文/但紅
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鳴鑼開道保駕護航——論新一輪國企改革下的內(nèi)部審計
文/但紅
黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出要積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟,標志著國有企業(yè)即將迎來新一輪改革熱潮。審計作為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”責(zé)無旁貸肩負起新時期國企改革下捍衛(wèi)國家資金安全,維護國有資產(chǎn)完整的歷史重任。內(nèi)部審計作為國有企業(yè)自我約束、自我監(jiān)督機制的重要組成部分,在國企改革中要充分發(fā)揮鳴鑼開道、保駕護航的作用。
國有企業(yè)的改革,經(jīng)歷了最初的放權(quán)讓利,擴大企業(yè)自主經(jīng)營權(quán),到后來的轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制階段,實行政企分開,建立多種形式的經(jīng)營責(zé)任制,再到制度創(chuàng)新,建立產(chǎn)權(quán)清晰,責(zé)權(quán)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度的漫長過程。三十年的改革為國企引入了民間資本,增強了企業(yè)活力,同時,國有企業(yè)也付出了沉重的代價,如低價賤賣國有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移侵吞國有資產(chǎn)的行為屢見不鮮。企業(yè)改制過程中個別人員利用內(nèi)部控制不嚴的漏洞,以權(quán)謀私,私下交易,給改制企業(yè)帶來巨大損失。內(nèi)部審計應(yīng)建立建全內(nèi)部控制制度,通過日常監(jiān)督,加強企業(yè)改制過程的法制觀念,防止改制過程中的違法違紀行為。
加強國有企業(yè)審計,核實國有資產(chǎn)的資本存量,是作好國有企業(yè)改制、重組工作的基本前提,也是實現(xiàn)國有企業(yè)改造升級的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)改制中的國有資產(chǎn)流失,大致可分為以下幾類:一是隱瞞資產(chǎn),規(guī)避清產(chǎn)核資。比如,企業(yè)在進行改制時少報或瞞報資產(chǎn),故意規(guī)避清產(chǎn)核資,以達到賤賣國有資產(chǎn)的目的,造成國有資產(chǎn)流失。二是巧立名目、虛列成本。真實的成本費用是核算企業(yè)收益的重要因素,但改制企業(yè)要想達到虧損轉(zhuǎn)讓的目的,以各種形式列支費用,增大成本,造成企業(yè)經(jīng)營虧損的假象。三是違規(guī)調(diào)賬,虛報債權(quán)債務(wù)。內(nèi)部審計要利用清產(chǎn)核資的方式,提前對改制企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)通過盤點的形式加以清查;對債權(quán)債務(wù)等往來款項通過發(fā)函詢征、實地調(diào)查的方法確證虛偽;對收入成本損益情況的真實性通過費用審核、重估成本的方式確認企業(yè)真實盈虧情況。內(nèi)部審計要通過評價資產(chǎn)總量,做好企業(yè)改制過程中的財務(wù)收支審計,最大限度地避免或減少國有資產(chǎn)的流失,確保國家合法權(quán)益不受損害。
下面以對××公司的審計為例,來談?wù)勅绾巫龊酶闹破髽I(yè)的財務(wù)收支審計,防止國有資產(chǎn)流失?!痢凉臼?989年成立的公有制企業(yè),1999年和2000年因經(jīng)營嚴重虧損,2001年開始改制,實行對外承包,對承包經(jīng)營利潤實行定額收取。審計通過查閱該公司1998年至2001年的財務(wù)賬目、銷售合同、進貨協(xié)議等,重點關(guān)注利潤急劇下滑導(dǎo)致企業(yè)嚴重虧損,最終資不抵債低價出包的過程是否存在人為控制。審計查閱該公司虧損前一個年度的收入與成本構(gòu)成情況等均在合理范圍之內(nèi),但從1999年起,在該公司銷售收入穩(wěn)定的情況下,銷售成本和期間費用急劇增加,導(dǎo)致公司經(jīng)營虧損,銷售利潤為負。經(jīng)進一步檢查,發(fā)現(xiàn)該公司存在以虛開進貨單據(jù),人為增大進貨價格、虛報期間費用等方式違規(guī)增大經(jīng)營成本,造成了虧損經(jīng)營的假象。在對該公司的資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)檢查中,還發(fā)現(xiàn)該公將屬于公司的房產(chǎn)低價處理給內(nèi)部職工,將己收回的應(yīng)收賬款以個人名義存入小金庫等現(xiàn)象。該公司人為制造了虧損經(jīng)營和資不抵債的假象,為后來的低價轉(zhuǎn)讓作好了鋪墊,致使國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓遭受嚴重損失。
國有企業(yè)改制過程中資產(chǎn)評估不規(guī)范是國有資產(chǎn)遭受損害的重要原因。一是不評估或部分評估。在國有企業(yè)改制過程中,有的企業(yè)不對資產(chǎn)進行評估或者是不完全評估,只將流動資產(chǎn)或房產(chǎn)等固定資產(chǎn)進行評估,而對一些無形的資產(chǎn)如土地、商標等不進行評估。二是少評估或虛假評估。有的國有企業(yè)通過提供虛假資料,串通中介機構(gòu)在資產(chǎn)評估過程中弄虛作假,違規(guī)評估,少評甚至不評應(yīng)列入改制企業(yè)評估范圍的資產(chǎn)價值;三是缺乏評估監(jiān)督機制。對于評估機構(gòu)的資質(zhì)及評估人員的從業(yè)資格不進行審查,對資產(chǎn)評估的公允性缺乏應(yīng)有的監(jiān)督,導(dǎo)致評估報告的準確性與權(quán)威性遭受質(zhì)疑。內(nèi)部審計要對改制企業(yè)的評估報告進核實審查,包括評估公司的資質(zhì)、評估人員的執(zhí)業(yè)資格,評估結(jié)果的真實性、準確性、公允性,以保證國有企業(yè)在改制過程中的資產(chǎn)完整不受損害。
國有企業(yè)在改制過程中的產(chǎn)權(quán)交易不夠公開透明也是導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的重要因素。在企業(yè)改制過程中,企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易往往不進行公開招標和拍賣,很多都是政府和主管部門采用行政手段,與改制企業(yè)的經(jīng)營者采取協(xié)商、協(xié)議低價轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn),甚至出現(xiàn)未經(jīng)上級主管部門批準違規(guī)擅自處理國有資產(chǎn)的現(xiàn)象,以所謂的集體會議決策或領(lǐng)導(dǎo)會議方案的方法私自賤賣國有資產(chǎn)。對國有企業(yè)改制流程的審計首先要審查否按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理條例》規(guī)定履行了批準程序;其次是審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是否采取公開拍賣方式進行。最后還要關(guān)注企業(yè)改制中對涉及財政、勞動保障等事項,是否預(yù)先報經(jīng)同級政府有關(guān)部門審核,對涉及政府社會公共管理審批事項的,應(yīng)審查其是否依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī),報經(jīng)政府有關(guān)部門審批。
綜上所述,新時期的國企改革賦予了我們審計人員以新的使命,我們要充分發(fā)揮好內(nèi)部審計自我約束和監(jiān)督的作用,做好重大政策落實的“督查員”和國有公共資金的“守護神”,為新一輪國有企業(yè)改革作好保駕護航工作。
作者單位:(廣東省佛山市高明區(qū)審計局)