孫文明

(石河子大學經(jīng)濟與管理學院，新疆 石河子 832003)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指行政事業(yè)單位為保證自身業(yè)務工作的有序開展，保證單位內(nèi)資產(chǎn)的安全性和完整性，保證相關(guān)會計資料的真實性、合法性和完整性，預防、發(fā)現(xiàn)并及時糾正工作中的錯誤，杜絕舞弊現(xiàn)象發(fā)生等，通過制度的制定、措施的實施、程序的執(zhí)行等系列活動管控和防范風險。當前，在我國行政事業(yè)單位還存在著對內(nèi)控不夠重視、業(yè)務流程不盡合理、監(jiān)管不嚴格等問題，導致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象較為嚴重。因此，為實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部相應的控制目標，相關(guān)制度、程序的建立就尤為必要。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題分析

1.1 對內(nèi)部控制的重要性認識不足

內(nèi)部控制是單位在業(yè)務運作過程中一系列緊密相連的制度和措施對該單位自身活動的控制和規(guī)范。作為一種動態(tài)監(jiān)督機制，其監(jiān)督作用的有效發(fā)揮需要行政事業(yè)單位的相關(guān)領導和業(yè)務部門承擔相應的職責。內(nèi)部控制在規(guī)范單位業(yè)務流程、防止舞弊發(fā)生、防范風險、保證國有資產(chǎn)安全完整、不受損失等方面，起著非常重要的作用，但是單位有關(guān)部門和人員卻認識不到它的重要性，導致單位內(nèi)各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行力差、相關(guān)人員的串通作弊或不作為現(xiàn)象頻發(fā)。更有甚者，有的行政事業(yè)單位領導斷章取義，片面地認為內(nèi)控就是建立一系列規(guī)章制度，內(nèi)部控制就是單位上級對下級的管理；在制定內(nèi)控制度和流程時，有的單位不從切身實際出發(fā)，不懂的具體問題具體分析，只是一味地照抄照搬其他單位的內(nèi)部控制措施；有的行政事業(yè)單位領導雖然考慮到了自身的工作實際，制定內(nèi)控制度時卻基于現(xiàn)狀又安于現(xiàn)狀，不能用發(fā)展完善的態(tài)度認真對待工作中出現(xiàn)的問題，導致內(nèi)部控制制度根本沒能發(fā)揮作用。

1.2 內(nèi)部控制體系不夠完善，業(yè)務流程不盡合理

內(nèi)控作用的發(fā)揮主要依靠規(guī)范的業(yè)務流程和有效的控制方法等核心環(huán)節(jié)。因此，相關(guān)內(nèi)控流程和方法是否有效，與內(nèi)控目標能否實現(xiàn)有著密切聯(lián)系。但現(xiàn)實卻不容樂觀，在單位內(nèi)部不僅缺乏內(nèi)部控制標準體系，而且業(yè)務流程也不盡合理。甚至不相容職務也沒有分離，沒有起到有效監(jiān)督的作用；單位內(nèi)的很多經(jīng)濟事項的申報、審批等程序過于簡化；有些單位的申報審批制度僅是事后審批或直接流于形式。單位領導存在一言堂、一支筆現(xiàn)象；有的單位內(nèi)部審計制度形同虛設。

1.3 預算控制方法缺乏科學性

與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的收入范圍更為廣泛，其收入來源的廣泛性，使行政事業(yè)單位的預算比企業(yè)預算更具有“剛性”。但是，實際現(xiàn)象卻是：隨意更改預算的做法時有發(fā)生，預算控制方法也缺乏科學性，預算管理不到位，控制措施不規(guī)范、不合理，具體執(zhí)行時存在隨意性，難與國庫集中支付制度、政府采購管理制度等銜接，監(jiān)督作用更是無從談起，導致以權(quán)謀私、權(quán)錢交易、貪污腐敗等違法犯罪現(xiàn)象頻發(fā)；部門預算缺少完整、科學、標準的支出定額體系。

1.4 缺乏應有的內(nèi)部監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位應該建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并進行有效的內(nèi)部審計監(jiān)督、但有的單位缺乏應有的內(nèi)部監(jiān)督機制，即使有內(nèi)部審計機構(gòu)，也根本形同虛設，難以發(fā)揮對會計工作和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的作用；本單位財務部門與內(nèi)部審計部門相關(guān)職責不清、權(quán)限不明，致使內(nèi)部審計部門無法實施內(nèi)部控制審計，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用；其次，單位內(nèi)部參與整體監(jiān)督檢查的制度不健全，不能營造良好的監(jiān)督檢查氣氛，很難調(diào)動大家的參與積極性。

2 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的建議

2.1 增強對內(nèi)部控制重要性的認識

重視是關(guān)鍵。擴大最新政策的宣傳力度，以期從上到下提高對內(nèi)部控制的認識。單位負責人作為本單位第一責任人，對單位內(nèi)財務會計信息和資料的真實性及內(nèi)部控制健全性、有效性負責。這就要求單位負責人及相關(guān)領導對內(nèi)部控制制度建設的重要性有一個充分的認識，強化內(nèi)部控制意識對健全本單位內(nèi)部控制、防止徇私舞弊而言顯得尤為重要。要讓單位的每個員工認真學習內(nèi)控知識，領會內(nèi)控精髓，自覺自愿參與到全程控制、全員控制中來，為本單位規(guī)范業(yè)務流程、防范風險出一份力。

2.2 完善單位內(nèi)部控制體系，規(guī)范業(yè)務流程

科學合理、專業(yè)詳細的內(nèi)控體系是單位內(nèi)部控制工作有效開展的基礎。為完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，首先，按照反虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會制定的內(nèi)部控制標準來構(gòu)建本單位內(nèi)部控制體系。其次，規(guī)范本單位業(yè)務流程，嚴格按流程操作，防止舞弊發(fā)生等。第三，在完善內(nèi)部控制方法和程序時要結(jié)合本單位具體情況，同時考慮成本效益原則，設計出一套行之有效的內(nèi)部控制體系。

2.3 改進預算控制方法，增強預算“剛性”

預算控制方法選擇是否恰當。直接影響預算指標的高低，因此，應有針對性的選擇預算控制方法，并不斷加以改進，預算指標一旦確定，不得隨意變更，對預算調(diào)整和追加等要嚴格控制相關(guān)審批程序；嚴格按照財政部下達的部門預算控制數(shù)進行日?；顒?，并將部門預算與責任預算有機結(jié)合；編制并不斷完善各處室責任預算指標，嚴格預算執(zhí)行，從而增強預算的“剛性”。

2.4 加強內(nèi)部審計監(jiān)督考核

為保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度得到更好地執(zhí)行，內(nèi)部審計機構(gòu)應對本單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進行審計，并出具內(nèi)部控制審計報告。監(jiān)督考核的目的是：深入的探查和了解上下級裙帶利益或人情關(guān)系，確保內(nèi)部控制制度得到有效遵循，并順利執(zhí)行。完善的激勵及懲罰機制，工資分配以內(nèi)控制度的執(zhí)行情況和工作業(yè)績?yōu)楦鶕?jù)，對違反內(nèi)控制度的行為進行行政處分和經(jīng)濟處罰，確保內(nèi)部控制工作的有效進行。

作為一個系統(tǒng)工程，單位內(nèi)部控制制度的建立、健全與完善，需要在結(jié)合國家出臺的相關(guān)政策前提下，綜合考慮本單位實際。以防范風險和預防單位內(nèi)部人員舞弊為出發(fā)點，不斷推動行政事業(yè)單位完善內(nèi)部約束機制，促進其健康發(fā)展。

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