張笑

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最重要的信息來(lái)源之一，其質(zhì)量狀況直接影響投資者的信心、企業(yè)的前途和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。文章對(duì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素進(jìn)行分析，并提出一些合理化建議，希望能夠更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；信息質(zhì)量；影響因素

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)加工處理后產(chǎn)生的，為企業(yè)管理者提供所需要的經(jīng)濟(jì)信息。對(duì)企業(yè)來(lái)講，會(huì)計(jì)信息是投資者了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況，經(jīng)營(yíng)者預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。對(duì)政府部門來(lái)講，會(huì)計(jì)信息是相關(guān)政府部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要前提，它的質(zhì)量高低直接影響到政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的效率。因此，有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素進(jìn)行研究分析。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義及評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析之后，通過(guò)一定的形式反映出來(lái)為主體人員所使用的、具有一定價(jià)值的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和，在一定程度上用來(lái)衡量和反映會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的具體描述和要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的基本依據(jù)。人們往往用可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等特征來(lái)作為衡量會(huì)計(jì)信息是否符合質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)包括以使用者的需要、股東/投資人的保護(hù)為評(píng)價(jià)目標(biāo)的定性評(píng)價(jià)和從信息披露質(zhì)量、盈余質(zhì)量和其他角度進(jìn)行的定量評(píng)價(jià)，并分別采用規(guī)范性和實(shí)證性的研究方法，從最初以滿足使用者需要為評(píng)價(jià)目標(biāo)發(fā)展到使用者和投資者并重的評(píng)價(jià)目標(biāo)，由原來(lái)的重視“會(huì)計(jì)數(shù)字”的有用性到重視“會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量”，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)逐漸完善。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素

（一）企業(yè)內(nèi)部因素

1.公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。以往有關(guān)公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間相關(guān)關(guān)系的研究表明“良好的公司治理機(jī)制往往可以改善會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量”。在國(guó)外，Peasnell（1998）和Chtourou（2001）等研究發(fā)現(xiàn)，外部董事持股比例與操縱性利潤(rùn)負(fù)相關(guān)，外部董事持股比例高能夠抑制公司的盈余管理行為。在國(guó)內(nèi)，楊陽(yáng)（2013）認(rèn)為流通股所占比例越大，企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息越透明。

2.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)營(yíng)方針的執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在內(nèi)部實(shí)施的一系列管理方法與措施的總稱。公司組織的結(jié)構(gòu)、以董事會(huì)為基礎(chǔ)的企業(yè)高層的監(jiān)督管理以及內(nèi)部控制的人力資源管理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密不可分的聯(lián)系。

（二）企業(yè)外部因素

1.政治法律、社會(huì)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。政府通過(guò)稅收政策、財(cái)政政策等調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，政府的強(qiáng)制程度與會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量成正比，法律制度規(guī)范為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量界定了標(biāo)準(zhǔn)。良好的社會(huì)文化氛圍有助于社會(huì)公眾文化素養(yǎng)、道德水平的提高，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的有力保障。

2.外部監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。監(jiān)督機(jī)制的有效監(jiān)督能夠提高企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如政府部門監(jiān)督、媒體監(jiān)督，可以有效降低會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性。外部監(jiān)督力量不參與公司的內(nèi)部治理，因此不受公司管理者左右，最大程度的自身發(fā)揮查錯(cuò)防弊的作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）理論因素

1.會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)假設(shè)本身建立在假定的基礎(chǔ)之上，不能排除現(xiàn)實(shí)中存在的諸多不確定性因素，由此會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成一定的影響。例如：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的會(huì)計(jì)信息不能有效反映資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值；會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行人為劃分，具有很大的主觀性。

2.會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)原則是系統(tǒng)地對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)的、統(tǒng)一的規(guī)范與準(zhǔn)則，然而在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)原則具有很大的靈活性，這為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)了一定的影響。例如：穩(wěn)健性原則要求會(huì)計(jì)少計(jì)可能的收入多計(jì)可能的費(fèi)用，使得會(huì)計(jì)人員偏離了客觀公正的立場(chǎng)，從而降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3.會(huì)計(jì)核算方法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)核算方法具有可選擇性，選擇不同的核算方法不可避免的產(chǎn)生結(jié)果上的偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性下降，決策者進(jìn)行決策之前，對(duì)不同公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行比較時(shí)必然要付出更多的成本，將不同的會(huì)計(jì)信息在共同的基礎(chǔ)上重新表述。

三、提高信息質(zhì)量的對(duì)策建議

（一）實(shí)行會(huì)計(jì)信息責(zé)任制

明確企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告完整性和真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息的處理，有負(fù)責(zé)人統(tǒng)籌和上報(bào)，其他部門應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門，提供其所需資料，也可以對(duì)會(huì)計(jì)信息的制定提出相應(yīng)建議，確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

（二）完善監(jiān)督體制，提升監(jiān)督力度

一方面對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的管理體制進(jìn)行改革，比如實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用；另一方面充分發(fā)揮政府部門職能，通過(guò)立法和執(zhí)法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)控。立法方面，完善立法程序，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)；執(zhí)法方面，加大執(zhí)法力度，規(guī)范執(zhí)法行為和手段，公平公正地處理會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的危害。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)素質(zhì)培訓(xùn)

新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備德、才、膽、識(shí)四大要素，這就要求企業(yè)應(yīng)不定期對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)性、針對(duì)性的培訓(xùn)、進(jìn)修，切實(shí)有效的提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和道德修養(yǎng)，全面提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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（作者單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）