◎孔媛

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會計(jì)的監(jiān)管問題與對策

◎孔媛

我國會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容集中于：企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中，開展會計(jì)監(jiān)管工作能夠保證會計(jì)部門的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。在加強(qiáng)我國會計(jì)監(jiān)管對策的工作過程中，我們要完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管向著權(quán)力化和保障性方向發(fā)展，積極創(chuàng)新會計(jì)師監(jiān)管的手段，規(guī)范對企事業(yè)單位和整個市場經(jīng)濟(jì)履行必要的權(quán)利和義務(wù)，建立和完善各種會計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督控制，規(guī)避市場風(fēng)險意識，規(guī)范會計(jì)監(jiān)管工作。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體的紛紛涌現(xiàn)，對于市場監(jiān)管體制和誠信管理的要求越來越迫切。在市場的監(jiān)督管理和企業(yè)的實(shí)時監(jiān)控中，會計(jì)的監(jiān)督管理是最有效的手段，也充分迎合了市場飛速發(fā)展對于會計(jì)監(jiān)管工作的迫切要求。通過科學(xué)完善的會計(jì)監(jiān)管能夠有效確保企業(yè)成本管理的真實(shí)性，遏制市場的惡性競爭和劣性發(fā)展，遏制企業(yè)的不必要開支，深入控制企業(yè)的運(yùn)營成本，防止各級管理部門的財(cái)務(wù)權(quán)利亂用，進(jìn)一步強(qiáng)化對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)判和干預(yù)，從而實(shí)現(xiàn)對于企業(yè)內(nèi)部、相關(guān)單位和行業(yè)交易的有效監(jiān)管。通過會計(jì)的監(jiān)管問題研究和對策分析，能夠?qū)崿F(xiàn)市場的良性發(fā)展和企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀和主要形式

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，會計(jì)監(jiān)管伴隨著企業(yè)運(yùn)營模式的改變，其在運(yùn)作過程中凸顯了新問題和新狀況，也充分引導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)了政府、社會及企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的有效聯(lián)系和溝通，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

我國會計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀概述。我國會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容集中于：企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中，開展會計(jì)監(jiān)管工作能夠保證會計(jì)部門的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。在社會監(jiān)督中，監(jiān)督主體包括律師事務(wù)所、各種媒體資源和社會團(tuán)體力量，他們利用自己的專業(yè)知識和社會力量來開展細(xì)致長久的會計(jì)監(jiān)管工作。政府監(jiān)管的內(nèi)容主要包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體與經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)體之間的經(jīng)濟(jì)范疇，貫穿于社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，按照法律法規(guī)和程序履行會計(jì)監(jiān)管職能。當(dāng)前我國會計(jì)監(jiān)管工作存在著不少問題，主要集中于：各類監(jiān)管主體不明確、會計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)不健全、各級監(jiān)管部門缺乏統(tǒng)籌合作，監(jiān)管結(jié)果不透明等，只有提高和強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)管的對策分析，才能保證會計(jì)監(jiān)管工作的有序進(jìn)行。

我國會計(jì)監(jiān)管的主要形式。在我國會計(jì)監(jiān)管的主要形式中，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督職能不同，其表現(xiàn)的形式也有很大的不同。企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)管跟隨著企業(yè)運(yùn)營模式運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)的自我監(jiān)管。社會監(jiān)督是各類社會團(tuán)體利用會計(jì)監(jiān)管職能實(shí)現(xiàn)的市場監(jiān)管和社會監(jiān)督，這種職能的履行在會計(jì)事務(wù)所和律師事務(wù)所方面尤其表現(xiàn)突出，它們也在會計(jì)監(jiān)管中發(fā)揮著不可忽視的作用。政府監(jiān)督職能是法律法規(guī)和條例賦予政府財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督管理和行政處罰的權(quán)利。對于政府職能部門來說，會計(jì)監(jiān)管是行政干預(yù)和市場干涉的有效手段，也是提高自身財(cái)政管理和權(quán)利監(jiān)督的重要手段。

我國會計(jì)監(jiān)管中存在的問題

在我國會計(jì)監(jiān)管中存在的問題主要集中于：企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的缺失和實(shí)效、政府監(jiān)督中的法律法規(guī)不明確、社會監(jiān)督中的會計(jì)師自律管理等問題，都嚴(yán)重影響了會計(jì)的監(jiān)管工作，理應(yīng)引起足夠的重視。

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管問題。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中，會計(jì)監(jiān)管集中于會計(jì)監(jiān)管工作人員的專業(yè)水平、法律意識和道德水準(zhǔn)，是會計(jì)監(jiān)管人員為企業(yè)整個經(jīng)營活動所提供的財(cái)務(wù)保障措施。但是我國企事業(yè)單位中，很多會計(jì)監(jiān)管形式不到位，引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險激增，也影響了企業(yè)對于內(nèi)部和外部經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)判，增加了企業(yè)的運(yùn)營成本，提高了企業(yè)運(yùn)營決策的風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的下滑，企業(yè)固定資產(chǎn)損失或者被不法獲取。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理制度不完善，造成了會計(jì)監(jiān)管工作陷入停滯或者監(jiān)管質(zhì)量大幅下降，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理理念落后，不能迎合快速發(fā)展的企業(yè)經(jīng)營腳步，缺乏創(chuàng)新性和時代性。

會計(jì)師自律監(jiān)管的問題。在社會監(jiān)督中，其主要依靠專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所來對于監(jiān)管企業(yè)的會計(jì)信息和財(cái)務(wù)報表進(jìn)行認(rèn)真分析和監(jiān)管。但是，我國社會監(jiān)督力量的缺失造成了會計(jì)師自律監(jiān)管陷入空白，其主要表現(xiàn)在：首先，注冊會計(jì)師不能獨(dú)立運(yùn)營。企事業(yè)單位或?yàn)榱斯?jié)約成本，或?yàn)榱艘?guī)避風(fēng)險，選擇聘請專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，賦予其傭金，會計(jì)事務(wù)所依托于企事業(yè)單位，他們只能做到財(cái)務(wù)分析、報表匯總和財(cái)政建議，其不能再會計(jì)監(jiān)管上履行獨(dú)立的權(quán)限。其次，對注冊會計(jì)師的違規(guī)操作處罰力度不夠。注冊會計(jì)師掌握者專業(yè)的財(cái)務(wù)管理和金融知識，他們對于上市公司的年度報表審核承擔(dān)著非常重要的作用，但是我們國家對于注冊會計(jì)師的違規(guī)操作處罰沒有有力的懲處，注冊會計(jì)師所程度的處罰后果不夠明確，帶來了潛在的犯罪風(fēng)險。

政府法律法規(guī)建設(shè)問題。在政府監(jiān)督中，國家為了配合相應(yīng)地財(cái)務(wù)管理和會計(jì)職能約束，制定和頒布了《會計(jì)法》，從法律法規(guī)的角度規(guī)范和約束了政府監(jiān)督功能，但是國家相關(guān)的法律法規(guī)沒有跟上，造成了企業(yè)和社會在履行會計(jì)監(jiān)管工作時不能做到有法可依、有法必依。在制定的法律法規(guī)中，很多都很模糊，或者照搬西方的會計(jì)監(jiān)管原理和法律法規(guī)，脫離了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)、社會的法律訴求，比如涉及到“會計(jì)監(jiān)管、審計(jì)監(jiān)管”的區(qū)別和聯(lián)系，執(zhí)法部門的權(quán)限和義務(wù)，監(jiān)管成果的總結(jié)和匯報等，造成了財(cái)政部門想管不知道管誰，各級職能部門想管不知道怎么管。除此之外，不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)和日益激增的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都給政府的會計(jì)監(jiān)管工作帶來了不小的壓力，也對于法律法規(guī)的變通和更新提出了更高的要求，但是我國政府在會計(jì)監(jiān)管法律上長期滯后，影響了政府監(jiān)督的效果。

加強(qiáng)我國會計(jì)監(jiān)管的對策

加強(qiáng)我國會計(jì)監(jiān)管的對策，需要充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督中存在的問題，采取切實(shí)可行的應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督的有效落實(shí)，全面提升我國會計(jì)工作的監(jiān)管力度，可以從以下幾個方面進(jìn)行：

完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管制度。在企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)管中，首先，企業(yè)需要認(rèn)真分析當(dāng)前經(jīng)營范圍和成本預(yù)算，明確會計(jì)監(jiān)管的主體，認(rèn)真敦促其履行會計(jì)監(jiān)督的職能和義務(wù)，提高對于會計(jì)監(jiān)督主體的法律教育和行為約束，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管向著權(quán)力化和保障性方向發(fā)展。其次，建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的崗位責(zé)任制，明確各個會計(jì)工作崗位的工作內(nèi)容和聯(lián)系銜接，保證會計(jì)數(shù)據(jù)及時匯總，及時匯報，方便監(jiān)督管理。最后，企業(yè)主管部門和管理者應(yīng)該樹立會計(jì)監(jiān)管意識，充分加強(qiáng)對于專業(yè)會計(jì)人員的職能培養(yǎng)和技能鍛煉，提高他們應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)改革的能力，認(rèn)真組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)和各項(xiàng)條例，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)督的相互結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管的合理有效。

積極創(chuàng)新會計(jì)師監(jiān)管的手段。社會監(jiān)督來自于注冊會計(jì)師的專業(yè)水平和竭盡所能，它需要注冊會計(jì)師針對企事業(yè)單位和整個市場經(jīng)濟(jì)履行必要的權(quán)利和義務(wù)，更需要其道德規(guī)范和嚴(yán)格自律。首先，需要中國注冊會計(jì)師協(xié)會加強(qiáng)自身會員的法律法規(guī)學(xué)習(xí)和道德品質(zhì)培養(yǎng)，充分實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律監(jiān)管，也滿足社會對于注冊會計(jì)師自律監(jiān)管體系的迫切要求，實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的嚴(yán)格自律、有效管理，實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師之間的自我約束、相互管理、行業(yè)糾正。其次，加強(qiáng)同行業(yè)互查互糾。鼓勵同行業(yè)的從業(yè)人員相互之間監(jiān)督管理，懲戒犯罪行為，加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)，及時發(fā)現(xiàn)從業(yè)人員的專業(yè)問題和道德問題，推動注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。最后，建立有效的行業(yè)失信聯(lián)盟機(jī)制，將注冊會計(jì)師的失信、違規(guī)、違紀(jì)行為進(jìn)行通報，屬于道德和操守的問題，敦促其悔改，屬于法律范疇的，令其在行業(yè)內(nèi)信譽(yù)掃地，無法在行業(yè)內(nèi)立足。

建立健全會計(jì)監(jiān)管的法律體系。制度建設(shè)是健全會計(jì)監(jiān)管的重要保證，正所謂沒有規(guī)矩不成方圓，而沒有完善的會計(jì)監(jiān)管制度，也談不上行之有效的會計(jì)監(jiān)管力度，而其解決的方法就是需要政府相關(guān)部門建立和完善各種會計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)。首先，政府基于會計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)，需要認(rèn)真解決監(jiān)管主體不明確的問題，保證監(jiān)督的權(quán)利到人，監(jiān)督的責(zé)任到人。其次，需要明確企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)，充分明確企業(yè)在會計(jì)監(jiān)管中需要承擔(dān)的職責(zé)和責(zé)任，敦促企業(yè)加強(qiáng)自身的會計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，開展認(rèn)真負(fù)責(zé)的會計(jì)監(jiān)管工作。最后，需要政府財(cái)務(wù)部門建立起長效的會計(jì)監(jiān)管體系，在社會范疇建立相應(yīng)地制度和規(guī)范，引導(dǎo)社會監(jiān)督力量和企業(yè)內(nèi)部成員開展有效的會計(jì)監(jiān)管和自查自糾，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督控制，規(guī)避市場風(fēng)險意識，規(guī)范會計(jì)監(jiān)管工作。

綜上所述，會計(jì)監(jiān)管工作已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)中不可或缺的監(jiān)管手段，我們需要充分認(rèn)識到會計(jì)監(jiān)管在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督中的重要作用，將會計(jì)監(jiān)管工作視為一項(xiàng)長期卓絕的系統(tǒng)工程，建立長期有效的監(jiān)督機(jī)制，從社會形態(tài)、市場變化和企業(yè)內(nèi)部管理的不同角度加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管建設(shè)，認(rèn)真培養(yǎng)會計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍，從社會的方方面面打造一個良好的會計(jì)監(jiān)管環(huán)境，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部的有序經(jīng)營。

（作者單位：山東理工職業(yè)學(xué)院）