文/冼政軍

建筑業(yè)總包方及其分包工程賬務(wù)處理之我見
——對(duì)2016年2月《財(cái)會(huì)月刊》2016問題解答之二（6）賬務(wù)處理的商榷

文/冼政軍

根據(jù)學(xué)者對(duì)建筑公司承包工程及其分包工程賬務(wù)處理的解答，本文結(jié)合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)總包方及其分包工程的賬務(wù)處理提出了不同的賬務(wù)處理意見，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者提供參考。

總包方及其分包工程賬務(wù)處理；會(huì)計(jì)科目；法規(guī)要求

《財(cái)會(huì)月刊》2016年2月上（4期）疑難解答2016問題解答之二（6）刊出了某建筑公司提出的問題和王建安、蔡雪晴二位老師對(duì)該建筑公司提出問題的解答。筆者對(duì)解答的賬務(wù)處理有不同的見解。為了便于對(duì)不同賬務(wù)處理的觀點(diǎn)能進(jìn)行直觀的比較，現(xiàn)把《財(cái)會(huì)月刊》2016問題解答之二（6）全文轉(zhuǎn)載如下：

我們公司是一個(gè)建筑公司，現(xiàn)在承包項(xiàng)目，10個(gè)月的工期，合同的總營(yíng)收8000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元裝修工程分包A公司。我公司完成項(xiàng)目積累的合同成本5500萬(wàn)元，12月項(xiàng)目如期完成。請(qǐng)問我公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第三款的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付余款的其他單位分包營(yíng)業(yè)額。因此，總承包人以6000萬(wàn)元作為其營(yíng)業(yè)額，不需對(duì)分包人的營(yíng)業(yè)額2000萬(wàn)元代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

貴公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

①借：工程施工的合同成本為5500，貸：原材料等其他費(fèi)用是5500；這屬于已完成項(xiàng)目產(chǎn)生的成本費(fèi)用。

②共借有，銀行是存款8000；共貸有，工程結(jié)算費(fèi)用6000；應(yīng)給A結(jié)賬款2000；這屬于甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)。

③借是：營(yíng)業(yè)稅金及附加費(fèi)用共180，貸是：應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅180；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方式為：（8000-2000）×3%=180（萬(wàn)元）。這屬于在計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)。

④借為：應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅是180，貸是：銀行存款180，這是屬于在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候。

⑤支付給A公司裝修工程款時(shí)，借：應(yīng)付賬款——A公司2000；貸：銀行存款2000。

⑥在確認(rèn)此項(xiàng)目的費(fèi)用和收入時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用為5500，工程施工中的合同毛利為500；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000。

⑦借為：工程結(jié)算費(fèi)用6000；貸：工程施工中的合同成本費(fèi)用為5500、—合同毛利500。此種情況是在計(jì)算工程結(jié)算以及工程施工對(duì)沖結(jié)平的時(shí)候。

筆者現(xiàn)對(duì)上述①、②、⑤、⑥、⑦項(xiàng)的賬務(wù)處理及工程成本構(gòu)成內(nèi)容提出如下不同看法，并與二位老師及同行探討。

一、建筑公司總承包該項(xiàng)工程并在當(dāng)年完工，按工程合同約定及工程結(jié)算確定的認(rèn)證憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。假設(shè)賬務(wù)處理在本年12月進(jìn)行。根據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十九條建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。主體結(jié)構(gòu)的施工總承包、建筑工程施工必須由總承包單位自己完成。建筑工程總承包按照總承包合同的規(guī)定對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包單位負(fù)責(zé)總承包單位依照本法規(guī)定的分包合同。和總承包單位分包單位承擔(dān)連帶責(zé)任的分包工程施工單位。

二、收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)。在此種情況下，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十一條：稅務(wù)機(jī)關(guān)部門是屬于發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

個(gè)人或者是單位團(tuán)體在進(jìn)行商品的買賣活動(dòng)中，提供或接受運(yùn)營(yíng)服務(wù)，和從事其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須依照有關(guān)政策法規(guī)使用，索取發(fā)票。發(fā)票管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。筆者的賬務(wù)處理為：借：銀行存款8000萬(wàn)元；貸：應(yīng)收賬款----XX業(yè)主8000萬(wàn)元。

三、建筑公司按分包工程合同約定及工程結(jié)算確定的認(rèn)證憑證支付給A公司裝修工程款時(shí)。根據(jù)《企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》（2006）第三十三條費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中，有可能減少所有者權(quán)益，并分配的所有者利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。第三十四條費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債流出的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地計(jì)量確認(rèn)一下。因此，筆者的賬務(wù)處理為：①當(dāng)支付工程款時(shí)借：應(yīng)付賬款——A公司2000萬(wàn)元；貸：銀行存款2000萬(wàn)元；②收到A公司開具的發(fā)票后，借：工程施工----XX工程---分包成本2000萬(wàn)元；貸：應(yīng)付賬款——A公司2000萬(wàn)元。

四、該建筑公司累計(jì)工程總成本應(yīng)該包括：5500萬(wàn)元（原材料、工資等）+2000萬(wàn)元（支付分包工程款）=7500萬(wàn)元。

五、確認(rèn)該工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》2006第三十條收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第三十一條收入只有在經(jīng)濟(jì)利益的總流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)效益流向確認(rèn)并能夠可靠計(jì)量。第三十二條符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

筆者的賬務(wù)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7500萬(wàn)元，工程施工——合同毛利500萬(wàn)元；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000萬(wàn)元。

為了準(zhǔn)備稅務(wù)部門對(duì)該項(xiàng)工程的完稅情況進(jìn)行檢查、核對(duì)?？偘竭€應(yīng)取得A公司收到2000萬(wàn)元工程款后，向地方稅務(wù)部門辦理納稅申報(bào)的《建筑業(yè)納稅綜合申報(bào)表》及稅務(wù)部門開具的完稅憑證復(fù)印件。作為留存?zhèn)洳?。這也是按《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》國(guó)稅發(fā)［2006］12號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。

六、工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)，借：工程結(jié)算8000萬(wàn)元；貸：工程施工中的合同成本費(fèi)用為7500萬(wàn)元、合同毛利為500萬(wàn)元。

根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行的賬務(wù)處理，筆者認(rèn)為符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也保證了合同收入、合同成本、合同毛利的準(zhǔn)確性。

（作者單位：廣西柳州市市政設(shè)施維護(hù)管理處）