◎熊愛渝

內(nèi)部審計評價職能的實驗途徑

◎熊愛渝

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計的評價職能越來越重要。內(nèi)部審計基于監(jiān)督職能，以履行評價義務(wù)為目的，發(fā)揮其對企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督評價作用。本文從內(nèi)部審計職能的定位出發(fā)，闡述了內(nèi)部審計評價職能的主要內(nèi)容，最后提出實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的途徑。

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理中發(fā)揮著重要作用，按照國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定，內(nèi)部審計是企業(yè)專門內(nèi)部審計人員采用合法合規(guī)的程序和方法對企業(yè)財務(wù)收支活動進行審核，以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟監(jiān)督活動。由此看出，內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、分析以及評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動。關(guān)于內(nèi)部審計的國內(nèi)外相關(guān)研究文獻有很多，本文對其進行了梳理，從以下幾個方面進行討論。

內(nèi)部審計職能的定位

關(guān)于內(nèi)部審計職能的定位國外學(xué)者Hermanson（2002）提出，其機構(gòu)隸屬權(quán)歸于董事會，向?qū)徲嬑瘑T會報告的這種結(jié)構(gòu)才是有利于改善治理的方式。國內(nèi)學(xué)者王光遠（2006）認為內(nèi)部審計作為一種公司治理機制，其發(fā)揮作用的前提是進入股東及董事會等高級管理層，才能在滿足管理需求的同時兼顧大部分利益相關(guān)者的需求。結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的研究，本文認為內(nèi)部審計主要需要滿足董事會、高級管理層以及運營層不同層次的需求，才能夠?qū)崿F(xiàn)服務(wù)價值最大化。作為企業(yè)的重要組成部分，通過對企業(yè)經(jīng)營、運行過程進行評價改進企業(yè)管理，從宏觀上實現(xiàn)企業(yè)目標，全方位進行有效的鑒證和咨詢。

內(nèi)部審計評價職能主要內(nèi)容

內(nèi)部控制制度評價的內(nèi)容。內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容是審計評價企業(yè)各部門對象，通常情況從三個方面進行，意識健全性評價，也就是對企業(yè)管理制度中規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)活動以及管理系統(tǒng)的健全程度進行評價，從而測試各個流程是否有效運行，各個環(huán)節(jié)是否完善。二是符合性評價，也就是在管理中設(shè)定相關(guān)的控制點，針對實際業(yè)務(wù)的需要，查看執(zhí)行中是否處在控制范圍之內(nèi)，并且審查管理制度在對執(zhí)行項目進行審查時是否適用。三是功能性評價，對關(guān)鍵控制點作測試，測試設(shè)定的控制點是否發(fā)揮了應(yīng)該有的制約和控制作用，同時是否達到了預(yù)期的管理效果。評價內(nèi)部控制制度的這三個主要內(nèi)容是有序進行的，并且在執(zhí)行中應(yīng)當有機地結(jié)合起來，從而對審計主要對象做出客觀評價。

經(jīng)濟效益評價的內(nèi)容。經(jīng)濟效益的審計內(nèi)容包括管理效益的審計、經(jīng)濟效益的審計、綜合效益的審計以及環(huán)境效益的審計。從企業(yè)的發(fā)展來說，這四個方面的內(nèi)容是相輔相成的，具體到企業(yè)內(nèi)部，審計職能評價受到諸多因素的影響，包括生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的各種人力、物力以及財力資源的有效配置，對重大生產(chǎn)經(jīng)營決策的正確性判斷和內(nèi)部控制制度的有效性判斷等，還有作業(yè)生產(chǎn)人員以及管理人員的個人素質(zhì)、工作效率以及職業(yè)道德，還受到國家政策和企業(yè)外部環(huán)境，以及其他不可抗力因素的影響。

經(jīng)濟責任評價的內(nèi)容。企業(yè)的經(jīng)濟責任主要是指公司各級管理層主要負責人以及主要崗位人員所在部門的財務(wù)收支情況的真實性、合法性以及效益性，包括資產(chǎn)使用情況、負債情況以及損益情況等，凡是與經(jīng)濟活動相關(guān)的部門或個人都負有相應(yīng)的責任。經(jīng)濟責任評價是在充分掌握審計查證技巧的基礎(chǔ)上，通過定性和定量兩個方面的綜合性考量，研究分析各個主要管理人員以及關(guān)鍵崗位人員的經(jīng)濟責任，為考核企業(yè)管理人員以及員工提供充分的依據(jù)，還能夠通過評價篩選出有經(jīng)驗以及相對優(yōu)勢的成員。還可以對被考核對象提出業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，針對評價結(jié)果，為企業(yè)特定崗位人員提供特殊業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)。

內(nèi)部審計職能的實施途徑

由企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)實施。內(nèi)部審計職能由內(nèi)部機構(gòu)實施，為企業(yè)決策提供幫助，有利于維護企業(yè)管理層的利益。另一方面，由內(nèi)部審計機構(gòu)實施方便管理內(nèi)部審計人員，通常企業(yè)員工對企業(yè)日常的經(jīng)營活動更加熟悉，能夠有效查找出內(nèi)部控制中存在的問題，從而提出具有操作性的建議。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當設(shè)置在審計委員會下，支持審計委員會行使監(jiān)督職責。另外由監(jiān)事會監(jiān)督審計委員會，由于審計委員職能的發(fā)揮依賴于企業(yè)董事會以及高管層的態(tài)度，因此，將審計委員會設(shè)置在監(jiān)事會下將不會受到董事會及其他利益相關(guān)者的影響，有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計將不再是管理層的耳目，而是作為一個獨立的組織對企業(yè)的內(nèi)部控制事項具有獨立的評估權(quán)利，有利于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問題提出建議，充分利用其掌握的信息資源，提升內(nèi)部審計職能機構(gòu)的地位，體現(xiàn)其改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等增值服務(wù)價值。

嚴格審計程序，改進內(nèi)部審計評價方法。從審計人員的業(yè)務(wù)執(zhí)行能力入手，嚴格把關(guān)審計復(fù)核過程，增強審計人員的 服務(wù)意識，確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。不斷改進內(nèi)部審計職能評價工作方法，將事前審計與事中事后相結(jié)合，加強事前預(yù)防，事中控制以及事后監(jiān)督，從而加大企業(yè)的監(jiān)督評價各環(huán)節(jié)的控制力度，將可能存在的風(fēng)險降到最低。采用宏觀與微觀相結(jié)合的審計方法，既要從宏觀的角度進行調(diào)控，安排審計項目，又要有針對性地對審計具體項目進行綜合性的分析，找到共同性問題以及產(chǎn)生的原因，從而提出有效的解決意見和建議，為管理者提供決策依據(jù)。將審計評價職能發(fā)揮到根本上，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題指標兼顧治本，深度剖析原因，進行恰當?shù)奶幚?，從而幫助企業(yè)建立健全各項規(guī)章制度，以及內(nèi)部審計控制制度，盡可能使問題不在發(fā)生。

企業(yè)內(nèi)部審計對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用，不僅關(guān)系到企業(yè)資源的使用效率，也關(guān)系到內(nèi)部審計職能評價本身的監(jiān)督作用，因此，對于企業(yè)來說，內(nèi)部審計既需要為企業(yè)服務(wù)，又要對企業(yè)進行監(jiān)督評價，只有正確地開展企業(yè)內(nèi)部評價，才能深入了解企業(yè)的運行狀況、資金流向以及存在的風(fēng)險和問題，預(yù)防企業(yè)發(fā)生違法亂紀或是其他問題，維護企業(yè)內(nèi)正常經(jīng)濟秩序，保障企業(yè)發(fā)展的安全性。由此可見，內(nèi)部審計評價職能在企業(yè)管理中的重要性和必要性。

(作者單位：重慶農(nóng)村商業(yè)銀行 )