林俊

摘要：基于EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）的企業(yè)全面預(yù)算管理是近些年來(lái)企業(yè)為謀求新的價(jià)值創(chuàng)造空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和戰(zhàn)略目標(biāo)的新思路。文章將通過(guò)簡(jiǎn)單的概述經(jīng)濟(jì)增加值的內(nèi)涵和意義，并指出基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，在取長(zhǎng)補(bǔ)短的基礎(chǔ)上，以經(jīng)濟(jì)增加值為導(dǎo)向，對(duì)全面預(yù)算管理中預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算差異分析、預(yù)算監(jiān)督及預(yù)算評(píng)估進(jìn)行深入研究探討，希望能夠促進(jìn)建立和完善基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理體系，幫助企業(yè)不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化的需求，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)增加值；全面預(yù)算管理；預(yù)算編制；預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算差異分析；預(yù)算監(jiān)督及考核

一、引言

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系中最核心的工作，對(duì)于企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)有著重要的作用和意義。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理可以有效加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)和需求不斷發(fā)生的各種變化，單純的全面預(yù)算管理已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，在這樣的背景下，結(jié)合EVA管理思想的企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)運(yùn)而生。

二、經(jīng)濟(jì)增加值的內(nèi)涵與意義

EVA全稱(chēng)是Economic Value Added，是經(jīng)濟(jì)增加值，是指從稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除股權(quán)及債務(wù)等所有投入資本成本后的所得。EVA來(lái)源于諾貝爾獎(jiǎng)獲得者米勒和莫迪格萊尼關(guān)于公司價(jià)值的模型，1982年首次由美國(guó)著名的思滕思特咨詢公司注冊(cè)，然后出現(xiàn)了基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理的雛形。其意義在于它是全面衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)真正盈利或創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)指標(biāo)或一種方法。所謂“全面”和“真正”是指與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)相對(duì)比而言的。會(huì)計(jì)上計(jì)算的企業(yè)最終利潤(rùn)是指稅后利潤(rùn)，而經(jīng)濟(jì)增加值思想指出，稅后利潤(rùn)并沒(méi)有全面、真正反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終盈利或價(jià)值，因?yàn)樗鼪](méi)有考慮資本成本或資本費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)增加值通過(guò)對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)定，進(jìn)而為企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供更有價(jià)值的參考

三、基于EVA的全面預(yù)算管理的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）基于EVA的全面預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)

基于EVA的全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)比較明顯，首先體現(xiàn)在它的整體性、統(tǒng)籌性以及目的性?；贓VA的全面預(yù)算管理可以更加有效的的利用企業(yè)資源，合理配置各類(lèi)資源的同時(shí)節(jié)約了生產(chǎn)和管理的成本，降低了企業(yè)管理難度，以企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)增加值為目標(biāo)的全面預(yù)算管理可以有效實(shí)現(xiàn)利益最大化的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；其次是可以提高預(yù)算考核和評(píng)估的效率和價(jià)值。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者拿到的各種數(shù)據(jù)和信息都是通過(guò)EVA全面預(yù)算管理體系“辨別”和篩選的，提高了數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)性，為管理者做出科學(xué)合理的決策提供了支持；最后，基于EVA的全面預(yù)算管理和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)密切聯(lián)系，同時(shí)，又不乏其靈活性。它可以兼顧市場(chǎng)變化帶來(lái)的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)籌考慮，通過(guò)將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以經(jīng)濟(jì)增加值的方式體現(xiàn)，編制在整個(gè)預(yù)算管理體系中。全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效手段，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)需求的不斷變化，基于經(jīng)濟(jì)增加值得全面預(yù)算管理將是企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)的體現(xiàn)，將更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和管理，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)立于不敗之地。

（二）基于EVA的全面預(yù)算管理的缺點(diǎn)

相對(duì)于全面預(yù)算管理，基于EVA的全面預(yù)算管理必然更加注重企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的其他重要指標(biāo)，這是企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者需要思考和注意的地方——財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)管理的重點(diǎn)和核心，但并非所有，要想保證企業(yè)能夠穩(wěn)定健康的發(fā)展，靠財(cái)務(wù)管理顯然不能解決所有問(wèn)題，這是基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理容易忽略的一點(diǎn)；另一方面，基于EVA的全面預(yù)算管理沒(méi)有也不可能考慮到不同的行業(yè)不同的企業(yè)的發(fā)展情況和特點(diǎn)，只能靠企業(yè)自身去“彌補(bǔ)增減”，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，尋求建立適合自己經(jīng)濟(jì)增加值導(dǎo)向型的全面預(yù)算管理體系。

四、基于EVA的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算差異分析、預(yù)算監(jiān)督及考核

（一）基于EVA的預(yù)算編制

基于EVA的預(yù)算編制簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是企業(yè)管理者將企業(yè)的季度、年度甚至長(zhǎng)期戰(zhàn)略指標(biāo)和目標(biāo)傳達(dá)到各個(gè)部門(mén)，各個(gè)部門(mén)在根據(jù)實(shí)際情況做出一定的補(bǔ)充和調(diào)整，再上報(bào)管理層審批，最后由企業(yè)管理者統(tǒng)籌規(guī)劃各種資源，合理配置，做出適當(dāng)調(diào)整，編制出最終的預(yù)算計(jì)劃。與傳統(tǒng)的預(yù)算編制相比，基于EVA的預(yù)算編制的特點(diǎn)是將企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)值。經(jīng)濟(jì)增加值作為全面預(yù)算管理的核心指標(biāo)，要貫穿預(yù)算管理工作的始終，所以在預(yù)算編制工作中要更加注重經(jīng)濟(jì)增加值這個(gè)預(yù)算指標(biāo)。

（二）基于EVA的預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算編制是達(dá)到預(yù)算管理效果的基礎(chǔ)，預(yù)算執(zhí)行是達(dá)到預(yù)算管理計(jì)劃的保障。企業(yè)執(zhí)行部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，發(fā)揮其控制作用，包括隨機(jī)應(yīng)變做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整的能力，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的年度預(yù)算做出科學(xué)的調(diào)整以保證生產(chǎn)持續(xù)穩(wěn)定進(jìn)行。要到達(dá)經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)和目標(biāo)值，企業(yè)管理層和執(zhí)行部門(mén)可以以擴(kuò)大規(guī)模和降低成本的方法提高資金利用率，也就是說(shuō)預(yù)算執(zhí)行控制主要體現(xiàn)在成本控制和資本風(fēng)險(xiǎn)控制兩方面。預(yù)算執(zhí)行調(diào)整會(huì)給整個(gè)預(yù)算管理工作帶來(lái)很大變動(dòng)，在一些無(wú)法預(yù)測(cè)的變化中做好相應(yīng)變動(dòng)和調(diào)整可以使預(yù)算執(zhí)行效果到達(dá)最優(yōu)，一般在預(yù)算管理和編制工作中都會(huì)給預(yù)算執(zhí)行留有變動(dòng)和調(diào)整的空間。

（三）基于EVA的預(yù)算差異分析

基于EVA的預(yù)算差異分析和預(yù)算監(jiān)督及考核工作要相結(jié)合來(lái)進(jìn)行，二者關(guān)系密切，相輔相成。對(duì)于基于EVA的預(yù)算差異進(jìn)行分析研究可以更好的指導(dǎo)相關(guān)工作順利進(jìn)行，對(duì)全面預(yù)算管理效果和結(jié)果至關(guān)重要。為了更加形象生動(dòng)的表現(xiàn)預(yù)算差異，企業(yè)需要有專(zhuān)業(yè)部門(mén)專(zhuān)業(yè)人才來(lái)設(shè)計(jì)預(yù)算差異分析表。很多企業(yè)管理者往往認(rèn)為這些小事誰(shuí)來(lái)做都一樣，認(rèn)為是微不足道的小事而忽視其重要性，況且設(shè)計(jì)預(yù)算差異分析表并非小事，好的預(yù)算差異分析表能夠比較直觀的全面的看出每一個(gè)項(xiàng)目每一個(gè)部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的具體情況，哪些項(xiàng)目與預(yù)算編制指標(biāo)和目標(biāo)值存在較大差距一目了然。分主觀原因和客觀原因，對(duì)于預(yù)算偏差要分類(lèi)分情況進(jìn)行調(diào)整，主觀原因一般體現(xiàn)在管理者的監(jiān)督不力，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工作的怠慢以及員工的執(zhí)行不力等，那么對(duì)于這類(lèi)問(wèn)題就要求企業(yè)管理者追究各責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任并給予相應(yīng)處罰。

（四）基于EVA的預(yù)算監(jiān)督及考核

首先企業(yè)需要建立一套完整的EVA全面預(yù)算管理監(jiān)督及考核機(jī)制和體系，對(duì)于EVA預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、分析、反饋是保證預(yù)算執(zhí)行效果達(dá)到預(yù)算編制目標(biāo)的要求和保障。預(yù)算監(jiān)督要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并提出在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中遇到的除預(yù)算編制計(jì)劃以外的問(wèn)題和困難，幫助預(yù)算執(zhí)行部門(mén)盡快解決問(wèn)題，定期或不定期地進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況考評(píng)，存在不符合實(shí)際情況的或者阻礙預(yù)算執(zhí)行工作順利進(jìn)行的要向企業(yè)管理層匯報(bào)，通過(guò)審批后通知執(zhí)行部門(mén)做出調(diào)整和改動(dòng)，以確保預(yù)算編制計(jì)劃和相應(yīng)指標(biāo)和目標(biāo)值能夠按計(jì)劃完成。 另外，考核的里一個(gè)作用是對(duì)員工和管理者做出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，企業(yè)需要建立健全企業(yè)內(nèi)部的獎(jiǎng)懲管理機(jī)制，獎(jiǎng)罰分明能夠很好地調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率在很大程度上符合EVA思想，不僅給企業(yè)創(chuàng)造了很多的剩余價(jià)值，而且節(jié)約了生產(chǎn)管理成本，提高了資源利用率。EVA全面預(yù)算管理業(yè)績(jī)和執(zhí)行情況與企業(yè)管理者和員工的獎(jiǎng)勵(lì)相聯(lián)系，以企業(yè)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行考評(píng)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)金發(fā)放和扣除年終獎(jiǎng)等?？茖W(xué)合理地獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和懲罰監(jiān)督機(jī)制能夠幫助企業(yè)留住人才，培養(yǎng)年輕的管理人才，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供人才支持。

五、結(jié)論

基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提高和保證其可持續(xù)發(fā)展能力的有效管理模式和手段，在企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中，基于EVA的全面預(yù)算管理顯然已經(jīng)處于核心地位。所以企業(yè)在結(jié)合自身發(fā)展情況的基礎(chǔ)上不斷建立和完善基于EVA的全面預(yù)算管理體系已然成為企業(yè)發(fā)展的需要。本文通過(guò)對(duì)EVA內(nèi)涵和意義的簡(jiǎn)單闡述，通過(guò)深入分析探討基于EVA的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算差異分析以及預(yù)算監(jiān)督考核，意在為企業(yè)建立一套有自己特色的全面預(yù)算管理體系提供技術(shù)和理論上的支持?；贓VA的全面預(yù)算管理體系是以EVA為導(dǎo)向的，能夠提高企業(yè)各種資源的利用效率，尤其是資金方面。建立科學(xué)合理基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理體系能夠幫助企業(yè)提高生產(chǎn)和管理的效率，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展有重要的意義和作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋良榮，江紅.基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2014（01）.

[2]程忠星.淺談基于EVA的全面預(yù)算管理[J].會(huì)計(jì)師，2013（12）.

（作者單位：上海新南洋信息科技有限公司）