文/趙永安

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建筑業(yè)“營改增”對企業(yè)稅務管理的影響與應對

文/趙永安

摘要：財政部、國家稅務總局于2011年開始實施營改增，自2016年將房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入增值稅征收范圍，現(xiàn)階段營改增工作基本完成。建筑業(yè)“營改增”后稅務核算將由簡易型向復雜型轉變、納稅意識將從守法型向稅收籌劃型轉變、稅務管理將從松散型規(guī)范化轉變，本文分析了發(fā)生轉變的原因及應對措施，為施工企業(yè)盡快適應“營改增”納稅要求，為降低稅務，減輕稅改沖擊提供借鑒。

關鍵詞：建筑業(yè)； 營改增； 影響； 應對

建筑業(yè)“營改增”除對企業(yè)勞務組織、物資管理、機構設置、稅務負擔等方面造成重要影響，在財務管理方面對企業(yè)稅務核算、納稅意識、稅務管理也有一定影響。

一、稅務會計核算由簡易型轉變?yōu)閺碗s型

在建筑業(yè)征收營業(yè)稅時，稅務會計核算較為簡單，“營改增”后增值稅會計核算在會計科目設置、原始票據(jù)審核與認證、業(yè)務核算要求等方面較營業(yè)稅復雜許多。

一是會計科目繁多

施工企業(yè)征收營業(yè)稅時，發(fā)生納稅義務時計提應交稅金，借記“營業(yè)稅金與附加”，貸記“應交稅金---應交營業(yè)稅”，交納稅金時，借記“應交稅金—應交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”等。

建筑業(yè)“營改增”后需要對增值稅相關科目進行調(diào)整。比如可以在“應交稅費”科目設置二級科目,或者在“應交增值稅”二級科目下設置更多的三級題目。這會使會計核算科目增加了許多，因此相應的會計核算業(yè)務也復雜了許多。

二是“營改增”后需對進項稅票據(jù)進行審核認證

在征收營業(yè)稅時期，營業(yè)稅為建設方代扣代繳或自行交納，取得發(fā)票不需認證。在“營改增”后，根據(jù)先關條例,企業(yè)在進行應納稅額的計算時存在部分抵扣項,包括增值稅專用發(fā)票等憑證,這些憑證的出現(xiàn)增加了會計核算工作量，對于會計核算的效率提出了更高要求。

三是施工企業(yè)總分支機構、總分包之間稅務核算復雜化

現(xiàn)在施工企業(yè)參與的大型工程建設項目普遍采取“兩級法人兩級委托”方式組織施工，在“兩級法人兩級委托”施工組織形式下，納稅主體由營業(yè)稅時單個納稅主體，轉變?yōu)椤盃I改增”后四個納稅主體，并且存在總分支機構之間匯總納稅核算，較營業(yè)稅時復雜許多。

“兩級法人兩級委托”項目法施工是指某大型工程由集團公司中標，集團公司并不直接組織施工，而是組建某工程指揮部實施工程管理職責。工程施工形成兩級法人“集團公司”與“工程公司”，兩級委托“集團公司委托集團公司指揮部”與“工程公司項目委托集團指揮部項目分部”管理模式。

營改增之前,建筑業(yè)主要是對于建筑工程的總造價進行營業(yè)稅的征收。為征管方便，由集團公司指揮部辦理稅務登記，集團公司總部、工程公司、工程公司項目分部不辦理稅務登記。

在大型建設工程“兩級法人兩級委托”管理模式下將由單一納稅主體變?yōu)樗膫€納稅主體。集團公司與集團公司指揮部、工程公司與工程公司項目分部形成了總分支機構納稅關系，集團公司指揮部與工程公司項目分部形成了總分包、內(nèi)部銷售納稅關系。納稅主體的增多必然使得納稅關系更加復雜。

二、守法型納稅轉變?yōu)槎愂栈I劃

營業(yè)稅與增值稅存在價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別,營業(yè)稅的計算公式為：營業(yè)收入*營業(yè)稅稅率，增值稅的計算公式為：銷項稅額-進項稅額。

對建筑業(yè)來講，征收增值稅與營業(yè)稅也有共同之處，即增值稅銷售額和營業(yè)稅營業(yè)收入計算基礎資料相同，都是驗工計價單或竣工決算報告。在征收增值稅時，要將驗工計價金額或竣工決算金額換算成不含稅金額。

對于單一工程而言其最終造價是一個確定金額，所以營業(yè)稅營業(yè)額和增值稅銷售額也是一個確定金額。除財政部和國家稅務總局認定的情況外建筑業(yè)幾乎沒有免稅或減稅情形，所以施工企業(yè)只需按國家規(guī)定進行納稅，沒有稅收籌劃的空間。

銷項稅的銷售額、增值稅率、減免稅情形與征收營業(yè)時相同，都是確定數(shù)額，沒有稅收籌劃的空間或稅收籌劃空間不大。

但進項稅不同，其數(shù)額并不確定，需要進行管理與籌劃。一是能夠進行抵扣的進項稅額是通過稅務機關認證的增值稅銷售發(fā)票上標明的進項稅額。二是施工企業(yè)因客觀環(huán)境限制無法取得增值稅進項發(fā)票或取得進項發(fā)票成本過高時，需要在取得發(fā)票與合同單價之間進行成本效益分析。

三、松散型稅務管理轉變?yōu)橐?guī)范型稅務管理

外部稅務管理包括總部機關、施工項目部與稅務征收機構之間涉稅事項管理，其稅務管理比較規(guī)范，本文不予討論，只討論施工企業(yè)項目部在“營改增”前后與稅收征收機關稅務管理情形的變化。內(nèi)部稅務管理指總部機關與各施工項目部之間涉稅事項管理。

（一）外部稅務管理將由“松散型”向“規(guī)范型”轉變

在建筑業(yè)“營改增”實施前，按稅法規(guī)定，施工企業(yè)項目部應在施工地稅務機關辦理稅務登記。因建筑業(yè)營業(yè)稅是對工程造價為計稅依據(jù)，建設工程最終造價是一個經(jīng)過第三方認證的確定數(shù)額。為了便于稅款征收、減少征收成本，稅務機關一般委托建設單位代扣代繳建筑業(yè)營業(yè)稅。建設工程納稅基數(shù)大，單次納稅數(shù)額高，對稅務機關完成年度征收任務具有重要影響。因此，在建設工程有力拉動地方經(jīng)濟增長的大好形勢下，稅務機關足額完成了稅收任務，施工企業(yè)取得了寬松的納稅環(huán)境，外部稅務管理也變得松散了。

征收增值稅后，計稅依據(jù)發(fā)生了改變，增值稅實行價外稅，應納稅額為銷項稅額與進項稅額的差額，實施依票管稅。增值稅征稅方式?jīng)]有給稅收征收機關留下多少自由裁量余地，施工企業(yè)只有加強管

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