關(guān)于企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的思考

湯可主

摘要：近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的現(xiàn)代管理模式提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。全面預(yù)算管理作為一種全面、有效的現(xiàn)代管理模式，在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃地統(tǒng)籌安排企業(yè)各種資源，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是現(xiàn)代企業(yè)管理大勢(shì)所趨的一種重要管理模式。本文主要對(duì)全面預(yù)算管理的理論和重要性進(jìn)行闡述，剖析全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，并針對(duì)相應(yīng)的改進(jìn)措施做出了思考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)；戰(zhàn)略目標(biāo)

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，優(yōu)化企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源的配置，強(qiáng)化內(nèi)部管理控制，按照事先編制的全面預(yù)算，通過(guò)企業(yè)發(fā)揮預(yù)測(cè)、決策、控制、激勵(lì)和考核等綜合管理職能，具體規(guī)劃、協(xié)調(diào)企業(yè)未來(lái)某一特定期間的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并最終以一系列的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形式對(duì)資源配置情況進(jìn)行總體展示的全方位、全過(guò)程的預(yù)算管理模式。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一）明確工作目標(biāo)，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

進(jìn)行全面預(yù)算管理的第一個(gè)工作就是編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制就是以未來(lái)一定期間的企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)為總方向，將其涉及的經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)部門(mén)連接起來(lái)，通過(guò)量化的表格明確各級(jí)各部門(mén)的分目標(biāo)。這就意味著，通過(guò)全面預(yù)算的編制，企業(yè)各個(gè)部門(mén)都明確了各自的職責(zé)和具體工作目標(biāo)，共同朝著與整體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的方向努力，保障了全員參與的龐大繁瑣的預(yù)算管理工作有條不紊 地進(jìn)行。

（二）合理配置相關(guān)資源，有利于協(xié)調(diào)部門(mén)關(guān)系、增強(qiáng)企業(yè)凝聚力

作為一種全面的預(yù)算管理模式，全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這就需要對(duì)企業(yè)有限的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理地規(guī)劃配置，促進(jìn)企業(yè)供應(yīng)鏈、信息鏈、價(jià)值鏈之間的協(xié)同，通過(guò)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的整合、共同分享財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源，使企業(yè)內(nèi)部資源的價(jià)值能夠最大效用的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值最大化。同時(shí)，由于各個(gè)部門(mén)之間可能有經(jīng)濟(jì)利益的沖突，全面預(yù)算管理要在確保企業(yè)總體目標(biāo)最優(yōu)的前提下，合理處理各部門(mén)關(guān)系，協(xié)同各部門(mén)的預(yù)算均衡效應(yīng)，提升企業(yè)凝聚力，便于內(nèi)部控制細(xì)化工作的實(shí)施。所以，企業(yè)也可將全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的重要方式。

（三）控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息化大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加大，通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)泡沫化、市場(chǎng)飽和等不利風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制提出了更高的要求。全面預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上編制的，通過(guò)業(yè)務(wù)整合、授權(quán)和分權(quán)的手段將全部資源納入監(jiān)管體系。執(zhí)行過(guò)程中，各部門(mén)可隨時(shí)對(duì)目標(biāo)差異進(jìn)行分析和控制，對(duì)現(xiàn)有相關(guān)流程進(jìn)行診斷，及時(shí)揭露企業(yè)自身存在的問(wèn)題，或發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而采取必要的預(yù)防措施，達(dá)到事先規(guī)避和削弱企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，各部門(mén)針對(duì)自身與細(xì)化目標(biāo)的偏差分析和策略的調(diào)整，有助于控制日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理，確保日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方向符合戰(zhàn)略總目標(biāo)方向。

（四）制定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，有利于調(diào)動(dòng)員工積極性

全面預(yù)算是企業(yè)專業(yè)人員在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行地合理量化和固化，形成各項(xiàng)指標(biāo)，為各部門(mén)提供了具體可行的努力目標(biāo)。因此，企業(yè)可直接以上述指標(biāo)，作為考核各部門(mén)員工業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)考核結(jié)果，進(jìn)行合理的獎(jiǎng)懲。在企業(yè)合理有效的激勵(lì)體制下，本部門(mén)甚至是個(gè)人落實(shí)的細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，使員工更明確自身的職責(zé)，也有了未來(lái)努力的方向，有利于調(diào)動(dòng)工作積極性。

三、全面預(yù)算管理目前存在的問(wèn)題

全面預(yù)算管理自被企業(yè)引進(jìn)以來(lái)，在日常的內(nèi)部控制中發(fā)揮著日益重大的核心作用，理論和創(chuàng)新實(shí)踐也都取得了很大進(jìn)步，但目前從實(shí)踐上來(lái)看，仍存在著許多問(wèn)題。

（一）思想上對(duì)全面管理的認(rèn)識(shí)不足

目前，許多企業(yè)管理層在思想上對(duì)推行全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還不夠深刻，編制預(yù)算時(shí)過(guò)分依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將預(yù)算管理和財(cái)務(wù)預(yù)算混為一談，而財(cái)務(wù)卻是僅僅屬于全面預(yù)算的一部分，沒(méi)有“全”的理念。除此之外，對(duì)一些基本概念比較模糊，往往將具體的數(shù)字計(jì)劃作為編制預(yù)算的重點(diǎn)，形式重于實(shí)質(zhì)，單純地為了預(yù)算而預(yù)算，這就導(dǎo)致全面預(yù)算無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用，甚至?xí)璧K企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)期目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫離，預(yù)算目標(biāo)短期化

許多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略管理的重要性，對(duì)實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)認(rèn)識(shí)不到位，從而導(dǎo)致以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算，在編制時(shí)目標(biāo)定位不準(zhǔn)確、編制依據(jù)不足或直接以短期目標(biāo)為依據(jù)，導(dǎo)致兩個(gè)目標(biāo)不一致。預(yù)算目標(biāo)的短期化現(xiàn)象，與企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展相沖突。

（三）預(yù)算管理體系不健全，全面預(yù)算的編制方法不合理

全面預(yù)算編制的工作量巨大，操作復(fù)雜，涉及企業(yè)各個(gè)部門(mén)的工作，耗時(shí)長(zhǎng)。然而，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)卻沒(méi)有設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)編制并監(jiān)督實(shí)施狀況，大部分預(yù)算由財(cái)務(wù)部門(mén)做出，缺乏有效的預(yù)算溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制的目標(biāo)不合理，無(wú)法明確各部門(mén)之間的權(quán)、責(zé)、利，也增加了預(yù)算實(shí)施過(guò)程的阻力。此外，采用的預(yù)算方法比較傳統(tǒng)，增量預(yù)算方法較為常見(jiàn)，盡管已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但仍帶有很大的主觀性，難以適應(yīng)目前復(fù)雜多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使得預(yù)算指標(biāo)的指導(dǎo)性較差。

（四）對(duì)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行力度不高，缺乏合理的考評(píng)機(jī)制

就當(dāng)下而言，輕視執(zhí)行控制、重視預(yù)算編制的問(wèn)題在我國(guó)企業(yè)中普遍存在。大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)于執(zhí)行過(guò)程中的差異不能及時(shí)分析和控制，這就可能導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果嚴(yán)重偏離預(yù)算目標(biāo)，執(zhí)行效果不理想，也影響了企業(yè)對(duì)員工工作業(yè)績(jī)的考核。與此同時(shí)，部分企業(yè)未能建立科學(xué)合理的考評(píng)機(jī)制，僅僅以某些財(cái)務(wù)性指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，只看預(yù)算結(jié)果不看預(yù)算過(guò)程，不合理的獎(jiǎng)懲制度，必然會(huì)引發(fā)員工不滿。

四、加強(qiáng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的措施

（一）樹(shù)立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念

全面預(yù)算是涉及企業(yè)方方面面的綜合性預(yù)算體系。企業(yè)管理層應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，對(duì)于國(guó)內(nèi)外相關(guān)的成功經(jīng)驗(yàn)，要學(xué)會(huì)借鑒，緊跟時(shí)代步伐，選擇一條有自己特色的管理之路。同時(shí)，注重對(duì)員工的培訓(xùn)和引進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理理念的宣傳，讓每個(gè)人意識(shí)到全面預(yù)算管理是整個(gè)企業(yè)的事，明確每個(gè)人的職責(zé)，讓每個(gè)人都參與進(jìn)來(lái)，全員朝著共同的目標(biāo)努力。

（二）構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

作為一種前瞻性的管理理念，戰(zhàn)略管理在任一企業(yè)中都處于核心地位，其他的各種管理方法都是為實(shí)現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐和保障的。預(yù)算需由戰(zhàn)略做指引，否則就是空目標(biāo)預(yù)算；戰(zhàn)略需由預(yù)算作支撐，否則最終很難實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)建立的預(yù)算管理體系，應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，不能僅僅局限于當(dāng)前發(fā)展，要站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度，綜合未來(lái)預(yù)期的環(huán)境變化，科學(xué)地制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，避免隨意的短期化行為，做好戰(zhàn)略和預(yù)算的有機(jī)結(jié)合，引領(lǐng)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。

（三）健全預(yù)算管理體系，采用科學(xué)的預(yù)算管理方法

企業(yè)需健全管理體系，設(shè)立專門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，在協(xié)調(diào)好各部門(mén)相關(guān)利益的基礎(chǔ)上，做好部門(mén)溝通，明確劃分各自的權(quán)、責(zé)、利，保障預(yù)算體系運(yùn)行的嚴(yán)謹(jǐn)性和有效性。同時(shí)，企業(yè)要綜合考慮戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際情況，選擇一個(gè)適合自己的有效預(yù)算方法，編制時(shí)要自上而下、自下而上地不斷反復(fù)并作出修正，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹和預(yù)算的執(zhí)行。

（四）強(qiáng)化全面預(yù)算的執(zhí)行和控制，重視考評(píng)環(huán)節(jié)

編制的企業(yè)目標(biāo)具有權(quán)威性和指導(dǎo)性，一經(jīng)確定，任何人不得隨意更改，預(yù)算的執(zhí)行必須圍繞預(yù)算目標(biāo)，是整個(gè)預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目標(biāo)下達(dá)后，各部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格把控執(zhí)行情況，對(duì)差異進(jìn)行深入的定性和定量分析，尋找產(chǎn)生差異的原因。根據(jù)制定的預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)環(huán)境變化，及時(shí)提出補(bǔ)救措施和改進(jìn)方案，確保最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算完成后差異的分析也為員工的考評(píng)提供了依據(jù)。

此外，企業(yè)要確立公平、合理的考評(píng)機(jī)制，不要忽略了對(duì)員工未來(lái)發(fā)展能力等長(zhǎng)期表現(xiàn)的評(píng)價(jià)。通過(guò)有效的考核，給予合理獎(jiǎng)懲，有利于員工的潛能更好的投入到工作中來(lái)。

五、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過(guò)全員、全過(guò)程的協(xié)同參與，使企業(yè)總體呈現(xiàn)一種良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，對(duì)提升企業(yè)的價(jià)值提供了有力保障。雖然全面預(yù)算管理目前仍存在許多問(wèn)題，相信通過(guò)我們的努力，立足于企業(yè)自身發(fā)展具體實(shí)際，認(rèn)真尋找科學(xué)對(duì)策，一定能使全面預(yù)算充分發(fā)揮積極作用。

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（作者單位：銅陵有色金屬集團(tuán)銅冠投資有限責(zé)任公司）