陳靜

摘要：“營改增”是目前我國深化財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)。本文主要通過分析“營改增”對(duì)建筑工程的計(jì)價(jià)影響，來闡明“營改增”對(duì)于深化我國經(jīng)濟(jì)體制改革作用，并從企業(yè)的利益出發(fā)針對(duì)企業(yè)如何合理地應(yīng)對(duì)“營改增”提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；工程計(jì)價(jià)；應(yīng)對(duì)策略

引言

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，正式啟動(dòng)了我國以“營改增”為重點(diǎn)的財(cái)稅改革進(jìn)程。通過試點(diǎn)，我國大部分產(chǎn)業(yè)已經(jīng)納入到“營改增”的體系中來。“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，營業(yè)稅與增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，前者是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅：后者是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅，而工程作為一個(gè)綜合性較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，此次改革，必然會(huì)對(duì)其產(chǎn)生巨大的影響，而這種影響主要通過工程計(jì)價(jià)體現(xiàn)出來。

1.“營改增”對(duì)工程計(jì)價(jià)體系的影響

1.1計(jì)稅方式的改變

稅制改革之前，工程建設(shè)由于其過程的復(fù)雜性和綜合性，整個(gè)建設(shè)過程的計(jì)稅方式不盡相同，例如，工程建筑材料行業(yè)采用的是增值稅的計(jì)稅方式：而工程建設(shè)企業(yè)，則采用營業(yè)稅的計(jì)稅方式。由于營業(yè)稅和增值稅在征稅范圍、征收對(duì)象以及征稅依據(jù)上存在本質(zhì)上的不同，因此，該項(xiàng)改革必然會(huì)使工程的計(jì)稅方式發(fā)生改變，例如我國建筑工程企業(yè)在改革之前一直按照3.14%的營業(yè)額稅率進(jìn)行計(jì)稅，但是在“營改增”之后，這一稅率顯然已經(jīng)不合適，政府應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)向出臺(tái)相應(yīng)的計(jì)稅稅率，使建筑工程的納稅走向規(guī)范化。

1.2計(jì)價(jià)原則的改變

營業(yè)稅的計(jì)算方式為：營業(yè)稅：營業(yè)額×稅率；而增值稅在征收時(shí)根據(jù)征稅對(duì)象的不同，設(shè)置不同的稅率，其計(jì)算方式一般為兩種：一種是增值稅：銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額：另一種是增值稅：銷售收入額×稅率，征稅原則的變更必然會(huì)對(duì)工程的計(jì)價(jià)原則產(chǎn)生影響，例如改革之前，建筑工程在納稅時(shí)只需要關(guān)注營業(yè)額這一個(gè)影響因素就可以了，但是改革以后，建筑工程不但要關(guān)注銷項(xiàng)稅額，每個(gè)環(huán)節(jié)的納稅情況都會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生一定的影響。

1.3價(jià)稅關(guān)系的改變

價(jià)格與稅收的關(guān)系因不同的收稅方式而有所差異。營業(yè)稅的課稅對(duì)像為企業(yè)的營業(yè)額，而營業(yè)額的產(chǎn)生對(duì)產(chǎn)品價(jià)格有一定的依賴性，因此在營業(yè)稅的計(jì)稅過程中，價(jià)與稅的關(guān)系非常密切。增值稅的影響因素不但有銷項(xiàng)稅額，還有進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說在增值稅的形成過程中，雙方的價(jià)格會(huì)對(duì)增值稅的計(jì)算過程產(chǎn)生一定的抵消作用，因而增值稅對(duì)價(jià)格的依賴明顯減弱。

2.“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系的影響

營業(yè)稅到增值稅的變革不但會(huì)影響工程的造價(jià)，對(duì)于承包工程的企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，而其中對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)體系的影響尤為明顯。

2.1會(huì)計(jì)分錄編制的變革

工程在營業(yè)稅的計(jì)稅體制下，會(huì)計(jì)在編分錄的時(shí)候會(huì)將進(jìn)項(xiàng)稅額編入到企業(yè)成本費(fèi)用中，而營業(yè)稅作為一種價(jià)內(nèi)稅，被編人企業(yè)的主營業(yè)收入中，同時(shí)營業(yè)稅及附加屬于當(dāng)期損益：而在增值稅的計(jì)稅體制下，增值稅不被編人企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入中，但是增值稅及附加卻屬于當(dāng)期損益，而且進(jìn)項(xiàng)稅額不再屬于企業(yè)的成本費(fèi)用，這種在會(huì)計(jì)分錄編制過程中出現(xiàn)的變化，正是企業(yè)財(cái)務(wù)體系變革的一個(gè)縮影。

2.2企業(yè)工程利潤核算的改變

企業(yè)財(cái)務(wù)體系中會(huì)計(jì)分錄的變化不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表上各分錄位置的變化，它是企業(yè)進(jìn)行工程利潤核算的一個(gè)重要依據(jù)。在營業(yè)稅稅制下，企業(yè)工程的利潤核算方法為：凈利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，已經(jīng)包含在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入中，因此在利潤核算時(shí)應(yīng)該將其視為費(fèi)用的一部分。從營業(yè)利潤中予以扣除；在增值稅的稅制下。企業(yè)工程利潤核算方法為：凈利潤=企業(yè)收入一企業(yè)成本一企業(yè)費(fèi)用，由于增值稅屬于價(jià)外稅，且在工程采購過程中進(jìn)項(xiàng)稅額不itA庫存商品成本，銷售貨物時(shí)銷項(xiàng)稅額也不計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入的分錄中，因此，企業(yè)在計(jì)算工程利潤時(shí)自然也不能把增值稅計(jì)人到企業(yè)的費(fèi)用中來。由此可知，工程利潤核算方式的變革必然會(huì)對(duì)工程的利潤總額產(chǎn)生一定的影響。

3.工程承接方應(yīng)該如何合理應(yīng)對(duì)“營改增”帶來的影響

由上文的分析可知“營改增”已經(jīng)成為我國財(cái)稅改革的必然，而“營改增”必然會(huì)對(duì)企業(yè)的工程造價(jià)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、利潤核算系統(tǒng)產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)如何在不降低工程利潤的情況下，以積極的姿態(tài)應(yīng)對(duì)“營改增”是工程建設(shè)行業(yè)應(yīng)該努力解決的問題。

本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該從稅收籌劃和管理體制兩個(gè)方面人手解決這一難題，稅收籌劃是企業(yè)在合法的范圍內(nèi)通過對(duì)稅種的重新規(guī)劃而進(jìn)行合理避稅的一種手段，工程在增值稅的體制下，可以利用增值稅因不同的稅收對(duì)象而運(yùn)用不同的稅率這一優(yōu)勢(shì)，根據(jù)工程的實(shí)際情況合理地選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，從而調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額：管理體系則是推動(dòng)企業(yè)利用結(jié)構(gòu)調(diào)整的方式來實(shí)現(xiàn)減稅的目的，企業(yè)在增值稅層層納稅的壓力下應(yīng)該變粗放型生產(chǎn)為集約型生產(chǎn)，使企業(yè)壓縮更多的進(jìn)項(xiàng)稅額空間，從而獲得更大的利潤。

4.結(jié)論

總之，“營改增”對(duì)工程造價(jià)以及企業(yè)利潤的影響已經(jīng)成為必然，而企業(yè)應(yīng)該在這種影響下迎難而上，一方面通過國家的稅制改革來完成企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)體系的改革，另一方面也應(yīng)該在“營改增”的影響下集中改變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。