程必須符合政策和行為依據(jù)，要排除一切干擾，認(rèn)真仔細(xì)、一絲不茍；鑒定結(jié)論一定要客觀、公正，不偏不倚，經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，否則將會(huì)給鑒定機(jī)構(gòu)造成很大的被動(dòng)，輕者將使鑒定結(jié)論出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致委托人和當(dāng)事人無法接受；重者有可能導(dǎo)致事務(wù)所名譽(yù)受損，被相關(guān)部門取消資格，甚至承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

5.鑒定人是否出庭支持鑒定結(jié)論，應(yīng)該充分考慮雙方當(dāng)事人的配合程度和委托人的保護(hù)措施，以及是否支付了相關(guān)費(fèi)用等因素再做決定。

作者單位：中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所陜西分所陜西漢唐公證處陜西省商洛市柞水縣金正礦業(yè)集團(tuán)