文/萬(wàn)齊

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淺論事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

文/萬(wàn)齊

摘要：事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部控制是其中的重要環(huán)節(jié)，涉及到事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理工作的多項(xiàng)內(nèi)容，進(jìn)行科學(xué)、有效的管理和控制，進(jìn)而推動(dòng)事業(yè)單位的正常工作運(yùn)行。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，對(duì)新時(shí)期事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著積極的影響。文章圍繞事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，開(kāi)拓全新的思路，加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)督和管控，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平，為社會(huì)發(fā)展建設(shè)作出重要的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；構(gòu)建

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，主要圍繞事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各項(xiàng)工作和業(yè)務(wù),對(duì)新時(shí)期事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著重要的意義。當(dāng)前，面對(duì)全新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)環(huán)境，事業(yè)單位面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)，其內(nèi)部控制體系有待于進(jìn)一步的完善。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的眼光來(lái)看，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際，采取有效的內(nèi)控措施，推動(dòng)內(nèi)部控制管理工作的有效實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展有著積極的影響。

一、新時(shí)期事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要意義

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)環(huán)境的變化，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作需要進(jìn)行適時(shí)的改革與調(diào)整，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的主要的重要任務(wù)是為社會(huì)公眾服務(wù)，承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任。新時(shí)期的事業(yè)單位的工作，側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該落在服務(wù)方面，為廣大人民群眾提供服務(wù)。完善組織結(jié)構(gòu)，明確崗位職責(zé)，提升工作人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證事業(yè)單位內(nèi)部管理各項(xiàng)工作有條不紊進(jìn)行，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是重要的發(fā)展前提，維護(hù)著社會(huì)生產(chǎn)生活正常的公共秩序。合理進(jìn)行資源配置，加強(qiáng)人力資源管理，提升資金利用率，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效管控，以法律為依托，保證事業(yè)單位各項(xiàng)工作平穩(wěn)、有序的進(jìn)行，為社會(huì)大眾提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是十分必要，從社會(huì)發(fā)展建設(shè)出發(fā)，加快事業(yè)單位改革的步伐。完善法律體系，加強(qiáng)事業(yè)單位工作人員的管理和約束，嚴(yán)厲打擊貪污腐敗，以保證其內(nèi)部管理工作的正常運(yùn)行，對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)有著重要的意義[1]。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理所面臨的問(wèn)題和困境

（一）缺乏完善的內(nèi)控體系

當(dāng)前很多事業(yè)單位內(nèi)部控制體系雖然有了初步的框架，其內(nèi)容仍然比較空泛，內(nèi)部控制體系不完善，內(nèi)部控制管理水平有待提升。事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面的理念和方法還不成熟，內(nèi)部控制體系構(gòu)建的思路不清晰，忽視了內(nèi)部控制管理的實(shí)質(zhì)性作用。事業(yè)單位內(nèi)部各部門工作之間缺乏有效的聯(lián)系和銜接，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工資的效率不高[2]。

（二）內(nèi)控管理全面性差

在大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，其內(nèi)部控制體系較為完善。而在事業(yè)單位當(dāng)中，由于其經(jīng)營(yíng)管理模式與企業(yè)存在明顯的差異，對(duì)于內(nèi)部控制未能加以重視，主要體現(xiàn)在其內(nèi)部控制體系不完善，內(nèi)控管理全面性差，事業(yè)單位工作人員對(duì)于內(nèi)部控制與管理缺乏認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制管理的側(cè)重點(diǎn)完全落在了財(cái)務(wù)方面，使內(nèi)部控制管理存在片面性。事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理雖然是內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)，但是并不是其全部。組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、工作人員管理與培訓(xùn)以及內(nèi)部審計(jì)都是事業(yè)單位內(nèi)控管理的重點(diǎn)工作。

（三）審計(jì)監(jiān)督不到位

審計(jì)監(jiān)督是事業(yè)內(nèi)部控制體系當(dāng)中重要的一部分，主要圍繞內(nèi)部控制管理各項(xiàng)工作的實(shí)施與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。但是在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的實(shí)際工作當(dāng)中，審計(jì)監(jiān)督力度不夠，缺乏完善的監(jiān)督體系，在內(nèi)控管理工作當(dāng)中收效甚微，組織結(jié)構(gòu)建設(shè)停滯，崗位職責(zé)不明確，給事業(yè)單位內(nèi)部管理工作帶來(lái)了極大的困擾?；谑聵I(yè)單位的內(nèi)控體系，有效的開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作，以擺脫事業(yè)內(nèi)部管理所面臨的問(wèn)題和困境[3]。

三、構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的要點(diǎn)

（一）明確內(nèi)部控制的目標(biāo)

事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)具有明確的目標(biāo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，加強(qiáng)事業(yè)單位各部門內(nèi)部管理工作的有效銜接。不局限于財(cái)務(wù)管理的單一層面，相互協(xié)調(diào)與配合，圍繞著企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部控制工作，以更好的服務(wù)于社會(huì)公眾。圍繞事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，完善責(zé)任制度，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，基于完善的內(nèi)部控制體系，保證內(nèi)部控制工作的各項(xiàng)內(nèi)容有條不紊的進(jìn)行下去。提升事業(yè)單位工作人員責(zé)任意識(shí)。提升資源合理利用和配置，保證預(yù)算管理的質(zhì)量和水平。內(nèi)部控制體系作為事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理工作的當(dāng)中的一部分，圍繞其管理目標(biāo)，結(jié)合業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展具體情況，建立健全層次清晰的工作體系，加快組織機(jī)構(gòu)循環(huán)和內(nèi)部信息傳遞，有效把握外部信息，提升工作效率。抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)環(huán)境的變化，提升內(nèi)部控制的有效性[4]。

（二）全面性

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系更具全面性，將財(cái)務(wù)管理、人力資源管理以及審計(jì)監(jiān)督等工作有機(jī)的聯(lián)系起來(lái)，做好協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成完整的管理體系，提升內(nèi)部控制的全面性和有效性。合理進(jìn)行資源的利用率和配比，進(jìn)而提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的可操作性。給予事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理目標(biāo)，根據(jù)相應(yīng)的管理流程，分別做好業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、籌資以及崗位管理等多項(xiàng)內(nèi)容，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到位。內(nèi)部控制涉及到事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，對(duì)涉及到資金和成本的內(nèi)容予以有效控制和管理，將內(nèi)部控制深入落實(shí)到事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的當(dāng)中，采取科學(xué)的管理手段，促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)平穩(wěn)、有序的展開(kāi)[5]。

（三）內(nèi)外監(jiān)督

內(nèi)部控制的成效對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著決定性的影響。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，監(jiān)督審計(jì)工作發(fā)揮著重要的作用。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理工作 主要面向于公眾，承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任，其內(nèi)部控制管理工作涵蓋了多個(gè)方面的內(nèi)容，采取有效的監(jiān)督控制措施是十分必要的，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范化管理。以保證內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行。內(nèi)部設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門，各自認(rèn)真履行其職責(zé)，相互制衡，進(jìn)而提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督管理力度，并加以嚴(yán)格的考核和評(píng)價(jià)，以提升內(nèi)部控制的實(shí)效性和公正性，提升其公信力，以贏得社會(huì)公眾的信賴與認(rèn)可[6]。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建的新思路

（一）創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系。結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的注意事項(xiàng)，遵循國(guó)家有關(guān)法律和行政法規(guī)，兼顧事業(yè)單位內(nèi)部控制的全面性，圍繞重要業(yè)務(wù)和項(xiàng)目，采用科學(xué)的內(nèi)部控制手段，形成完善的事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理體系，獲得理想的內(nèi)部控制效果。有效控制事業(yè)單位內(nèi)部管理當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，保障業(yè)務(wù)開(kāi)展、財(cái)務(wù)管理、籌資以及崗位管理等工作的有效開(kāi)展?；诹己脙?nèi)部控制環(huán)境，獲取更新、更全面的資源信息，為事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供參考。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不再是某一種固定的模式，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)環(huán)境的變化而做出適應(yīng)性的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，有效提升事業(yè)單位的服務(wù)能力，與當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng)，加快內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[7]。

（二）更新內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制

基于完善的全面預(yù)算管理體系，優(yōu)化和更新內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，有效解決事業(yè)單位內(nèi)部控制管理所面臨的問(wèn)題。預(yù)算、決策、審計(jì)以及考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制當(dāng)中的主要內(nèi)容，對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、社會(huì)環(huán)境及其相關(guān)因素因素進(jìn)行考慮分析，協(xié)調(diào)好經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、籌資以及投資等多項(xiàng)內(nèi)部控制內(nèi)容，加強(qiáng)每個(gè)環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的優(yōu)化，加以有效掌握和控制。遵循不相容職務(wù)相互分離的原則，明確各個(gè)崗位以及工作人員的職責(zé)所在，起到制衡和約束的作用。事業(yè)單位內(nèi)部控制所涉及個(gè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，需要得到管理層的授權(quán)審批，責(zé)任權(quán)利的執(zhí)行不能逾越授權(quán)范圍。

財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要工作內(nèi)容，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制當(dāng)中的重要內(nèi)容。真實(shí)，全面的反映事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息，尤其是涉及到社會(huì)公眾利益的問(wèn)題時(shí)，需要提升會(huì)計(jì)信息的透明度，由社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督，保證其公信力。強(qiáng)化預(yù)算管理，提升其強(qiáng)制性和約束性，保證預(yù)算的編制、執(zhí)行、修訂以及考核和評(píng)價(jià)等各項(xiàng)工作有條不紊的展開(kāi)，進(jìn)而達(dá)到內(nèi)控的目的。保證內(nèi)部控制工作的合理、合規(guī)、合法，其作用和價(jià)值得以真正的體現(xiàn)出來(lái)。內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的更新與優(yōu)化，信息化和智能化成為其全新的方向。充分結(jié)合電子信息技術(shù)的應(yīng)用，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，輔助人力進(jìn)行工作，盡量消除人為控制因素，提升內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率[8]。

（三）提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展，緊密圍繞事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際，著重加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)的有效管控，提升提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力，加強(qiáng)預(yù)算控制，配合審計(jì)監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算起到有效的約束作用。明確授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限，基于內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，建立核算管理制度，公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，為內(nèi)部控制提供重要的參考。 圍繞內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，提升事業(yè)單位的業(yè)務(wù)處理水平，對(duì)于容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行有效的預(yù)防，包括內(nèi)部管理事前、事中、事后的管控。信息收集機(jī)制與內(nèi)外部信息溝通機(jī)制是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要組成部分，促進(jìn)內(nèi)部控制的信息溝通，有效的進(jìn)行信息的收集、傳遞和使用，保障內(nèi)部控制工作的有效執(zhí)行。

事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力的提升，同樣離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。加強(qiáng)信息披露，進(jìn)行內(nèi)部控制工作的實(shí)時(shí)跟蹤，有效提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。嚴(yán)密監(jiān)控事業(yè)單位的各類活動(dòng)，合理進(jìn)行資金的配置和使用，避免資金體外循環(huán)，對(duì)預(yù)算、調(diào)整、使用、收益進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，明確部門、崗位以及個(gè)人權(quán)利執(zhí)行和使用范圍，提升內(nèi)部控制的和約束力。避免權(quán)力濫用。有效處理內(nèi)部控制當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)監(jiān)控，有效防范，進(jìn)而提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力[9]。

五、結(jié)論

針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理所面臨的問(wèn)題和困境，采取有效的內(nèi)控措施予以改善。明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，從全面性的角度出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，為事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建開(kāi)拓全新的思路，探尋一條全新的路徑。創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境，更新內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力，更好的服務(wù)于社會(huì)公眾，對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。

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（作者單位：上海飛機(jī)設(shè)計(jì)研究院）