文/徐　濤

簡(jiǎn)析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅收籌劃

文/徐濤

企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該是法律所準(zhǔn)許的范圍內(nèi)進(jìn)行，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事選的安排與籌劃，使企業(yè)可以得到更多節(jié)稅后的稅收收益，這是一種在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)所進(jìn)行的符合國(guó)家法律規(guī)定的減輕稅負(fù)的規(guī)劃方式，增強(qiáng)了企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的經(jīng)營(yíng)手段。下文中我們從營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，從其實(shí)現(xiàn)后對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，就新?tīng)I(yíng)改增的形式下企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)措施進(jìn)行研究與分析。

營(yíng)業(yè)稅；征增值稅；企業(yè)；稅收籌劃

中央結(jié)構(gòu)性減稅的重要落實(shí)內(nèi)容，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革試點(diǎn)不斷的在進(jìn)行加速式的推進(jìn)，并且得到了全面的鋪開(kāi)，本次進(jìn)行試點(diǎn)以后，我國(guó)的各行業(yè)都因此而產(chǎn)生的較為深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)合理的進(jìn)行稅收和籌劃，對(duì)自身的稅負(fù)進(jìn)行合理的減輕，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義。企業(yè)的利潤(rùn)與稅收負(fù)擔(dān)的大小具有直接的關(guān)系，所以在這種情況下，企業(yè)的納稅人與管理都在一定的法律允許的情況下，不斷的運(yùn)用各種國(guó)家的稅收政策，對(duì)自身的稅負(fù)進(jìn)行合理的減輕。

一、背景

國(guó)家進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要的措施就是進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，這是我國(guó)重要的稅制改革。2012年1月1日起，我國(guó)在上海市開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)，對(duì)于上海市內(nèi)交通運(yùn)輸類(lèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革試點(diǎn)，其改革的大幕開(kāi)始拉起，同年的8月份，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)開(kāi)始分批的進(jìn)行增加。這種改革實(shí)行以后，消除了以運(yùn)輸行業(yè)的勞務(wù)與貨物分別進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅與增值稅的情況，減少了重復(fù)征稅的問(wèn)題 ，而且這對(duì)稅制的優(yōu)化改革與進(jìn)行稅收和減少負(fù)擔(dān)，對(duì)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工進(jìn)行深入的轉(zhuǎn)變，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展進(jìn)行制度上的支持與調(diào)整，不斷的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式上的改變與國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的結(jié)構(gòu)上的調(diào)整。

(一) 二者的的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅的征收是對(duì)我國(guó)的境內(nèi)從事勞務(wù)與無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蚴沁M(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售中的主體單位或個(gè)人營(yíng)業(yè)額征收的一種稅種。營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅制中一個(gè)重要的稅種。

增值稅是通過(guò)對(duì)一些對(duì)貨物進(jìn)行加工銷(xiāo)售或是提供修理與勞務(wù)的相關(guān)企業(yè)，或者一些從事貨物進(jìn)口貿(mào)易的企業(yè)，進(jìn)行增值稅額征收的一項(xiàng)稅種。

我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)當(dāng)中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅的稅種。

(二)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的原因

1979年開(kāi)始我國(guó)進(jìn)行了增值稅的征收，國(guó)務(wù)院在1984年對(duì)增值稅的相關(guān)條例進(jìn)行發(fā)布，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的十二類(lèi)貨物進(jìn)行了增值稅的征收，1994年我國(guó)進(jìn)行了稅制的改革，增值稅從原有的征收范圍，增加到了所有的貨物與勞務(wù)、修理，征稅的范圍增加到對(duì)無(wú)形資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的征收。2009年，我國(guó)為了加快投資的增加，對(duì)技術(shù)的促進(jìn)，我國(guó)的部份地區(qū)開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)，增值稅的增加了對(duì)機(jī)器設(shè)備可以抵扣增值稅的范圍以?xún)?nèi)。

現(xiàn)階段，我國(guó)正處于對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)，向前發(fā)展的重要時(shí)刻，對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行在力的扶持，特別是對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不斷的對(duì)其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，這可以有效的提升國(guó)家的綜合實(shí)力，并且具有十分重要的意義。財(cái)稅制度的發(fā)展應(yīng)該符合相關(guān)的科學(xué)發(fā)展的需求，營(yíng)改增的實(shí)現(xiàn)，有利于我國(guó)的稅制進(jìn)行完善，對(duì)重復(fù)征稅的情況進(jìn)行消除，社會(huì)專(zhuān)業(yè)的分工不斷進(jìn)寂，三次產(chǎn)業(yè)融合得促進(jìn)，可以有效的降低企業(yè)的稅收成本，增加企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的發(fā)展動(dòng)力，優(yōu)化投資與消費(fèi)、出口的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使得國(guó)民健康來(lái)斷的向協(xié)調(diào)發(fā)展方向邁進(jìn)。

但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的向前發(fā)展，我國(guó)的稅制明顯表現(xiàn)出不合理的現(xiàn)象。

1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條

增值稅具有中性?xún)?yōu)點(diǎn)，政府在籌集收入時(shí)，不對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，在客觀上這有利于企業(yè)在日常的競(jìng)爭(zhēng)中具有增加競(jìng)爭(zhēng)力的促進(jìn)作用。但是如果我們想要將增值稅的中性效應(yīng)完全進(jìn)行激發(fā)，那么就需要其稅基要最大化的寬廣，其中最好將所有的商品與服務(wù)品類(lèi)都包含進(jìn)來(lái)。便是隨著稅制的改革，現(xiàn)行的稅制中，對(duì)增值稅的征稅范圍較為狹窄，其中性的效應(yīng)得不到有效的應(yīng)用。

2. 對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展造成不利影響

增值稅將第三產(chǎn)業(yè)完全排除在其進(jìn)行征收的范圍之外，這對(duì)于服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。

3. 兩套稅制并行造成稅收征管實(shí)踐中的一些困境

在現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，服務(wù)與商品一般都是進(jìn)憲二者的合并銷(xiāo)售的，這種行為在不斷的增加，的以對(duì)于服務(wù)與商品無(wú)法準(zhǔn)確的進(jìn)行劃分其各自的占比。劃分難度不斷的增加。

在這種新的形勢(shì)下，我國(guó)將增值稅的征稅范圍不斷的進(jìn)行擴(kuò)大，將商品與服務(wù)進(jìn)行全部的納入其中，用增值稅取代了營(yíng)定稅，這與國(guó)際慣例相符，也是一種必須的稅制改革。我國(guó)首先在上海進(jìn)行此項(xiàng)稅制的試行，此行為將對(duì)國(guó)內(nèi)的一批市場(chǎng)中的主體進(jìn)行促進(jìn)，提升其服務(wù)時(shí)的水準(zhǔn)，擔(dān)升消費(fèi)與民生的改善，提升內(nèi)需，加快生產(chǎn)方式上的轉(zhuǎn)變。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的企業(yè)稅收籌劃

(一) 加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，推動(dòng)企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)

稅收的征收與管理，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)與強(qiáng)制性，所以在新形勢(shì)下的營(yíng)改增情況下，企業(yè)的權(quán)利層應(yīng)該對(duì)相關(guān)的稅務(wù)政策進(jìn)行關(guān)注，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)改增政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，對(duì)企業(yè)運(yùn)用營(yíng)改增政策的操作方法的熟練性進(jìn)行保障，對(duì)相關(guān)政策的實(shí)行進(jìn)行保證，保證在合法合理的范圍內(nèi)，對(duì)國(guó)家所實(shí)行的營(yíng)改增政策進(jìn)行利用，對(duì)企業(yè)的自身利益進(jìn)行保障。另外，企業(yè)可以根據(jù)自身的整體業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的開(kāi)展各項(xiàng)過(guò)去業(yè)務(wù)的整理工作，所以一些可以抵扣的項(xiàng)目增加項(xiàng)，與增加的抵扣金額與數(shù)目，對(duì)營(yíng)改增后的企業(yè)內(nèi)部部份稅負(fù)的增減情況，進(jìn)行比較詳細(xì)的整理，并且整理后的吉果向企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行匯報(bào)。

(二) 充分分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的稅率變化

營(yíng)改增以后，增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行了稅收征收，稅率11％，營(yíng)業(yè)稅稅率為3％；其中研發(fā)、技術(shù)、服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等進(jìn)行擴(kuò)圍以后，增值稅率為6％，而原有的營(yíng)業(yè)稅率為5％。

企業(yè)可以利用不同的稅率進(jìn)行稅收的核算與籌劃。例如，相關(guān)的納稅人可以兼有不同的稅，并且其銷(xiāo)售的貨物與提供加工修旦與勞務(wù)都可以進(jìn)行不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，使用不同的稅率進(jìn)行分開(kāi)的核算，對(duì)銷(xiāo)售額進(jìn)行征稅，銷(xiāo)售額未征必的，按從高進(jìn)行稅率的征收。

(三)合理選擇納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份，相對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)

增值稅的改革試點(diǎn)為了穩(wěn)步的進(jìn)行推進(jìn)，我國(guó)的財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局，我國(guó)的小規(guī)模的納稅人其標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為銷(xiāo)售額小于500萬(wàn)以下的企業(yè)與個(gè)人。如果納稅人的應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行時(shí)，其所產(chǎn)生的銷(xiāo)售額超過(guò)國(guó)家的要關(guān)規(guī)定，那么就需要進(jìn)行一般納稅人的申請(qǐng)。

一般納稅人企業(yè)進(jìn)行納稅的規(guī)模不大，所以根據(jù)自身的營(yíng)業(yè)收入情況，資產(chǎn)的情況，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆與新增等相關(guān)的方式，也享受有小規(guī)模納稅人的3％的稅率。

(四)通過(guò)對(duì)供貨商的選擇，減少進(jìn)項(xiàng)稅額的增加

營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)行政策的實(shí)行開(kāi)始，一些規(guī)模不大而且納稅人無(wú)法進(jìn)行增值稅的發(fā)票開(kāi)據(jù)時(shí)，而一些企業(yè)又選擇了這些企業(yè)作這其供應(yīng)商時(shí)，那么企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的有效的減除，增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。在這種情況下，企業(yè)在對(duì)進(jìn)貨商進(jìn)行選擇時(shí)，就需要將增值稅發(fā)票的提供作為其主要的選擇依據(jù)之一，當(dāng)發(fā)票開(kāi)具時(shí)當(dāng)供應(yīng)商不同以后，就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商報(bào)價(jià)的相關(guān)計(jì)算。例如，企業(yè)的增值稅稅率為11％，如果供貨商提供了相關(guān)稅務(wù)相關(guān)單位所開(kāi)具的增值稅發(fā)票，那么當(dāng)其所提供的商品報(bào)價(jià)低于一般納稅人的96.46％時(shí)，企業(yè)就可以與其進(jìn)行供貨合作。

(五)通過(guò)賦予固定資產(chǎn)的多用途降低稅負(fù)的處理

2012年1月1日以后銷(xiāo)售或是購(gòu)進(jìn)自已使用過(guò)的自制固定資產(chǎn)，根據(jù)適用稅率進(jìn)行增值稅的征收。2011年12月31日以前銷(xiāo)售與購(gòu)買(mǎi)自已使用過(guò)的相關(guān)自制固定資產(chǎn)，將按照4％稅率進(jìn)憲增值稅的減半征收。

所以，納稅人在不同的行業(yè)中，需要根據(jù)不同的方式與稅率，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而進(jìn)行稅收的籌劃，或是通過(guò)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)向機(jī)構(gòu)所在地的相關(guān)稅務(wù)主管相關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅的方式而進(jìn)行稅收的籌劃，改變貨物的采購(gòu)地點(diǎn)或是通過(guò)一些技巧，對(duì)以后產(chǎn)生售出的產(chǎn)生進(jìn)行回租的方式時(shí)行稅收和籌劃，對(duì)國(guó)家的相關(guān)政現(xiàn)進(jìn)行利用與組合，通過(guò)籌劃進(jìn)行合法與合理的稅負(fù)減輕。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改值征稅的納稅人員，通過(guò)不同的組合方式可以進(jìn)行稅收的籌劃工作，并且其取得的效果明顯，在這種情況下，相關(guān)的企業(yè)應(yīng)該對(duì)國(guó)家的稅收政現(xiàn)進(jìn)行關(guān)注，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)模式與結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，合理的對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行籌劃，減少企業(yè)自身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，增加營(yíng)改增所帶來(lái)的切實(shí)實(shí)惠。

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(作者單位：青島鐵路經(jīng)營(yíng)集團(tuán)有限公司)