文/唐頻頻

?

生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增一般納稅人的相關(guān)帳務(wù)處理及幾點(diǎn)注意事項(xiàng)

文/唐頻頻

摘要：生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后，企業(yè)如果能取得占5％以上的成本費(fèi)用類(lèi)可抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，稅負(fù)就會(huì)降低。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中應(yīng)多途徑爭(zhēng)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，財(cái)務(wù)人員也要注意發(fā)票的保管及據(jù)實(shí)開(kāi)具。

關(guān)鍵詞：生活服務(wù)業(yè)；營(yíng)改增；賬務(wù)處理

根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月23日，聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)），2016年4月底國(guó)稅局已全部通知到涉及營(yíng)改增的企業(yè)，辦理納稅人的認(rèn)定工作并購(gòu)置了防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備。從2016年5月起納稅人可開(kāi)具增值稅發(fā)票。2016年6月納稅人向國(guó)稅系統(tǒng)上報(bào)增值稅納稅申報(bào)表并交納增值稅。全面推開(kāi)的四大行業(yè)有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)，其中生活服務(wù)業(yè)企業(yè)特點(diǎn)是規(guī)模不大，但涉及的企業(yè)眾多有700多萬(wàn)戶(hù)，占這次全面推開(kāi)的四大行業(yè)的80％。從以上節(jié)奏可以看出，這次全面推開(kāi)營(yíng)改增的時(shí)間緊，任務(wù)重。雖然服務(wù)業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理并不復(fù)雜，但是生活服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)人員從來(lái)沒(méi)有接觸過(guò)增值稅，以前營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表只填一張表，并且申報(bào)表上只需填一項(xiàng)目數(shù)據(jù)---營(yíng)業(yè)收入即可。而增值稅申報(bào)表一套有10張，暫且不去看內(nèi)容，首先在數(shù)量上就鎮(zhèn)住了財(cái)務(wù)人員，加上增值稅稅收征管?chē)?yán)格，從而導(dǎo)致他們的心理壓力很大。

一、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人日常業(yè)務(wù)常用的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理

（一）常用會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

首先在“應(yīng)交稅金”這個(gè)一級(jí)科目下，增設(shè)二個(gè)二級(jí)科目，三個(gè)三級(jí)科目。增設(shè)的二級(jí)科目為“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金--未交增值稅”。增設(shè)的三級(jí)科目為“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值）

（二）提供銷(xiāo)售服務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理

提供銷(xiāo)售服務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，所以做會(huì)計(jì)分錄與交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不同，需要拆分收入和稅金。

［例］某咨詢(xún)公司取得一筆咨詢(xún)費(fèi)收入10萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金或銀行存款100000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入94340元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5660元

（三）購(gòu)進(jìn)成本費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理

公司的寬帶電話(huà)費(fèi)、購(gòu)入的辦公用品、車(chē)輛的汽車(chē)加油及保險(xiǎn)費(fèi)等，一般會(huì)取得17％、13、11％、6％稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，上面注名的稅金可以據(jù)實(shí)扣除。同樣因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，作會(huì)計(jì)分錄也要拆分入帳。

［例］某咨詢(xún)公司購(gòu)入辦公用品5000元，取得增值稅率17％的專(zhuān)用發(fā)票。

會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用4274元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）726元

貸：銀行存款5000元

（四）期末核算的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理

期末銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，即5660-726=4934元，會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）4934元

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅4934元（五）交納增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅4528元貸：銀行存款4528元

二、企業(yè)在營(yíng)改增中要注意的幾個(gè)方面

（一）企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的幾個(gè)途徑

1.增值稅稅控軟件、防偽稅控設(shè)備費(fèi)用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，費(fèi)用和稅額可全部抵減增值稅。這項(xiàng)和下面按增值稅額抵扣不一樣，屬于稅收優(yōu)惠。

2.購(gòu)置辦公用品能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是有的小經(jīng)營(yíng)戶(hù)會(huì)要求加價(jià)，所以采購(gòu)辦公用品去大型的倉(cāng)儲(chǔ)超市、量畈等商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，容易取得17％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3.公司的交通車(chē)輛加油可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但中石油、中石化開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票手續(xù)繁瑣，而且不能及時(shí)開(kāi)具。一般公司的車(chē)輛都是辦加油卡充值，比如一次充10000元，但加油站并不能在充值時(shí)開(kāi)具10000的發(fā)票。筆者所在城市的中石化規(guī)定10000元全部用完時(shí)才給開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，中石油稍稍合理些，按一個(gè)月用了多少，開(kāi)具多少的專(zhuān)用發(fā)票?？偟膩?lái)說(shuō)能取得17％的專(zhuān)用發(fā)票，只是時(shí)間早晚的問(wèn)題。

4.公司的固定電話(huà)、寬帶使用費(fèi)等能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，前提是登記在公司名下。固定電話(huà)、寬帶的使用費(fèi)可以取得的11％的專(zhuān)用發(fā)票。不過(guò)專(zhuān)用發(fā)票不是一般的電信營(yíng)業(yè)所能開(kāi)具的，筆者所在的二線(xiàn)省會(huì)這么大的城市目前只有二個(gè)地方能開(kāi)具。導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工作量很大！公司負(fù)擔(dān)的部分手機(jī)通訊費(fèi)按規(guī)定也是可取得專(zhuān)用發(fā)票的，財(cái)務(wù)人員可積極爭(zhēng)取。

5.公司支付的車(chē)輛等保險(xiǎn)費(fèi)可以取得11％增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且從保險(xiǎn)公司取得專(zhuān)用發(fā)票比電信公司、中石油、中石化容易。

6.公司的水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。電費(fèi)可以取得17％的專(zhuān)用發(fā)票，水費(fèi)的專(zhuān)用發(fā)票稅率為3％。公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生的物業(yè)費(fèi)，如果物業(yè)公司是一般納稅人，也可取得6％的專(zhuān)用發(fā)票。如果是小規(guī)模納稅人，也可去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，可取得3％的專(zhuān)用發(fā)票。

7.住宿費(fèi)可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。大酒店一般是增值稅納稅人，出差的住宿費(fèi)可取得6％的專(zhuān)用發(fā)票。

8.因?yàn)樵鲋刀惣{稅申報(bào)表的填寫(xiě)很細(xì)致，分項(xiàng)很多，要做好統(tǒng)計(jì)稅額和安排抵扣的工作。如果這個(gè)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，取得的專(zhuān)用發(fā)票就全部認(rèn)證。如果有留抵的，最好根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣可簡(jiǎn)化增值稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一定要在180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，千萬(wàn)不能錯(cuò)過(guò)。

9.同樣因?yàn)樵鲋刀惣{稅申報(bào)表的填寫(xiě)很細(xì)致，分項(xiàng)很多，財(cái)務(wù)人員平時(shí)應(yīng)該將取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)不同的稅率

下接（第175頁(yè)）