中小企業(yè)稅收遵從風險探討

林仁灶

（福州外語外貿學院）

?

中小企業(yè)稅收遵從風險探討

林仁灶

（福州外語外貿學院）

【摘要】稅負高已成為我國中小企業(yè)的頭號難題，中小企業(yè)通過各種合法和非法途徑降低過高的稅負，企業(yè)稅收遵從度低。企業(yè)稅收遵從成本高、綜合稅負重、稅收社會規(guī)范度不高、企業(yè)自私性和無知性稅收遵從造成中小企業(yè)稅收遵從度低?？梢酝ㄟ^降低稅收遵從成本、企業(yè)綜合稅負、提高稅收社會規(guī)范度、提高企業(yè)的納稅意識和稅收遵從自覺性來提高中小企業(yè)的稅收遵從度，從而降低企業(yè)的稅務風險。

【關鍵詞】中小企業(yè)稅收遵從稅收遵從風險

中小企業(yè)已成為我國國民經濟的重要支柱，中小企業(yè)的健康發(fā)展直接關系到國民經濟的健康發(fā)展。根據(jù)中國中小企業(yè)發(fā)展促進中心發(fā)布的《2015年全國企業(yè)負擔調查評價報告》，52％的受調查企業(yè)反映稅費負擔重，過高的稅負削弱了中小企業(yè)應對風險的能力，稅費高已成為中小企業(yè)的頭號難題，另外企業(yè)的人工成本快速上升以及融資成本高是企業(yè)突出的問題。企業(yè)是“經濟人”，就會采取各種措施降低成本。如果企業(yè)采取不合法的手段來降低稅負，就會帶來巨大風險。中小企業(yè)如何防范稅收風險是一項相當重要的任務。

一、中小企業(yè)稅收遵從風險防范研究意義

稅收遵從是納稅人按照稅收法律規(guī)章制度的規(guī)定和要求履行相關的義務。如果納稅人在任何一個方面未能做到，就是稅收不遵從。而稅收遵從風險是指納稅人未能做到稅收遵從、給國家稅收收入帶來損失的可能性，也可以說是企業(yè)違反國家稅收法律規(guī)章制度規(guī)定少交或者偷逃稅款，被國家稅務機關發(fā)現(xiàn)受到處罰給企業(yè)造成各種損失的可能性，或者企業(yè)對國家相關稅收規(guī)章制度不了解或者理解存在偏差，導致企業(yè)多繳稅款給企業(yè)造成不必要負擔的可能性。企業(yè)應通過采取各種措施，降低納稅過程中存在的各項風險，并且通過提升管理人員的專業(yè)素質，以財務審計為基礎，與稅務部門進行密切的合作來提高稅收遵從度，降低稅收遵從風險。

納稅是中小企業(yè)發(fā)展過程中不可或缺的一項重要活動，通過各種形式參與到企業(yè)的整體運作當中，在企業(yè)的經營中占據(jù)著重要的地位。小企業(yè)對稅收又敏感，發(fā)現(xiàn)稅負重或者稅收不合理，就會想辦法偷逃稅或降低稅負，這樣到導致企業(yè)稅收遵從風險。UK HM Revenue and Customs (2006)通過對“影響企業(yè)風險的重要性因素”進行問卷調查，其中86％的被訪者認為稅務風險是最大的風險。稅務風險不僅僅會造成企業(yè)經濟財產的損失，還會導致企業(yè)觸犯法律條例影響聲譽。稅收遵從風險成為了企業(yè)運營過程中不可忽視的一個過程，如何提高稅收遵從度成為中小企業(yè)一項十分艱巨的任務。

二、中小企業(yè)稅收遵從風險現(xiàn)狀

（一）企業(yè)稅收遵從成本高

我國稅法復雜，與稅收相關文件達到5 000多種，且政府對稅法解讀不是很明確，企業(yè)對稅收規(guī)章制度不了解，增加了稅收遵從成本。北京國家會計學院2014年發(fā)布《中小企業(yè)稅收發(fā)展報告》調查顯示小微企業(yè)對稅收規(guī)章制度不熟悉，政策需要稅務機關來傳遞，受調查83％的小微企業(yè)沒有享受到所得稅減半的優(yōu)惠。企業(yè)對稅收法律規(guī)章制度不熟悉要承擔額外的遵從心里成本。由于納稅程序復雜，稅收遵從成本與企業(yè)規(guī)模成反比，企業(yè)規(guī)模越小，遵從成本占比越高。

部分地區(qū)存在優(yōu)惠政策架空現(xiàn)象，如增值稅和營業(yè)稅的起征點是月銷售額達到2萬元以上，但稅務機關為自己工作方便，沒有按照月核算，而采用1個季度或半年的合并收稅的方式，按照月平均銷售額2萬元來征稅，這與稅收優(yōu)惠措施的出發(fā)點存在很大差異。稅務部門在稅收遵從成本上同小企業(yè)進行高強度的博弈。

（二）綜合稅負重影響稅收遵從度

根據(jù)《中小企業(yè)稅收發(fā)展報告》調查顯示，2007年至2012年創(chuàng)業(yè)板上市的中小企業(yè)稅負從40％提高到2012年的71％，稅負持續(xù)加重。根據(jù)2014年發(fā)布的《全國企業(yè)負擔調查評價報告》，中小企業(yè)扣除所得稅后的凈利潤并不高，稅費等負擔比較重，企業(yè)的主營業(yè)務收入稅金及附加占主營業(yè)務收入的比重從2013年2.33％增加到2014年的2.48％。中小企業(yè)通過各種非法和合法途徑降低稅負，造成稅收遵從度低，極易引發(fā)較高的稅務風險。

（三）稅收社會不規(guī)范度高

在我國稅收環(huán)境不盡人意的情況下，其他納稅人的偷逃稅行為影響中小企業(yè)的稅收遵從意識。企業(yè)認為不遵從是普遍的社會行為，如我國規(guī)定企業(yè)如被認定為高新技術企業(yè)的，企業(yè)所得稅按照15％繳納，企業(yè)千方百計地創(chuàng)造條件，甚至通過不合法的手段騙取虛假資格，企業(yè)認為別人可以這樣做，自己也可以這樣做?！皞胃咝录夹g企業(yè)”相應而生，科技部的一位官員說：“至少有五成已通過高新技術認定的企業(yè)不合乎條件，是靠虛假材料‘操作’上去的”。

（四）企業(yè)自私性和無知性造成稅收遵從度低

1.無知性稅收不遵從

無知性稅收不遵從是指企業(yè)對稅收規(guī)章制度不了解或納稅意識薄弱導致納稅申報錯誤。企業(yè)主或管理層對稅法的嚴肅性認識不足。許多企業(yè)認為稅收是財務人員的事情，由他們與稅務部門打交道，并認為日常按時交稅并與稅務部門搞好關系、稅務不找企業(yè)麻煩就可以了。這造成企業(yè)日常經營過程中重經營、生產、采購等業(yè)務環(huán)節(jié)的風險，而忽視稅務風險管理，很少有中小企業(yè)把稅務風險納入到企業(yè)風險管理體系，更沒有提升到戰(zhàn)略層面。

2.企業(yè)自私性稅收不遵從

自私性不遵從指企業(yè)通過賬務處理來進行偷逃稅行為。財務人員在企業(yè)主或管理層的授意下為了偷漏稅，設置兩套賬，這是典型的涉稅犯罪行為。中小企業(yè)存在大量現(xiàn)金交易不入賬行為，由于目前缺乏對現(xiàn)金交易限制的相關法律規(guī)章制度，造成中小企業(yè)收入不透明，許多收入不入賬或者購買發(fā)票充費用進行逃稅。另外中小企業(yè)受到稅務部門的關注度沒有大企業(yè)高，征納雙方信息不對稱，進一步增加企業(yè)偷逃稅行為。這些均增加企業(yè)自私性稅收不遵從行為。

三、提升中小企業(yè)稅收遵從度的策略

（一）降低企業(yè)稅收遵從成本

稅務部門減少稅收優(yōu)惠政策審批環(huán)節(jié)，通過與銀行等金融機構開展如“征信互認、銀稅互動”合作，對納稅信用A級企業(yè)金融機構給予解決融資困難問題，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)稅收遵從度。稅務部門也可以與工商部門開展類似的活動，使企業(yè)在營業(yè)執(zhí)照年檢等方面給予便利。

稅務部門引導企業(yè)利用事務所等各種中介機構所具備的專業(yè)知識作為稅企聯(lián)系的紐帶來提高各種納稅效率，并提高稅收服務水平，主動為企業(yè)服務，降低稅企的溝通協(xié)調成本，減輕企業(yè)的納稅心理成本。

稅務部門簡化納稅申報表，節(jié)約企業(yè)納稅人員報稅時間，利用互聯(lián)網優(yōu)勢，完善網上申報條件。目前稅務部門的網上申報系統(tǒng)經常出現(xiàn)系統(tǒng)升級、瀏覽器不匹配等問題，由于中小企業(yè)的辦稅人員素質相對不高，對互聯(lián)網運用不是太熟練，當網絡申報出現(xiàn)技術問題時，稅務部門應該做好咨詢答復，及時解決技術上的問題。

（二）降低企業(yè)綜合稅負

政府需要通過制度建設來形成企業(yè)減負長效機制，繼續(xù)加大各種稅收優(yōu)惠力度，特別對小企業(yè)完全讓利，盡量不征，真正實現(xiàn)“放水養(yǎng)魚”，加大對違規(guī)征收“過頭稅”的懲罰力度，進一步取消不合理的收費。

（三）提高稅收社會規(guī)范度

根據(jù)公平理論，企業(yè)會與其他人對比，當認為自己的稅負比別人重時，覺得稅收不公平，就會產生逃稅（安體富，2004）。由于中小企業(yè)認為整個社會稅收環(huán)境是大家都在偷逃稅，自己不跟著別人做，會受到不公正的待遇。所以我國政府部門除了凈化稅收環(huán)境外還要實行稅負公平。

1.凈化稅收環(huán)境，進行稅收道德勸告

政府通過各種宣傳形式，將各種涉稅違法行為的典型案例以視頻、漫畫、動畫等形式予以曝光，并定期通過微博、微信、稅企QQ群等平臺推送給納稅人。稅務部門應加大對咨詢公司、稅務師、會計師事務所，代理記賬公司的檢查與監(jiān)督力度，在社會形成一種威懾力。有些代理記賬公司或兼職會計人員把其能夠做假賬或能夠疏通稅務部門關系作為承接業(yè)務的條件之一，政府部門加強這方面的監(jiān)管，并對違規(guī)或違法人員及公司實行“黑名單”管理，讓全社會共同來監(jiān)督。

稅務部門提高征納雙方信息對稱度，加強稅企合作，進行涉稅信息的共享，推動企業(yè)賬務處理的信息化。政府部門積極構建中小企業(yè)在線會計服務平臺來提供在線會計服務提高會計信息的透明度。

2.實現(xiàn)稅負公平

稅務部門在征納過程中既要注意效率，又要注重公平，營造一種稅法面前人人平等，優(yōu)化稅收環(huán)境，提高稅收遵從的根本所在。稅務部門如果能夠保證程序性的民主，提高企業(yè)對稅收工作的滿意度，會提升企業(yè)稅收遵從度。

（四）提高企業(yè)的納稅意識和稅收遵從自覺性

1.提高企業(yè)的納稅意識

根據(jù)交換理論，稅務部門提供的是公共服務，而納稅人享受服務并樂于付出代價即繳納各種稅款，雙方形成一種平等交易主體地位。稅務部門在日常征納過程中，向企業(yè)主、納稅人員、財務人員要灌輸遵紀守法意識、宣傳稅收不遵從可能給企業(yè)帶來的嚴重后果，從而讓他們從心底里正視稅務風險，自覺地合法、合規(guī)開展各項稅收工作；并且要讓他們放棄僥幸心理，知道投機取巧只會給企業(yè)帶來不可估量的損失。稅務部門提高各種服務水平，拓寬服務渠道，而不能讓企業(yè)認為稅務部門是一種上下級的關系。稅務部門是提供各種稅收服務的場所，讓納稅人認為納稅是取得服務的代價，享受服務的樂趣，這樣企業(yè)出于主體需要，就會自覺增強納稅意識。只有提高企業(yè)主或管理者的納稅意識以及讓他們認識到防范稅務風險對企業(yè)價值增值的重要性，企業(yè)才會有進行稅務風險管理的推動力。

2.提高稅收遵從的自覺性

根據(jù)預期效用理論，納稅人都是“理性人”會追求自身利益最大化，企業(yè)主或管理層應自覺提高納稅道德感、樹立正確的價值導向來降低自私性稅收不遵從（鄭影，2014）。企業(yè)應自覺規(guī)范涉稅賬務處理，與稅務機關做好稅企關系工作，并利用稅務機關查賬等機會，與稅務機關坦誠溝通，依靠稅務機關的專業(yè)能力發(fā)現(xiàn)財會人員的賬務處理是否存在稅務風險，向稅務人員咨詢并了解企業(yè)防范稅務風險流程，以此來促進財會人員提高涉稅賬務處理的能力。

針對中小企業(yè)存在大量現(xiàn)金交易極易產生逃稅行為，政府部門應完善現(xiàn)金交易規(guī)章制度。另外國家應盡快發(fā)行“數(shù)字貨幣”，讓每一筆交易可以追溯，從一定程度上對偷逃稅進行監(jiān)控。

3.建立和健全中小企業(yè)內部稅務風險管理體系

中小企業(yè)根據(jù)實際情況對涉稅相關環(huán)節(jié)完善各項管理制度、流程，建立健全稅務風險管理內部控制制度。內部控制并不是一項獨立制度，而是貫穿在中小企業(yè)各個部門及各項制度當中，從而達到為企業(yè)發(fā)展保駕護航的目的。

企業(yè)要做好風險管理，一般說在企業(yè)內構建三道防線:第一道防線為職能部門;第二道防線為風險管理部門;第三道防線為內部審計職能部門，而內部審計部門作為企業(yè)全面風險管理的最后一道防線，有責任和義務做好企業(yè)稅務風險管理的最后一道防火墻。

(1)稅務風險防范應該嵌入到企業(yè)日常經營過程中。在企業(yè)生產經營過程中，財務部門處理的各種會計信息一般是事后信息，不能防范在業(yè)務過程中的產生稅務風險，財務部門只是在納稅環(huán)節(jié)對稅務風險進行防范。企業(yè)生產經營過程的稅務風險應由各個業(yè)務部門進行防范和規(guī)避，財務部門無法防范在業(yè)務發(fā)生過程中產生的稅務風險而只能起到事后監(jiān)督作用，可以說中小企業(yè)的稅務風險是個過程管理，稅務風險防范應該嵌入到企業(yè)日常經營過程中。

(2)提高稅務風險管控水平。中小企業(yè)部門設置不齊全，人員也有限。有些企業(yè)確實無法設立稅務風險管控部門，財會人員應承擔其稅務風險管理職責，而企業(yè)主或管理層對稅務風險應承擔最終的責任。如果企業(yè)有能力設立稅務風險管控部門，應該按照COSO2004年頒布的《企業(yè)風險管理框架》，運用貫穿于企業(yè)內部管理的相互關聯(lián)的八大因素對稅務風險進行管理。

(3)做好內部審計對稅務稅務風險監(jiān)督和評價工作。

在企業(yè)風險管理中內部審計的作用是不可或缺的，內部審計的職能能夠嚴格地監(jiān)督和控制稅務風險，如果企業(yè)有能力建立自己的內部審計機構，相對大企業(yè)而言中小企業(yè)內部審計資源有限，就需要在稅務風險管理的內部審計過程中要抓住重點，然后重點針對性地開展審計工作。

目前內部審計機構成為中小企業(yè)可有可無的職能部門，而很多中小企業(yè)只是根據(jù)稅務機關的硬性要求被動地對企業(yè)涉稅活動進行自查。有些中小企業(yè)不設內部審計機構或者由財務人員承擔審計職責。企業(yè)讓財務人員自行完成稅務風險審計，造成財務人員既當運動員又當裁判員，對自己工作的“舞弊”或錯誤，最大程度地去掩蓋。為解決這方面問題，企業(yè)可以考慮稅務風險管理審計業(yè)務外包。會計師事務所和稅務師事務所等機構有大量從事稅務、審計服務的專業(yè)人才，另外一方面也可以保證內部審計的獨立性，更能提供獨立性和客觀性的評價結果。

四、結語

稅務風險有時似乎風平浪靜，但可能隱藏著風暴，可能對企業(yè)造成致命打擊。風險無處不在，既可能給企業(yè)帶來機遇也可能帶來損失。企業(yè)不能只顧眼前利益，更不能用非法的手段來獲取利益，而應用長遠的目光來看待稅收遵從風險。中小企業(yè)在稅收遵從風險管理過程中應考慮成本效益原則，以合適的成本來獲取合適的利益，并通過提升稅務風險管理水平將稅收遵從風險控制在一定范圍內，實現(xiàn)中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

主要參考文獻:

[1]中央政府門戶網站：《2015年全國企業(yè)負擔調查評價報告》發(fā)布，http://www.gov.cn/xinwen/2015- 10/21/content_2951035.htm.

[2]尹淑平.借鑒COSO風險管理理論，提高我國稅收遵從風險管理水平[J].稅務研究，2008（12）：69-71.

[3]UK HM Revenue and Customs. Corporate Governance-A Boardroom Perspective[R]. DECD, Paris,2006.

[4]財經網：報告稱中小企業(yè)未來面臨融資難和稅負重兩大挑戰(zhàn)，http://finance.caijing.com.cn/2014- 04- 04/ 114071573.html.

[5]周琳,何欣榮,王濤.中小企業(yè)政策紅利受阻“最后一公里”[N].經濟參考報，2014年9月29日(A5版).

[6]中華人民共和國工業(yè)和信息化部：全國企業(yè)負擔調查評價報告，http://www.miit.gov.cn/n11293472/n11295057/ n11588014/n15609325/16270860.html .

[7]鄭影.納稅人稅收遵從行為及其影響因素[J].公共經濟與政策研究，2014（上）：144-154.

[8]南方周末網：科技部官員稱五成高新技術企業(yè)資格造假，http://www.infzm.com/content/48374.

[9]寇紅，程莉.靠什么提高納稅人的稅收遵從度[N].中國稅務報，2012年7月4日（005版）.

[10]新京報網：央行明確將發(fā)行“數(shù)字貨幣”分析稱不會引發(fā)貨幣縮水，http://www.bjnews.com.cn/finance/2016/ 01/22/392296.html.

[11]張白.增值型內部審計模式的改進與支持--基于利益相關者價值觀視角[J].會計之友，2014（1）:4-8.

[12]吳敏慧.關于我國中小企業(yè)內部審計的思考[J].國際商務財會,2012（12）：79-81.

[13]張云華.企業(yè)稅務風險原因分析與制度設計[J].稅務研究, 2010（9）：81-83.

責編:險峰

【中圖分類號】F239.45