國(guó)家科技風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)發(fā)事業(yè)中心　邵　函

國(guó)家科技計(jì)劃課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收相關(guān)問(wèn)題探析

國(guó)家科技風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)發(fā)事業(yè)中心邵函

國(guó)家科技計(jì)劃課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收是指課題承擔(dān)單位完成課題任務(wù)后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)提出驗(yàn)收申請(qǐng)，科技經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)以課題任務(wù)書(shū)（預(yù)算書(shū)）、驗(yàn)收申請(qǐng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，對(duì)課題預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)管理和使用情況、資產(chǎn)管理情況及資金結(jié)余情況等進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并出具驗(yàn)收結(jié)論。課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收包括結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收兩個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)。國(guó)家科技計(jì)劃課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收一般采取“背對(duì)背”形式的會(huì)議驗(yàn)收，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多的或確需進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查的，將采取會(huì)議答辯或現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收方式。財(cái)務(wù)驗(yàn)收分為提交資料、形式審查、財(cái)務(wù)驗(yàn)收初評(píng)、初評(píng)結(jié)論反饋、財(cái)務(wù)驗(yàn)收復(fù)評(píng)、驗(yàn)收結(jié)論下達(dá)及結(jié)余資金回繳等程序。課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收作為課題執(zhí)行過(guò)程中的最后一個(gè)經(jīng)費(fèi)管理環(huán)節(jié)，是對(duì)課題整個(gè)執(zhí)行過(guò)程中承擔(dān)單位經(jīng)費(fèi)管理的總體評(píng)價(jià)，對(duì)課題驗(yàn)收的總體結(jié)論具有重要影響。本文結(jié)合多年財(cái)務(wù)驗(yàn)收經(jīng)驗(yàn)，從實(shí)際工作出發(fā)，指出了在財(cái)務(wù)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)進(jìn)一步做好財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作提出了意見(jiàn)建議。

一、國(guó)家科技計(jì)劃課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收中存在的問(wèn)題

一是部分課題單位未按要求履行預(yù)算調(diào)整審批手續(xù)。根據(jù)434號(hào)文，“對(duì)于材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)及出版文件費(fèi)等科目發(fā)生增減的，由承擔(dān)單位自行審批后在中期檢查或驗(yàn)收環(huán)節(jié)確認(rèn)；涉及承擔(dān)單位變更、合作單位增減等重大事項(xiàng)的，應(yīng)報(bào)科技部審批”。但是，在實(shí)際驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分單位不了解以上規(guī)定，在課題執(zhí)行過(guò)程中，不允許調(diào)整的科目，如勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)等科目經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)超支，允許調(diào)整的科目未按要求進(jìn)行內(nèi)部審批，或出現(xiàn)向預(yù)算外單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等重大事項(xiàng)未履行報(bào)批手續(xù)等，導(dǎo)致相關(guān)支出不予認(rèn)可而確認(rèn)為課題結(jié)余資金，甚至因相關(guān)問(wèn)題較為嚴(yán)重?zé)o法通過(guò)財(cái)務(wù)驗(yàn)收。

二是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。審計(jì)報(bào)告主要反映課題執(zhí)行期內(nèi)各預(yù)算科目及各合作單位的支出情況，并對(duì)課題應(yīng)付未付和預(yù)計(jì)支出進(jìn)行反映。課題結(jié)題審計(jì)報(bào)告是開(kāi)展財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)，報(bào)告的質(zhì)量直接影響財(cái)務(wù)驗(yàn)收的質(zhì)量。但是，在實(shí)際驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所或不了解政策，或違反審計(jì)獨(dú)立原則，對(duì)單位未單獨(dú)核算、隨意轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等重大問(wèn)題未予披露，或出現(xiàn)明顯的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，審計(jì)報(bào)告文字部分與附表數(shù)據(jù)不一致，或?qū)徲?jì)基準(zhǔn)日把握不準(zhǔn)，未以任務(wù)截止日為審計(jì)基準(zhǔn)日出具報(bào)告等。以上情況導(dǎo)致課題需重新出具審計(jì)報(bào)告，使得財(cái)務(wù)驗(yàn)收滯后于技術(shù)驗(yàn)收，加大了財(cái)務(wù)驗(yàn)收階段的工作量，影響了課題驗(yàn)收的總體進(jìn)度。同時(shí)，如果審計(jì)報(bào)告對(duì)課題重大問(wèn)題不予披露，有可能造成驗(yàn)收環(huán)節(jié)無(wú)法發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題而使課題正常通過(guò)驗(yàn)收，使有問(wèn)題的課題蒙混過(guò)關(guān)，降低了財(cái)務(wù)驗(yàn)收的科學(xué)性。

三是勞務(wù)費(fèi)及專(zhuān)家咨詢費(fèi)開(kāi)支不規(guī)范的現(xiàn)象仍有發(fā)生。課題經(jīng)費(fèi)支出中涉及現(xiàn)金發(fā)放的科目屬經(jīng)費(fèi)支出的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也是驗(yàn)收時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一，如勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)的支出情況，除在審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行審核和反映外，在驗(yàn)收環(huán)節(jié)還需單位提交有關(guān)會(huì)計(jì)憑證及財(cái)務(wù)附件，包括領(lǐng)取簽收單或銀行轉(zhuǎn)賬單等進(jìn)行進(jìn)一步審核。但是，在實(shí)際驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分單位發(fā)放勞務(wù)費(fèi)或咨詢費(fèi)無(wú)人員簽字或代簽代領(lǐng)，或簽收人員信息不全，或無(wú)發(fā)放期間，或無(wú)法判斷勞務(wù)或咨詢與課題的相關(guān)性等，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)驗(yàn)收階段需進(jìn)行整改或?qū)⑾嚓P(guān)經(jīng)費(fèi)確認(rèn)為課題結(jié)余。

四是增減合作單位，預(yù)算外轉(zhuǎn)撥專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象仍然存在。在課題執(zhí)行過(guò)程中，如發(fā)生合作單位增減或合作單位之間經(jīng)費(fèi)分配變動(dòng)，應(yīng)報(bào)科技部審批。但是，在實(shí)際驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分單位隨意增減合作單位，或?qū)訉愚D(zhuǎn)撥專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，或?qū)?zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥子公司等，使得經(jīng)費(fèi)使用脫離監(jiān)管。

五是超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算的支出規(guī)模仍占一定比重。相關(guān)科技計(jì)劃的經(jīng)費(fèi)管理辦法對(duì)各預(yù)算科目的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算能否調(diào)整等均有明確規(guī)定。如勞務(wù)費(fèi)只能發(fā)放給參與課題的研究生或臨時(shí)聘用人員，燃料動(dòng)力費(fèi)僅支持專(zhuān)用儀器設(shè)備發(fā)生的水電燃料等，材料費(fèi)不支持日常的辦公用品等；設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)等科目不允許超支等。但是，在實(shí)際驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分單位未按規(guī)定的開(kāi)支范圍使用經(jīng)費(fèi)，在課題經(jīng)費(fèi)中列支公務(wù)接待費(fèi)、無(wú)關(guān)人員出國(guó)費(fèi)、課題組成員領(lǐng)取咨詢費(fèi)、列支日常水電費(fèi)及辦公用品等；超標(biāo)準(zhǔn)列支咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等；設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)或出國(guó)費(fèi)超支等情況。在驗(yàn)收時(shí)，將要求課題單位對(duì)有關(guān)的超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算部分經(jīng)費(fèi)予以糾正，并核定為課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)。

六是財(cái)務(wù)附件不全或提交資料不及時(shí)。根據(jù)有關(guān)要求，課題單位應(yīng)當(dāng)在課題結(jié)束一個(gè)月內(nèi)辦理結(jié)賬手續(xù)。財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)，任務(wù)截止日后的每筆支出均需要單位提交會(huì)計(jì)憑證和附件，由驗(yàn)收專(zhuān)家對(duì)每一筆支出的相關(guān)性和合理性進(jìn)行判斷，一般僅支持與驗(yàn)收相關(guān)的后續(xù)支出。但部分單位結(jié)題不結(jié)賬，長(zhǎng)期掛賬報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，驗(yàn)收時(shí)，不及時(shí)或不按要求提交財(cái)務(wù)附件，或遲遲不申請(qǐng)驗(yàn)收，不提交驗(yàn)收資料等，影響了財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作進(jìn)度，增大了課題不合理支出規(guī)模。對(duì)任務(wù)截止日后發(fā)生的不合理支出將核定為課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)。

二、國(guó)家科技計(jì)劃課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作的改進(jìn)建議

第一，規(guī)范預(yù)算編制程序，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。很多情況下，驗(yàn)收時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題是由于課題預(yù)算編制質(zhì)量差造成的。部分單位在申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)，不考慮實(shí)際情況和單位支撐條件，虛列預(yù)算，或直接由科研人員編制預(yù)算無(wú)財(cái)務(wù)人員配合，不了解經(jīng)費(fèi)管理政策等，使課題預(yù)算編制質(zhì)量下降，直接影響了后期的預(yù)算執(zhí)行。課題執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的超預(yù)算、超范圍的很多事項(xiàng)根源在于預(yù)算編制不符合實(shí)際。“十一五”以來(lái)，科技經(jīng)費(fèi)管理政策已經(jīng)在很大程度上放寬了預(yù)算調(diào)整的審批，但部分單位仍無(wú)法符合要求，使課題驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)的結(jié)余經(jīng)費(fèi)較大。建議課題單位在立項(xiàng)環(huán)節(jié)編制課題預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)和科研部門(mén)相互配合，科學(xué)合理、實(shí)事求是的編制預(yù)算，提高預(yù)算編制質(zhì)量，提高課題經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性。

第二，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高審計(jì)質(zhì)量?？萍冀?jīng)費(fèi)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，政策性和針對(duì)性較強(qiáng)，對(duì)報(bào)告格式、披露內(nèi)容、審計(jì)基準(zhǔn)日等有明確要求。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更合并情況很多，人員流動(dòng)較大，對(duì)政策的熟悉程度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，使得同批次的結(jié)題課題審計(jì)質(zhì)量水平不一，影響了財(cái)務(wù)驗(yàn)收的公正性和科學(xué)性。建議要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持相對(duì)穩(wěn)定的隊(duì)伍開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員定期開(kāi)展政策培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，或出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)指引，提高審計(jì)人員的政策水平，提高結(jié)題審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

第三，加強(qiáng)政策宣傳和培訓(xùn)。自“十一五”以來(lái)，科技經(jīng)費(fèi)管理政策改革措施較多，力度較大，發(fā)布的有關(guān)文件對(duì)相關(guān)問(wèn)題的規(guī)定也較為細(xì)致。但是，部分單位特別是企業(yè)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理政策不熟悉、不了解，沒(méi)有享受到相關(guān)優(yōu)惠，如稅收抵扣未申報(bào)、課題人員績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)未發(fā)放等。很多企業(yè)的課題任務(wù)完成很好，但由于不了解經(jīng)費(fèi)管理政策，導(dǎo)致很多經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不符合財(cái)政要求，造成一些經(jīng)費(fèi)需要回繳。建議主管部門(mén)或項(xiàng)目組織單位加強(qiáng)政策宣傳和培訓(xùn)，使好政策落到實(shí)處，惠及科研工作者，同時(shí)，也減少科研人員對(duì)經(jīng)費(fèi)管理政策的誤解，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。

第四，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。課題經(jīng)費(fèi)管理不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，也是管理層、財(cái)務(wù)部門(mén)、科研部門(mén)及業(yè)務(wù)部門(mén)共同的事情。科研經(jīng)費(fèi)管好的單位，一般是單位管理層較為重視，科研財(cái)務(wù)各部門(mén)配合較好，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行較為有效。科技部2012年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位法人責(zé)任的若干意見(jiàn)》就要求課題單位在項(xiàng)目申報(bào)、過(guò)程管理及結(jié)題各階段落實(shí)法人責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行是有效降低科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率的重要保證。建議課題單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)制度執(zhí)行力度。

第五，進(jìn)一步明確結(jié)余資金收繳范圍。在實(shí)際工作中，驗(yàn)收結(jié)論和結(jié)余資金是否需要回繳是課題單位最為關(guān)心的問(wèn)題。根據(jù)目前要求，財(cái)務(wù)驗(yàn)收結(jié)論為“整改后通過(guò)”或“不通過(guò)”的課題，以及信用評(píng)價(jià)較差的單位承擔(dān)的課題，結(jié)余資金需要上繳；課題執(zhí)行情況較好且信用評(píng)價(jià)較好，結(jié)余資金可不需上繳。但在實(shí)際驗(yàn)收工作中發(fā)現(xiàn)，一次通過(guò)且信用評(píng)價(jià)好的單位，課題也有部分結(jié)余資金是由于不合理支出形成的，此部分結(jié)余是否需要上繳；另外，一個(gè)課題通常有幾家單位共同承擔(dān)，結(jié)余資金也由各個(gè)合作單位的結(jié)余經(jīng)費(fèi)分別構(gòu)成，那么課題承擔(dān)單位的信用記錄影響整個(gè)課題結(jié)余是否上繳，還是各個(gè)合作單位的信用記錄影響各自的結(jié)余資金是否上繳；最后，驗(yàn)收中也發(fā)現(xiàn)，個(gè)別課題執(zhí)行情況較好，但自然結(jié)余金額很大，甚至占到課題預(yù)算的近50%，此類(lèi)課題是否存在虛列預(yù)算套取資金的嫌疑，這種情況下形成的結(jié)余資金是否上繳。之前發(fā)布的經(jīng)費(fèi)改革文件對(duì)結(jié)余資金出臺(tái)了原則性要求，對(duì)于實(shí)際工作中出現(xiàn)的以上問(wèn)題，課題單位非常關(guān)注，建議主管部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)具體的實(shí)施細(xì)則。

（實(shí)習(xí)編輯 張 芬）