俞國新

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其改進(jìn)建議

俞國新

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，國內(nèi)企業(yè)下行壓力增大，瞬息萬變的市場加劇了企業(yè)之間的競爭，這在很大程度上要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營管理的同時(shí)，建立適合的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。建立和健全內(nèi)部控制，對(duì)于保證企業(yè)健康發(fā)展、充分發(fā)揮潛力、增強(qiáng)競爭力具有重要的意義，增加收入和節(jié)約成本成為影響其健康運(yùn)行的著力點(diǎn)，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如何針對(duì)這些企業(yè)特點(diǎn)建立與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，企業(yè)合理的內(nèi)控正好符合了這種需求，文章從控制面臨的主要問題、改進(jìn)與完善建議方面進(jìn)行了探討。

企業(yè)；內(nèi)部控制；建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的不重視

當(dāng)前，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)未能有效分離，企業(yè)競爭不斷加劇，企業(yè)管理層與經(jīng)營層往往重視業(yè)務(wù)發(fā)展，重視企業(yè)利潤，而忽視企業(yè)內(nèi)控控制，甚至不惜一切代價(jià)地?fù)屨际袌雠c機(jī)遇，追求短期經(jīng)營成果，出于多種考慮，往往不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制很難有效開展。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控嚴(yán)重缺失

按照COSO委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)增長速度放緩、企業(yè)下行壓力增大、國家產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，企業(yè)要生存、要發(fā)展壯大就必須應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，估計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的解決方案。企業(yè)既沒有預(yù)防措施，也沒有必要的風(fēng)險(xiǎn)管控程序，等風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)出現(xiàn)時(shí)為時(shí)已晚。主要領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)決策的絕對(duì)控制往往使自己凌駕于企業(yè)制度之上，這更加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制認(rèn)知及專業(yè)勝任能力偏低

一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員薪酬偏低，企業(yè)較難招聘到高素質(zhì)與技能的財(cái)務(wù)人員，而財(cái)務(wù)人員的主要工作是進(jìn)行賬務(wù)核算，在制度化建設(shè)方面還未能得到有效完善與改進(jìn)，而且，現(xiàn)在一些重要崗位都由非財(cái)會(huì)專業(yè)的管理層的關(guān)系成員擔(dān)任，他們占據(jù)著企業(yè)財(cái)務(wù)主管的位置，卻沒有領(lǐng)導(dǎo)與主管的能力，財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)管控能力有限，加上一般會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平也有限，企業(yè)管理層自身管理人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄，也不愿意為財(cái)務(wù)人員提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不完善

內(nèi)部控制的有效運(yùn)行需要相應(yīng)的崗位職責(zé)能夠有效發(fā)揮，由于一般企業(yè)機(jī)構(gòu)都存在精簡機(jī)構(gòu)與人員，如有些企業(yè)沒有專門的會(huì)計(jì)檔案保管等，這種崗位設(shè)置過于簡單或者設(shè)置不合理，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的監(jiān)督效果。有的管理層只看重資源成本，在崗位設(shè)計(jì)上盡可能地減少人員，一人多崗情況較為普遍，一些不相容職務(wù)沒有進(jìn)行適當(dāng)分離，缺乏相互制衡的機(jī)制，存在不相容職務(wù)仍未分離的情形。

（五）內(nèi)控授權(quán)審批程序不盡合理

授權(quán)有一般授權(quán)與特殊授權(quán)，一般授權(quán)是指企業(yè)管理制度有明文規(guī)定的常規(guī)業(yè)務(wù)由哪些部門負(fù)責(zé)，特殊授權(quán)則是沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)定，需要管理部門單獨(dú)授權(quán)的業(yè)務(wù)。不少企業(yè)的權(quán)限高度集中于企業(yè)所有者（股東），一切較重大決策都由大股東或者主要合伙人決定，授權(quán)程序簡單，審批速度快，這是優(yōu)勢所在，但是缺點(diǎn)就是管理層授權(quán)范圍偏小，事事需要主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)影響了企業(yè)運(yùn)營管理效率。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)與完善建議

（一）提升企業(yè)內(nèi)控管理層的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)控管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化至關(guān)重要，只有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，帶頭執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能對(duì)企業(yè)的各業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效管控。因此，管理層正確認(rèn)識(shí)與了解內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，真正重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，改變以往的管理作風(fēng)，真正意識(shí)到正是由于那道程序，財(cái)務(wù)人員的那份提醒，才使得企業(yè)的經(jīng)營少了一份風(fēng)險(xiǎn)，多了一道保障。

（二）提升內(nèi)控人員的職業(yè)道德素養(yǎng)與業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部控制的具體實(shí)施者必須具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，唯有如此他們才能真正從企業(yè)利益出發(fā)，才能在實(shí)際工作中自覺履行各項(xiàng)內(nèi)部制度，堅(jiān)決抵制各種違規(guī)違法行為，而不是一味的盲從、順從。財(cái)會(huì)人員是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性建設(shè)較為薄弱的問題，應(yīng)著力從提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，選派企業(yè)會(huì)計(jì)人員參加內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理程序要求穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。

（三）構(gòu)建較為合理的有效的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，健全風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有多樣性，客觀上要求企業(yè)能夠重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，以及企業(yè)內(nèi)部控制人員能夠?qū)τ绊懫髽I(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素進(jìn)行觀察、客觀分析、周密地進(jìn)行調(diào)查。目的是為了及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并確定潛在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。管理層根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展需要設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任目標(biāo)分解體系，采取更綜合的多種風(fēng)險(xiǎn)處理方式規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或者通過多樣化經(jīng)營分散投資風(fēng)險(xiǎn)或者尋求合作者來分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)進(jìn)行控制，例如長期應(yīng)收未收賬款、或有負(fù)債等，明確企業(yè)不同風(fēng)險(xiǎn)的層級(jí)，實(shí)施全面有效而突出重點(diǎn)的控制。上述各種措施有其明確的優(yōu)勢和適用的條件，需要企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、控制成本總和權(quán)衡選擇何種方式或組合，在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、資產(chǎn)安全完整的基礎(chǔ)上，能夠及時(shí)有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確保企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)、有序地進(jìn)行。

（四）建立與內(nèi)控相適應(yīng)的有效管理模式

內(nèi)部控制是由人來設(shè)計(jì)和執(zhí)行的，管理層的素質(zhì)未必適應(yīng)一些專業(yè)領(lǐng)域的要求，集團(tuán)企業(yè)中的每位員工都受內(nèi)部控制的影響，并通過自身的工作影響著他人的工作及整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。管理層若凡事都親自過問、經(jīng)手，嚴(yán)重制約了員工的積極性、創(chuàng)造性，這要求企業(yè)的管理層認(rèn)真分析本企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)特性、單位控制的關(guān)鍵點(diǎn)和重點(diǎn)領(lǐng)域，根據(jù)不同的內(nèi)部控制要求制定合理授權(quán)審批的范圍、內(nèi)容、程序和責(zé)任等，進(jìn)而形成制度化的規(guī)章制度和具有約束力的經(jīng)辦程序，授權(quán)是為了更好地行權(quán)，管理層和員工都必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行。每位員工都要知曉在企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，如業(yè)務(wù)采購員在授權(quán)額度內(nèi)按照企業(yè)制定的采購清單進(jìn)行采購。若遇采購單價(jià)發(fā)生變化，而且這種變化幅度超出正常變動(dòng)幅度，此時(shí)就需要向管理層申請(qǐng)，由管理層決定由采購人員根據(jù)實(shí)際情況決定是否采購等。

三、總結(jié)

內(nèi)控體系與企業(yè)持續(xù)發(fā)展有著緊密關(guān)系，因此，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會(huì)停止。企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善，內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)過程，一個(gè)企業(yè)要想長期穩(wěn)健生存與發(fā)展，就必須建立健全內(nèi)控體系，公司內(nèi)控體系是否健全有效，是否合理、科學(xué)、有效，必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段的實(shí)際情況，企業(yè)必須從集團(tuán)發(fā)展和戰(zhàn)略層面考慮，制定切合在信息化的背景下公司內(nèi)控制度的建設(shè)。在此過程中，內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)并不是孤立存在而是相互聯(lián)系連成一體的。公司將信息化技術(shù)運(yùn)用到內(nèi)部控制中能夠使內(nèi)部實(shí)現(xiàn)管理方式、工作方式與問題處理方式的變革和創(chuàng)新，全面提升公司的經(jīng)營管理水平。

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［4］李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)［J］.2002.

［5］朱榮恩，徐建新.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度［J］.2006.

俞國新，桑夏太陽能股份有限公司。

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1008-4428（2016）10-88-02