季小紅

[摘 要] 高校應(yīng)發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)的職能優(yōu)勢(shì)，通過(guò)“會(huì)計(jì)手段+落實(shí)主體責(zé)任”，將資產(chǎn)使用所造成的外部成本內(nèi)部化，來(lái)激勵(lì)二級(jí)部門重視對(duì)資產(chǎn)的使用管理。具體的實(shí)施辦法為：厘清高校二級(jí)部門資產(chǎn)管理的權(quán)益與職責(zé)、遵循成本內(nèi)化的原則、強(qiáng)化二級(jí)部門的內(nèi)控、嚴(yán)格二級(jí)部門管理者離職前資產(chǎn)審計(jì)制度。

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)管理；責(zé)任會(huì)計(jì)；高校；思路

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 005

[中圖分類號(hào)] G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0016- 03

0 引 言

目前我國(guó)高校普遍采取的是二級(jí)管理，這就使得高校在資產(chǎn)管理中存在著因部門設(shè)置而造成的監(jiān)管難題。根據(jù)筆者的調(diào)研可知，高校二級(jí)部門通常將資產(chǎn)又交給各教研室、職能科室使用，這樣就在層層的委托代理關(guān)系下，弱化了基層部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管意愿。盡管年終，高校國(guó)資部門、財(cái)務(wù)部門會(huì)要求二級(jí)部門通過(guò)資產(chǎn)盤點(diǎn)的方式來(lái)匯報(bào)資產(chǎn)存有情況，但這種方式并不能保證資產(chǎn)的使用價(jià)值得到體現(xiàn)，那么關(guān)于提高資產(chǎn)使用效益的問題也就無(wú)從談起。針對(duì)這一難題，高校應(yīng)發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)的職能優(yōu)勢(shì)，通過(guò)“會(huì)計(jì)手段+落實(shí)主體責(zé)任”，將資產(chǎn)使用所造成的外部成本內(nèi)部化，來(lái)激勵(lì)二級(jí)部門重視對(duì)資產(chǎn)的使用管理。為此，筆者將在自身的工作體驗(yàn)下，就應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)問題進(jìn)行闡發(fā)。

1 高校資產(chǎn)管理面臨的挑戰(zhàn)

具體而言，高校資產(chǎn)管理面臨的挑戰(zhàn)可歸納如下。

1.1 資產(chǎn)使用所面臨的挑戰(zhàn)

從嚴(yán)格意義上來(lái)講，高校資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，高校只擁有資產(chǎn)的使用權(quán)和在單位內(nèi)部的配置權(quán)。這就意味著，層層疊加的委托代理關(guān)系必然會(huì)使二級(jí)部門弱化對(duì)資產(chǎn)使用效益的關(guān)注。同時(shí)，高校資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)關(guān)系上處于相對(duì)開放的狀態(tài)，這就使得在資產(chǎn)的使用中存在著“公共地災(zāi)難”的影子，即二級(jí)部門人員過(guò)度消耗資產(chǎn)的使用價(jià)值，而不關(guān)心使用之后對(duì)自身的實(shí)際價(jià)值如何。從而，這就必然會(huì)增大高校在資產(chǎn)使用中的費(fèi)用支出。以二級(jí)部門的打印機(jī)使用為例，高校在對(duì)二級(jí)部門的打印經(jīng)費(fèi)進(jìn)行劃撥時(shí)，一般是以二級(jí)部門的職工總?cè)藬?shù)來(lái)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)核定。由此所帶來(lái)的后果便是，二級(jí)部門的職工會(huì)將自身打印消耗所形成的成本“外部化”。從而，個(gè)別職工的這種示范效應(yīng)又將激勵(lì)其他職工進(jìn)行效仿。

1.2 資產(chǎn)維護(hù)所面臨的挑戰(zhàn)

資產(chǎn)日常維護(hù)應(yīng)成為二級(jí)部門的常規(guī)任務(wù)，不少二級(jí)部門也配備的專人對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行日常監(jiān)管。但這里需要指出的是，作為具有教學(xué)職能的二級(jí)部門，其許多資產(chǎn)都用于教學(xué)環(huán)節(jié)，所以這就為日常監(jiān)管帶來(lái)了難題，即無(wú)法分割教學(xué)中資產(chǎn)受損而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。再者，即使處于非教學(xué)環(huán)節(jié)的資產(chǎn)，也因信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，以及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)開放性而帶來(lái)的“公共地災(zāi)難”現(xiàn)實(shí)問題，使得資產(chǎn)的維護(hù)壓力可見一斑。目前，反映最為突出的便是實(shí)訓(xùn)室資產(chǎn)維護(hù)問題。如教學(xué)所使用的叉車設(shè)備，其所承載的蓄電池需要進(jìn)行定期維護(hù)，但在具體維護(hù)中卻可能因主觀和客觀原因所致而存在缺失，最終便由于維護(hù)不力而導(dǎo)致叉車蓄電池壽命縮減。其后果則是，增大了二級(jí)部門在實(shí)訓(xùn)教學(xué)耗材購(gòu)置中的經(jīng)費(fèi)支付。

2 責(zé)任會(huì)計(jì)的功能定位

針對(duì)以上挑戰(zhàn)，責(zé)任會(huì)計(jì)的功能可定位于以下兩個(gè)方面。

2.1 在資產(chǎn)配置中落實(shí)主體責(zé)任

落實(shí)主體責(zé)任是高校資產(chǎn)審計(jì)管理的內(nèi)在要求，通過(guò)落實(shí)主體責(zé)任也將是部門資產(chǎn)使用和管理中所發(fā)生的成本內(nèi)部化，促使部門管理者加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)管的意愿和力度。在科層結(jié)構(gòu)下，二級(jí)部門也存有若干個(gè)教研室、行政科室、研究單位等，那么通過(guò)建立二級(jí)部門與科室負(fù)責(zé)人之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，又將細(xì)化成本內(nèi)部化的事宜。責(zé)任會(huì)計(jì)首先在合約的基礎(chǔ)上規(guī)定責(zé)任主體的權(quán)益與義務(wù)，然后借助會(huì)計(jì)功能本身來(lái)量化資產(chǎn)配置使用的效益。由經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)，“成本內(nèi)化”可以抑制責(zé)任人或者當(dāng)事人實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為，并在趨利避害的本能驅(qū)使下強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)，這就類似于明細(xì)產(chǎn)權(quán)關(guān)系后所帶來(lái)的個(gè)體激勵(lì)效應(yīng)。責(zé)任會(huì)計(jì)的功能在這里，就體現(xiàn)在了“明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系”上了。

2.2 在部門換屆中落實(shí)審計(jì)責(zé)任

高校執(zhí)行著三年一周期的換屆制度，并且由高層向基層逐步推開。二級(jí)部門管理者在進(jìn)行換屆時(shí)，責(zé)任會(huì)計(jì)通過(guò)落實(shí)審計(jì)責(zé)任，將能約束二級(jí)部門管理者的機(jī)會(huì)主義行為，以及“搭便車”的投機(jī)思想。同時(shí)，在這種規(guī)制機(jī)制下又將促使二級(jí)部門管理者，有動(dòng)力去約束科室負(fù)責(zé)人的資產(chǎn)管理行為，并在二級(jí)部門內(nèi)部的績(jī)效考核實(shí)施辦法下，來(lái)激勵(lì)科室負(fù)責(zé)人認(rèn)真履行對(duì)本科室資產(chǎn)的管理職責(zé)。不難發(fā)現(xiàn)，高校所實(shí)施的二級(jí)部門管理體制仍屬于職能化組織結(jié)構(gòu)類型，從而就無(wú)法避免因職能部門的封閉性而帶來(lái)的利益隔離問題。通過(guò)落實(shí)審計(jì)責(zé)任，便在適應(yīng)這一組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，使得資產(chǎn)管理壓力在部門內(nèi)部進(jìn)行了自我消化。

3 高校應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的思路

根據(jù)以上所述，針對(duì)高校二級(jí)部門的資產(chǎn)管理問題，應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的思路可從以下三個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)。

3.1 理清高校二級(jí)部門資產(chǎn)管理的權(quán)益與職責(zé)

正是因?yàn)楦咝ＹY產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)關(guān)系上存在著開放性的特征，而且又存有不可避免的委托代理問題，所以高校管理層在將資產(chǎn)配置給二級(jí)部門使用前，需要厘清二級(jí)部門對(duì)資產(chǎn)管理的權(quán)益與職責(zé)。由于高校二級(jí)部門（主要指教學(xué)部門）具有專業(yè)化特點(diǎn)，所以在資產(chǎn)管理權(quán)益與職責(zé)的界定上，需要充分傾聽二級(jí)部門的建議。并在不違反國(guó)資管理原則的基礎(chǔ)上，突出二級(jí)部門的資產(chǎn)管理權(quán)益。從產(chǎn)權(quán)理論的角度來(lái)解析資產(chǎn)管理權(quán)益，則主要體現(xiàn)在二級(jí)部門在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部配置、公共使用等環(huán)節(jié)具有自主權(quán)。但這些權(quán)益的實(shí)現(xiàn)，都需要建立在高校國(guó)資管理制度的框架之內(nèi)，并對(duì)資產(chǎn)在管理中的安全性和維護(hù)上的合規(guī)性向國(guó)資管理部門負(fù)責(zé)。

3.2 遵循成本內(nèi)化的原則強(qiáng)化二級(jí)部門的內(nèi)控

隨著資產(chǎn)配置給二級(jí)部門使用，責(zé)任會(huì)計(jì)就需要發(fā)揮自身的職能作用了。這里需要與二級(jí)部門管理者簽訂資產(chǎn)管理協(xié)議，從而落實(shí)高校管理層（委托方）對(duì)二級(jí)部門（代理方）的監(jiān)管機(jī)制。在尊重二級(jí)部門的專業(yè)性特點(diǎn)之后，需要引導(dǎo)二級(jí)部門管理者與科室負(fù)責(zé)人簽訂資產(chǎn)管理協(xié)議，并以二級(jí)部門為單位嚴(yán)格落實(shí)定期或不定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)事宜。為了確保資產(chǎn)使用的效益性，應(yīng)在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，按專項(xiàng)配給二級(jí)部門資產(chǎn)使用經(jīng)費(fèi)。如上文所提到的二級(jí)部門打印器材的使用問題，這里就需要在二級(jí)部門內(nèi)部完成對(duì)打印成本逆向分解的工作，明確科室的打印經(jīng)費(fèi)，再由科室明確科室內(nèi)部職工的每人打印經(jīng)費(fèi)，最終實(shí)現(xiàn)成本內(nèi)化目標(biāo)。

3.3 嚴(yán)格執(zhí)行二級(jí)部門管理者離職前資產(chǎn)審計(jì)制度

目前，對(duì)于高?！耙话咽帧钡碾x職審計(jì)工作較為嚴(yán)格，而對(duì)于二級(jí)部門管理者的離職審計(jì)似乎并未納入議事日程。對(duì)此，高校在責(zé)任會(huì)計(jì)職能范疇下，應(yīng)增設(shè)二級(jí)部門管理者離職審計(jì)工作，或者在三年換屆（原二級(jí)部門管理者繼續(xù)留任原崗位）之時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)審計(jì)工作，并作為二級(jí)部門負(fù)責(zé)人工作業(yè)績(jī)的考核內(nèi)容。這樣一來(lái)，二級(jí)部門管理者必然將自身的社會(huì)成本，分解為科室部門負(fù)責(zé)人所應(yīng)承擔(dān)的資產(chǎn)管理責(zé)任，并在部門范圍內(nèi)建立起資產(chǎn)使用和管理制度。那么是否可以建立針對(duì)科室部門負(fù)責(zé)人離職前的資產(chǎn)審計(jì)制度呢。對(duì)此，我們還需要注意責(zé)任會(huì)計(jì)在實(shí)施過(guò)程中的“交易成本”問題。由于已經(jīng)完成了“成本內(nèi)化”事宜，所以可以交由二級(jí)部門內(nèi)部處理，國(guó)資管理部門只針對(duì)二級(jí)部門資產(chǎn)管理績(jī)效進(jìn)行考核。

從本文的論述中可知感知到，高校資產(chǎn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)在對(duì)二級(jí)部門的監(jiān)管領(lǐng)域，而高校所實(shí)施的二級(jí)管理本質(zhì)上仍屬于直線職能化管理，進(jìn)而存在著職能部門利益封閉性所帶來(lái)的監(jiān)管缺位問題。因此，應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的中線思路，便在于建立資產(chǎn)的“產(chǎn)權(quán)封閉”形態(tài)，來(lái)激勵(lì)二級(jí)部門管理者有意愿加強(qiáng)資產(chǎn)管理。

4 結(jié) 語(yǔ)

目前我國(guó)高校普遍采取的是二級(jí)管理，這就使得高校在資產(chǎn)管理中存在著因部門設(shè)置而造成的監(jiān)管難題。本文認(rèn)為，高校應(yīng)通過(guò)“會(huì)計(jì)手段+落實(shí)主體責(zé)任”，將資產(chǎn)使用所造成的外部成本內(nèi)部化，來(lái)激勵(lì)二級(jí)部門重視對(duì)資產(chǎn)的使用管理。具體的思路包括：理清高校二級(jí)部門資產(chǎn)管理的權(quán)益與職責(zé)、遵循成本內(nèi)化的原則強(qiáng)化二級(jí)部門的內(nèi)控、嚴(yán)格二級(jí)部門管理者離職前資產(chǎn)審計(jì)制度。

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