文/王曉媛
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定位內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
文/王曉媛
摘要:本文介紹了研究的背景,著重分析了定位內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。
關(guān)鍵詞:定位;內(nèi)部審計(jì);公司治理
現(xiàn)階段隨著企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系,內(nèi)部審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)極其重視的部門,內(nèi)部審計(jì)職能從單純檢查型向監(jiān)督控制型轉(zhuǎn)變,充分體現(xiàn)公司治理的目標(biāo), 它不僅是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,也是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。這就要求內(nèi)部審計(jì)除評價(jià)、監(jiān)督職能外,還應(yīng)具備服務(wù)的職能。而咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)提供服務(wù)的主要方式之一,是內(nèi)部審計(jì)的重要功能,同時(shí)也對推動(dòng)公司治理結(jié)構(gòu)的改善發(fā)揮著重要作用。
然而,一個(gè)追求效益與風(fēng)險(xiǎn)平衡的組織,內(nèi)部審計(jì)配置資源其實(shí)非常有限。我們逐漸會(huì)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者是不懂內(nèi)部審計(jì)的,于是他們的期望就成了內(nèi)部審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。這使得內(nèi)部審計(jì)人員深感憂慮和疲倦。這其中的背后原因在于內(nèi)部審計(jì)部門缺乏與領(lǐng)導(dǎo)者的溝通,沒有正確定位內(nèi)部審計(jì)的組織職能。這使得內(nèi)部審計(jì)部門陷入了圍繞領(lǐng)導(dǎo)者所關(guān)注的各種專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容中,使得審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容及其類型無限拓展,甚至打亂了原有的審計(jì)計(jì)劃,也使得內(nèi)部審計(jì)人員無所適從。
這就要求內(nèi)部審計(jì)部門必須加強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)者的溝通,從現(xiàn)實(shí)出發(fā),重新定位內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。應(yīng)該看到,舞弊和內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)人員的根基,發(fā)現(xiàn)企業(yè)亟待解決的問題,提出具有高度的管理建議,促進(jìn)并完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)揭示,推動(dòng)更有效的公司治理,是內(nèi)部審計(jì)部門的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。
(一)回歸財(cái)務(wù)審計(jì)這個(gè)基礎(chǔ)審計(jì)類型
過去一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從低附加值的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)審計(jì),甚至更高層次的管理審計(jì)。但是,我們現(xiàn)在會(huì)發(fā)現(xiàn),傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能在逐步地發(fā)生轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離,使得財(cái)務(wù)人員也從過去低附加值的會(huì)計(jì)核算工作中釋放出來,去從事了預(yù)算管理,財(cái)務(wù)分析,成本管理,資金管理,績效考評,內(nèi)部控制等所謂高端的高附加值的工作。財(cái)務(wù)與戰(zhàn)略,財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化,使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的面貌大為改觀。我們發(fā)現(xiàn),一個(gè)管理好的企業(yè),往往是一個(gè)控制好的企業(yè),一個(gè)控制好的企業(yè)往往是一個(gè)會(huì)計(jì)控制好的企業(yè)。也就是說,在這樣的企業(yè)中,會(huì)計(jì)部門往往是強(qiáng)勢部門,當(dāng)會(huì)計(jì)流程化,標(biāo)準(zhǔn)化后,會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程的對接使得業(yè)務(wù)流程從屬于了會(huì)計(jì)流程,并逐漸實(shí)現(xiàn)了自身管理的規(guī)范化,制度化,流程化。
(二)運(yùn)用信息系統(tǒng)審計(jì),從低附加值的勞動(dòng)中解脫出來
目前,我們看到的現(xiàn)象是審計(jì)部門一年到頭忙個(gè)不停,但年終總結(jié)起來,卻沒有閃光的業(yè)績。這使得內(nèi)部審計(jì)人員對自身所從事的工作有一種挫敗感,而沒有成就感。面對無限的審計(jì)項(xiàng)目,有限的審計(jì)資源,使得內(nèi)部審計(jì)部門陷入到了低效率、無奈、沮喪、無計(jì)可施。其實(shí)仔細(xì)想一想,我們自身所從事的審計(jì)工作,80%的審計(jì)項(xiàng)目到底是什么樣的項(xiàng)目?是不是重復(fù)性的、低附加值的、可以通過標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、提高審計(jì)效率的項(xiàng)目,或者可以說這些項(xiàng)目可否充分利用被審計(jì)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的信息化開展非現(xiàn)場審計(jì),而無需開展現(xiàn)場審計(jì)。
借用共享服務(wù)的理念,如果我們能夠找到審計(jì)工作中那些重復(fù)性的,可標(biāo)準(zhǔn)化,流程化的、低附加值的并且能夠運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行改造的審計(jì)項(xiàng)目,將這些項(xiàng)目由一個(gè)審計(jì)共享服務(wù)中心去完成,大大提高審計(jì)效率,釋放更多的基礎(chǔ)作業(yè)審計(jì)人員,去從事所謂高端的、管理層最為關(guān)注的經(jīng)營管理決策審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)。那么,這樣一種變革一定能夠使得審計(jì)工作更加具有效率、更富有成效。
(三)拓展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)注的重點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)部門可以實(shí)現(xiàn)長足進(jìn)步的地方就是審計(jì)報(bào)告,而大多數(shù)審計(jì)報(bào)告還是只關(guān)注過去的負(fù)面結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)人員在提供確認(rèn)的同時(shí)還可以給出觀點(diǎn)和建議,可以發(fā)現(xiàn)和分享被審事項(xiàng)的最佳實(shí)踐,將審計(jì)報(bào)告更加開放。一旦建立了正面向上的基調(diào),我們就可以以非指責(zé)的和建設(shè)性的態(tài)度分享審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。在審計(jì)報(bào)告的結(jié)尾附加一份附錄,收錄行業(yè)或公司的領(lǐng)先實(shí)務(wù),供管理層參考。盡管這并不是轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵點(diǎn),但這些行為釋放出了一個(gè)不同的信號(hào),管理者會(huì)贊賞這樣富有建設(shè)性的做法。
(四)學(xué)會(huì)由自我培訓(xùn)轉(zhuǎn)向培訓(xùn)他人
財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員構(gòu)成了一個(gè)企業(yè)中最熱衷于學(xué)習(xí)的群體,這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度與審計(jì)政策環(huán)境變化瞬息萬變,所以審計(jì)人員每年都表現(xiàn)出了極高的學(xué)習(xí)熱情。但審計(jì)人員應(yīng)該學(xué)會(huì)從過去的自我培訓(xùn)逐步的轉(zhuǎn)向?qū)⑴嘤?xùn)引入企業(yè),面向管理者開展培訓(xùn),逐步讓管理者增強(qiáng)對內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、流程再造、公司治理、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理的重視。當(dāng)然,更重要的是,要在培訓(xùn)中讓管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)職能,在舞弊和內(nèi)部控制中的正確定位。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評價(jià),不是由內(nèi)部審計(jì)人員來組織全面評價(jià),而是由各部門在自我評價(jià)的基礎(chǔ)之上,開展抽樣評價(jià)。應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的第三道防線作用,正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)組織部門的獨(dú)立性和權(quán)威性,對于確保其職能發(fā)揮的重要意義。
內(nèi)部審計(jì)的重要性是滿足利益相關(guān)者的期望,特點(diǎn)是審計(jì)人員對組織機(jī)構(gòu)的情況都比較熟悉,容易發(fā)現(xiàn)腐敗和損失浪費(fèi)的機(jī)會(huì)點(diǎn),能有效地控制問題發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)要摒棄尋找錯(cuò)誤的“交通警察”的形象,重新樹立起能夠提供意見和展望未來的可信任的顧問的形象。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)“理清頭緒”,對公司控制或風(fēng)險(xiǎn)管理整體有效性出具意見,這樣的評估結(jié)論對管理層和董事會(huì)來說是很有價(jià)值的。
(作者單位:中國移動(dòng)通信集團(tuán)陜西有限公司)
財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)2016年10期