文/李珣

?

營(yíng)改增對(duì)水利施工企業(yè)影響與財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)

文/李珣

摘要：營(yíng)改增稅制改革是我國(guó)財(cái)稅體制的時(shí)代性改革舉措，對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅人企業(yè)存在的重復(fù)征稅等問(wèn)題進(jìn)行了有效的控制，并在一定程度上降低了行業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著積極的促進(jìn)作用。對(duì)于水利施工企業(yè)而言，這一稅制改革在稅基、稅率、稅負(fù)和財(cái)務(wù)管理等方面產(chǎn)生了很大的變化，致使企業(yè)必須依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況采取合理的措施應(yīng)對(duì)此次改革，本文以營(yíng)改增對(duì)水利施工企業(yè)的影響為切入點(diǎn)，闡述企業(yè)因營(yíng)改增產(chǎn)生的具體問(wèn)題并分析其產(chǎn)生的根本原因，進(jìn)一步提出企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施以供讀者參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；水利施工企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

一、水利施工行業(yè)受營(yíng)改增的影響

（一）規(guī)范行業(yè)制度

在建筑行業(yè)整體存在掛靠經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)模式，不具備資質(zhì)或者資質(zhì)較低的施工隊(duì)通過(guò)借用水利施工企業(yè)資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)和生產(chǎn)活動(dòng)，而建筑企業(yè)則不需要投入資本便可以獲得一定比例的管理費(fèi)用（掛靠費(fèi)），這種經(jīng)營(yíng)模式因?yàn)榉N種弊端是不被我國(guó)建筑相關(guān)法律所允許的，但是在實(shí)際工作中，這種情況往往在大多施工企業(yè)都是存在的，這也就造成行業(yè)整體規(guī)則被破壞。在營(yíng)改增工作展開(kāi)之后，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)變更為增值稅納稅人，正常在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的采購(gòu)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須要用到購(gòu)買(mǎi)方的增值稅納稅人編號(hào)，而掛靠經(jīng)營(yíng)的施工隊(duì)往往沒(méi)有這樣的編號(hào)，即使有編號(hào)，獲得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在建筑企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算時(shí)也因?yàn)樘ь^人的區(qū)別而不能抵扣，有效遏制掛靠這種非法行為的發(fā)展。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅環(huán)節(jié)可以通過(guò)查詢工程原材料發(fā)票的數(shù)額，對(duì)水利施工企業(yè)的掛靠行為進(jìn)行監(jiān)督，因?yàn)榇蠖鄴炜啃袨榈馁~務(wù)處理很少涉及到材料發(fā)票，在營(yíng)改增政策實(shí)施之后更是如此，所以在一定程度上也能夠控制掛靠行為的發(fā)生，使水利施工行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到一定的控制。

（二）促進(jìn)行業(yè)整體的產(chǎn)業(yè)升級(jí)

在建筑業(yè)被納入營(yíng)改增范圍后，水利施工企業(yè)也就由原本的營(yíng)業(yè)稅納稅人成為了增值稅納稅人，而增值稅與原有的營(yíng)業(yè)稅之間的差異之一就是增值稅所特有的差額征稅制度，即依照進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額計(jì)征應(yīng)納稅額。在此種稅制變革背景下，水利施工行業(yè)購(gòu)進(jìn)施工用的裝載機(jī)、挖掘機(jī)等固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)便可以在納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣，這將大大降低企業(yè)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代的成本壓力，而在我國(guó)科技高速發(fā)展的背景下，施工設(shè)備的性能也在不斷的提升，選擇更換設(shè)備一方面能夠提升生產(chǎn)效率，增加企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面采購(gòu)費(fèi)用還可以由國(guó)家負(fù)擔(dān)一部分，大多企業(yè)樂(lè)得于此，企業(yè)間的共同認(rèn)知造就了行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)觀念，而行業(yè)整體設(shè)備的更新?lián)Q代也就間接推動(dòng)了我國(guó)水利施工行業(yè)在生產(chǎn)效率上的整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

二、營(yíng)改增政策對(duì)水利施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的問(wèn)題

（一）轉(zhuǎn)為增值稅納稅人后，企業(yè)稅負(fù)波動(dòng)較大

水利施工企業(yè)作為建筑業(yè)的組成部分之一，在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅制下，企業(yè)稅負(fù)只與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入有關(guān)，相對(duì)來(lái)講企業(yè)每個(gè)納稅期間的稅負(fù)比較穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)影響不大。但是自2016年5月1日推行建筑業(yè)等行業(yè)的營(yíng)改增改革，水利施工企業(yè)被劃分為增值稅納稅人，無(wú)論是在應(yīng)納稅所得額的確定上，還是在進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣工作上，其稅負(fù)的計(jì)算方式相對(duì)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算要復(fù)雜。稅負(fù)的波動(dòng)性主要是進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣造成的，水利施工企業(yè)的增值稅率為11%，致使水利施工企業(yè)每個(gè)納稅期間的銷(xiāo)項(xiàng)稅額都比較高，而企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的取得具有較大的不確定性，假設(shè)在一個(gè)納稅期間企業(yè)購(gòu)進(jìn)了大宗大額固定資產(chǎn)，按國(guó)家稅法規(guī)定其行為產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，這必然會(huì)使企業(yè)當(dāng)期（扣進(jìn)項(xiàng)稅額比例的60%）和下期（扣進(jìn)項(xiàng)稅額比例的40%）的稅負(fù)相對(duì)較低，但是在以后的納稅期間該項(xiàng)固定資產(chǎn)的采購(gòu)行為所帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)被全額抵扣掉了，稅負(fù)自然會(huì)猛增，一旦沒(méi)有良好地風(fēng)險(xiǎn)控制制度進(jìn)行規(guī)范，必然會(huì)使企業(yè)因大額的稅負(fù)變動(dòng)而影響財(cái)務(wù)籌劃等相關(guān)工作，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

（二）部分水利施工企業(yè)稅負(fù)可能上升

營(yíng)改增政策是我國(guó)政府為了規(guī)范國(guó)家財(cái)稅制度，實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅稅制改革政策。之所以說(shuō)是結(jié)構(gòu)性減稅，是因?yàn)槎愗?fù)的降低是針對(duì)全行業(yè)而言的，這是行業(yè)稅負(fù)降低額與增加額的差額計(jì)算，也就是說(shuō)，這項(xiàng)稅制改革對(duì)很多企業(yè)來(lái)講并不能降低稅負(fù)，反而會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)財(cái)務(wù)造成不小的籌劃壓力。而造成部分企業(yè)稅負(fù)增加的根本原因是企業(yè)的管理控制制度存在缺陷，對(duì)成本支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅控制薄弱，發(fā)票管理松散的企業(yè)稅負(fù)上升是必然的，這在側(cè)面也體現(xiàn)了國(guó)家政策選優(yōu)去劣的宏觀選擇；對(duì)通過(guò)掛靠、轉(zhuǎn)包（僅指違規(guī)轉(zhuǎn)包）違規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，因?yàn)椴牧喜少?gòu)等環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票填制的抬頭不一致或者因施工單位的組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題而無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致部分企業(yè)已經(jīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁得不到抵扣，稅負(fù)自然也就會(huì)隨之增加；對(duì)聯(lián)營(yíng)施工的企業(yè)更是如此，一般采用聯(lián)營(yíng)方式施工的企業(yè)多屬于規(guī)模小、會(huì)計(jì)制度不健全的企業(yè)，有的甚至不具備一般納稅人資格，在發(fā)生租賃、材料采購(gòu)等支出無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在無(wú)法抵扣的背景下負(fù)擔(dān)了材料供應(yīng)商轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)，必然會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)空間。

三、水利施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增問(wèn)題應(yīng)采取的措施

（一）建立健全納稅籌劃制度

納稅籌劃是企業(yè)對(duì)待自身未來(lái)必然會(huì)承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行人為的籌劃分配行為，以達(dá)到均衡企業(yè)各期稅負(fù)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)壓力的作用。作為增值稅納稅人的水利施工企業(yè)，其稅負(fù)波動(dòng)主要產(chǎn)生原因是各納稅期間的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差異波動(dòng)，而銷(xiāo)項(xiàng)稅額一般是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的所得額確定的，控制其額度困難性較高，所以企業(yè)想建立一個(gè)有效的納稅籌

下接（第158頁(yè)）