“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策分析

文/張曉鄫

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“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策分析

文/張曉鄫

摘要：本文針對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)問題，首先分析了“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)于建筑企業(yè)的具體影響，進(jìn)而就“營(yíng)改增”政策下建筑企業(yè)的具體應(yīng)對(duì)管理措施，提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)； “營(yíng)改增”； 應(yīng)對(duì)

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，對(duì)于建筑企業(yè)而言，為確保新形勢(shì)下長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，必須全面深刻的認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑企業(yè)的具體影響，進(jìn)而科學(xué)、準(zhǔn)確、合理的采取應(yīng)對(duì)管理措施。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的具體影響分析

“營(yíng)改增”也就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定自今年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，建筑業(yè)的增值稅稅率和增值稅征收率分別為11%和3%。在具體的計(jì)算方式上，應(yīng)交增值稅為應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額與抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之差；而適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)的具體影響主要體現(xiàn)在以下兩方面：

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，在收入確認(rèn)方面，如果在原有的收入總額保持不變的情況下，將會(huì)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入下降的現(xiàn)象。在成本方面，如果原有的成本以及費(fèi)用維持不變，同樣也會(huì)出現(xiàn)成本費(fèi)用降低的情況，具體幅度則主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況。在稅負(fù)方面，由于“營(yíng)改增”政策在實(shí)施以前，建筑企業(yè)需要繳納的稅種主要是營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，在“營(yíng)改增”以后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，因而將對(duì)建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅產(chǎn)生較大的影響。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響分析

在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，由于整個(gè)建筑行業(yè)資質(zhì)共享的情況普遍存在，將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且難以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因而“營(yíng)改增”政策的實(shí)施要求企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面，“營(yíng)改增”將會(huì)對(duì)材料采購(gòu)、工程項(xiàng)目分包、關(guān)聯(lián)交易以及境外項(xiàng)目管理等方面，帶來(lái)一定的影響，如何調(diào)整優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的充分抵扣，已經(jīng)成為建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中需要重點(diǎn)研究解決的內(nèi)容。

二、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”政策應(yīng)對(duì)措施

（一）對(duì)建筑企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理策略進(jìn)行合理的調(diào)整

首先，應(yīng)該完善稅務(wù)管理的相關(guān)基礎(chǔ)工作，特別是將企業(yè)的增值稅管理納入到整體經(jīng)營(yíng)管理工作中，尤其是對(duì)于資質(zhì)共享帶來(lái)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅不匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該逐步減少資質(zhì)共享，可以采取以多個(gè)平級(jí)單位資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)，統(tǒng)一進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)。其次，為了提高“營(yíng)改增”以后經(jīng)營(yíng)管理的專業(yè)化水平，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置必要的稅務(wù)管理部門，合理選配人員專職開展“營(yíng)改增”以后的相關(guān)稅務(wù)工作人員。同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，尤其是在進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和增值稅的會(huì)計(jì)核算等方面，確保能夠妥善的處理好建筑行業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。第三，應(yīng)該注重加強(qiáng)項(xiàng)目管理，尤其是項(xiàng)目建設(shè)施工過(guò)程中對(duì)管理體制以及運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。特別是應(yīng)該加強(qiáng)投標(biāo)報(bào)價(jià)與合同管理，在投標(biāo)報(bào)價(jià)上應(yīng)該根據(jù)增值稅價(jià)外稅的屬性，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行合理的調(diào)整；在合同管理上應(yīng)該對(duì)企業(yè)的合同文本進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，充分體現(xiàn)出“營(yíng)改增”的相關(guān)具體要求。

（二）增強(qiáng)建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力

在建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)方面，應(yīng)該合理的利用建筑企業(yè)的各種抵扣政策，稅前工程造價(jià)主要包括了人工、材料、機(jī)具、企業(yè)管理、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)等，其中由于材料等費(fèi)用在抵扣項(xiàng)目中占到主要部分，因此在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，應(yīng)該重點(diǎn)確保材料供應(yīng)方面能夠取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票。這就要求建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，除了材料質(zhì)量以外，還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注增值稅專用發(fā)票的取得。具體可以探索采取以下幾項(xiàng)措施：存量物資盡可能的用于存量項(xiàng)目，將新采購(gòu)的物資用于企業(yè)新建的項(xiàng)目，最大程度的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣；對(duì)建筑企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格進(jìn)行合理的調(diào)整，在避免關(guān)聯(lián)交易納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，降低稅負(fù)；此外，由于建筑企業(yè)購(gòu)買設(shè)備只能獲得一次性的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，通過(guò)租賃方式可以持續(xù)獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，利用融資租賃，還可以通過(guò)利息支出等實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。總之，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)時(shí)刻密切關(guān)注財(cái)稅文件的更新與推新，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅收支出的目的。

（三）重點(diǎn)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

由于在建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，無(wú)論是材料的采購(gòu)、發(fā)出，還是與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，都有可能會(huì)涉及增值稅相關(guān)核算，對(duì)于建筑企業(yè)的涉稅管理和賬務(wù)處理將會(huì)產(chǎn)生較大的影響。作為建筑企業(yè)，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，尤其是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平，嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)稅變化調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理。同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該重點(diǎn)合理控制資金流和加速資金周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款清理、清收，盡量提高資金利用率，確保資金安全性和高效性。在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算時(shí)，合理評(píng)估企業(yè)現(xiàn)有工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，作出科學(xué)測(cè)算和調(diào)整。

三、結(jié)語(yǔ)

在“營(yíng)改增”政策全面推進(jìn)實(shí)施的背景下，作為建筑企業(yè)，應(yīng)該合理的利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理以及納稅籌劃工作等進(jìn)行全面的調(diào)整，以最大程度的降低建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也具有非常重要的作用。

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（作者單位：濟(jì)南建設(shè)設(shè)備安裝有限責(zé)任公司）