王景

摘要： 營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)每個(gè)行業(yè)都產(chǎn)生了不同程度的影響。建筑行業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，在“營(yíng)改增”的背景下，建筑業(yè)的計(jì)稅方法和稅率方面都做出了不同程度的調(diào)整，因此對(duì)建筑業(yè)的工程造價(jià)及其計(jì)價(jià)體系也產(chǎn)生了較大的影響，而這對(duì)于建筑行業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，為了促進(jìn)建筑業(yè)的持續(xù)發(fā)展，需要客觀的分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程造價(jià)產(chǎn)生的影響，并且積極采取科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，本文就對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

Abstract： Replace business tax with value-added tax is an important measure to implement structural tax in China. It influences each industry. Construction industry is a pillar industry of national economic development. In the background of "replacing business tax with value-added tax"， the taxation method and tax rate of construction industry are adjusted. So the construction cost of the project and its valuation system are impacted a lot. And for the development of construction industry， it is the opportunity and also the challenge. In order to promote the sustainable development of the construction industry， it is necessary to objectively analyze the impact of "replacing business tax with value-added tax" on construction cost generation and actively take scientific measures. This paper makes a simple analysis on it.

關(guān)鍵詞： 營(yíng)業(yè)稅；增值稅；工程造價(jià)；計(jì)價(jià)體系

Key words： business tax；added-value tax；construction cost；valuation system

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）36-0001-03

0 引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑行業(yè)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的趨勢(shì)，國(guó)家在建筑行業(yè)的相關(guān)政策方面也進(jìn)行了不斷的調(diào)整，力求為建筑行業(yè)的發(fā)展提供更全面的保障?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，在計(jì)稅方式和稅率方面都有很大改變，所以建筑工程造價(jià)體系也需要進(jìn)行必要的改進(jìn)，適應(yīng)新政策的同時(shí)，為建筑企業(yè)帶來(lái)更大的發(fā)展空間，同時(shí)保證其獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

1 “營(yíng)改增”的內(nèi)容論述

“營(yíng)改增”是國(guó)家為了降低行業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)而提出的一種新型稅收方式，將以往各行各業(yè)需要繳納的高額營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，減少了重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，同時(shí)也可以降低行業(yè)和企業(yè)的壓力。在“營(yíng)改增”的背景下，企業(yè)承擔(dān)的賦稅降低，可以使運(yùn)營(yíng)成本得到更有效的控制，從而為企業(yè)帶來(lái)更大的利益空間，這對(duì)于促進(jìn)行業(yè)發(fā)展以及促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)完善都有中套的推動(dòng)意義。

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了較大的推動(dòng)作用，尤其是在試點(diǎn)成功以后，“營(yíng)改增”的范圍逐漸擴(kuò)大到更多領(lǐng)域，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)降低了行業(yè)承擔(dān)的賦稅壓力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大背景下，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)日漸激烈，其中運(yùn)營(yíng)成本的增加是擺在企業(yè)面前的重要問(wèn)題，在沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”以前，企業(yè)需要反復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅，這種重復(fù)行繳稅是造成企業(yè)成本過(guò)高的主要原因，因此也使得很多中小型企業(yè)的發(fā)展受到極大的約束?！盃I(yíng)改增”政策對(duì)以往的營(yíng)業(yè)稅繳納科目進(jìn)行了調(diào)整，并且提出了相應(yīng)的抵扣措施，可以將企業(yè)原本用來(lái)重復(fù)納稅的資金投入到其他運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，在控制成本的同時(shí)也可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和銷售活動(dòng)提供更多流動(dòng)資金，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

2 “營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響

2.1 改變了計(jì)稅模式

在以往的計(jì)稅制度下，建筑工程造價(jià)的計(jì)稅模式以綜合稅率法的計(jì)算為主，通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅中主營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)算和征稅按照一定的稅率計(jì)算。以建筑企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)為例，建筑行業(yè)在現(xiàn)階段的稅費(fèi)取費(fèi)方式上主要以綜合稅率記取為主，該稅率占比總造價(jià)的3%-3.4%，一般以3.41%為標(biāo)準(zhǔn)值。在這種計(jì)稅模式下，建筑工程項(xiàng)目需要繳納的稅款可以達(dá)到工程造價(jià)總額的3.41%，但是其中并不包含增值稅，所以建筑工程項(xiàng)目的增值稅需要進(jìn)行額外計(jì)算，這對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于重復(fù)計(jì)稅。在“營(yíng)改增”的政策制度下，工程項(xiàng)目的稅費(fèi)計(jì)算模式中就可以利用增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)額，這樣便使得工程項(xiàng)目的造價(jià)出現(xiàn)了大約3%左右的浮動(dòng)，這時(shí)就可以根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況獲得相應(yīng)的工程造價(jià)結(jié)果。由此可以看出，不同的計(jì)稅模式對(duì)工程造價(jià)的總額產(chǎn)生影響。

2.2 價(jià)稅分離制度的實(shí)施

“營(yíng)改增”政策中具有更多的“可抵消”內(nèi)容，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是降低了很大的稅款比例，因?yàn)檫@部分抵消內(nèi)容將很多需要交納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目都改變?yōu)樵鲋刀?，而增值稅中的層層抵消可以消去很多重?fù)的內(nèi)容，將工程項(xiàng)目中的每個(gè)環(huán)節(jié)都詳細(xì)拆分和細(xì)化，這就需要造價(jià)管理人員在信息采集與處理過(guò)程中投入更多的時(shí)間和精力，用來(lái)進(jìn)行價(jià)款和稅款的分別計(jì)算，對(duì)于工程造價(jià)來(lái)說(shuō)增加了工作量，但是卻可以提高信息的準(zhǔn)確性，也促進(jìn)了工程造價(jià)體系的完善。

2.3 計(jì)稅稅率的改變

為了保證“營(yíng)改增”的有效實(shí)施，國(guó)家制定了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案》等相關(guān)的政策文件，并且在文件中明確了相應(yīng)的計(jì)稅稅率，將建筑工程項(xiàng)目需要交納項(xiàng)目造價(jià)總額的3%的營(yíng)業(yè)稅比例改為11%的增值稅，而在工程項(xiàng)目中很多需要交納增值稅的項(xiàng)目都可以相互抵消，這使得增值稅的交納比例大大降低。近年來(lái)，建筑工程行業(yè)快速發(fā)展，工程項(xiàng)目涉及到的造價(jià)金額也越來(lái)越大，“營(yíng)改增”體制下的營(yíng)業(yè)稅比例又一次進(jìn)行調(diào)整，但是在實(shí)施的過(guò)程中似乎并沒(méi)有得到建筑行業(yè)的完全認(rèn)可，因此新的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅稅率也在不斷的調(diào)整和完善過(guò)程中，但是“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)也證明了計(jì)稅稅率的改變已經(jīng)成為了必然的趨勢(shì)。

3 “營(yíng)改增”背景下工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的調(diào)整策略

3.1 工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式調(diào)整

3.1.1 完全的價(jià)稅分離

價(jià)稅分離是“營(yíng)改增”政策對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生的最大的影響，這種計(jì)價(jià)模式將工程造價(jià)中的稅費(fèi)按照3.41扣除之后，再按照原材料報(bào)價(jià)中已經(jīng)包含的稅費(fèi)按照比例的扣除，對(duì)各種材料的價(jià)格進(jìn)行細(xì)分和逐一計(jì)算，這種測(cè)算方式無(wú)形中增加了建筑企業(yè)工程造價(jià)計(jì)價(jià)與管理工作的強(qiáng)度，同時(shí)通過(guò)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的深入了解確定材料準(zhǔn)確的報(bào)價(jià)，這種計(jì)價(jià)模式顯然更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，完成工程項(xiàng)目后不需要再繳納營(yíng)業(yè)稅，這是真正實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離，控制了工程造價(jià)成本。

增值稅含稅價(jià)=不含稅價(jià)+稅款

其中：一般納稅人：不含稅價(jià)=含稅價(jià)/1.17（或1.13），稅款=不含稅價(jià)*17%（或13%）。小規(guī)模納稅人：不含稅價(jià)=含稅價(jià)/1.03，稅款=不含稅價(jià)*3%

3.1.2 計(jì)取綜合稅負(fù)

綜合稅負(fù)的計(jì)算需要在現(xiàn)有工程造價(jià)體系結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上對(duì)建筑行業(yè)的平均稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，獲得的測(cè)算結(jié)果可以作為工程造價(jià)體系調(diào)整的依據(jù)，獲得綜合稅負(fù)的結(jié)果。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施改變了傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)方式，綜合稅負(fù)的進(jìn)取方式需要工程造價(jià)管理人員進(jìn)行大量數(shù)據(jù)信息的處理之后，獲得相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，才能保證綜合稅負(fù)結(jié)果的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。目前建筑工程行業(yè)采用綜合稅負(fù)的計(jì)價(jià)方式，簡(jiǎn)化了工程造價(jià)的稅負(fù)計(jì)算，也提高了計(jì)算效率。

對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)率就是征收率：商業(yè)4%，工業(yè)6%，而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率就不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例，具體計(jì)算：稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.1.3 按照稅法規(guī)定調(diào)整計(jì)稅稅率

根據(jù)“營(yíng)改增”政策的相關(guān)要求，將建筑行業(yè)的3%營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，對(duì)于分項(xiàng)計(jì)價(jià)模式則暫時(shí)不做更改，這種稅費(fèi)調(diào)整方式顯然獲得了建筑企業(yè)的認(rèn)可。在政策實(shí)施的過(guò)程中，有些規(guī)模相對(duì)較小的建筑企業(yè)無(wú)法獲得有利的工程造價(jià)總額，而這對(duì)于建筑企業(yè)的效益也會(huì)產(chǎn)生較大的影響，所以我們需要對(duì)計(jì)稅稅率進(jìn)行必要的調(diào)整，按照價(jià)稅分離的模式分別計(jì)算稅率，幫助建筑企業(yè)獲得定額指導(dǎo)的工程造價(jià)，從而達(dá)到對(duì)成本的合理控制，也可以獲得較為合理的稅費(fèi)方案。

3.2 計(jì)價(jià)體系相關(guān)配套政策的調(diào)整

3.2.1 降低勞務(wù)分包稅負(fù)

在工程項(xiàng)目勞務(wù)費(fèi)用中，分包成本所占的比例幾乎可以達(dá)到總成本的一半，其中又包含20-30%的人工費(fèi)用，除去小型器械可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅以外，其他項(xiàng)目都無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅票。在“營(yíng)改增”制度下，這部分勞務(wù)稅負(fù)就轉(zhuǎn)移到了承包單位，使得承包單位的成本增加。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了促進(jìn)建筑行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，需要對(duì)承擔(dān)工程承包勞務(wù)的企業(yè)進(jìn)行必要的納稅資格規(guī)范，實(shí)施科學(xué)的審查制度與稅負(fù)管理方式，減少稅負(fù)造成工程成本增加的問(wèn)題。

3.2.2 尊重建筑行業(yè)的特殊性

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于任何一個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)都需要經(jīng)歷漫長(zhǎng)的過(guò)渡階段，而過(guò)渡階段的成果直接關(guān)系到新老政策是否能夠?qū)崿F(xiàn)良好的對(duì)接。建筑行業(yè)具有一定的特殊性，項(xiàng)目周期長(zhǎng)、跨度大，所以在稅制改革方面也需要尊重建筑行業(yè)的特殊性，對(duì)于某些無(wú)法馬上轉(zhuǎn)變的內(nèi)容和合同中的規(guī)定條款，適當(dāng)放慢腳步，適當(dāng)修改定額取費(fèi)、稅款交納比例等事項(xiàng)，才能減少新政策對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的巨大動(dòng)蕩，保證其平穩(wěn)過(guò)渡。

3.2.3 發(fā)包過(guò)程的有效控制

在建筑工程企業(yè)的管理過(guò)程中，經(jīng)常存在針對(duì)一些工程項(xiàng)目進(jìn)行承包的內(nèi)容，這部分企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行增值稅抵扣發(fā)票11%的標(biāo)準(zhǔn)，但是如果涉及到分項(xiàng)發(fā)包，對(duì)于某些沒(méi)有取得增值稅資格的項(xiàng)目就要實(shí)行17%的扣稅率，這時(shí)承包單位就要承擔(dān)更多的人力成本和材料成本，這對(duì)于建設(shè)單位的效益會(huì)產(chǎn)生較大的影響，必然會(huì)導(dǎo)致工程造價(jià)體系的崩塌，對(duì)此，需要對(duì)工程項(xiàng)目的發(fā)包過(guò)程進(jìn)行有效控制，對(duì)發(fā)包過(guò)程中涉及到的各項(xiàng)條款以及建設(shè)主體等內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定。

3.2.4 統(tǒng)一執(zhí)行“營(yíng)改增”

建筑工程項(xiàng)目的特殊性決定了其并不是局限在某一省市，很多建筑項(xiàng)目同時(shí)跨越多個(gè)省市地區(qū)，如果不同地區(qū)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)度不同或者個(gè)別地區(qū)沒(méi)有開展建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)，那么就會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目產(chǎn)生試點(diǎn)與非試點(diǎn)的銜接問(wèn)題，這對(duì)于建筑工程造價(jià)及其核算體系的構(gòu)建必然產(chǎn)生較大的影響。所以建議整個(gè)建筑行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行“營(yíng)改增”政策，確保建筑行業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到嚴(yán)格統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3.2.5 部分輔料非票抵扣

建筑工程項(xiàng)目中涉及到很多復(fù)雜的材料和設(shè)備，而且由于地方政策不同，所以在材料與設(shè)備的采購(gòu)方面有時(shí)無(wú)法獲得合法抵扣發(fā)票，這時(shí)就需要雙方根據(jù)采購(gòu)單據(jù)制定合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率。在以往的稅收制度下，營(yíng)業(yè)稅通常用于第三產(chǎn)業(yè)，而增值稅則通常適用于第二產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”制度則將第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度進(jìn)行了很好的融合，最重要的是解決了以往重復(fù)納稅的問(wèn)題，這就為很多中小型企業(yè)帶來(lái)了生存和發(fā)展的希望。對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅的有效抵扣，這使得建筑企業(yè)的稅負(fù)降低。

同時(shí)，由于建筑行業(yè)本身具有一定的特殊性，所以在“營(yíng)改增”相關(guān)的配套政策方面也需要完善，不僅要從建筑企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理的角度采取有效措施，同時(shí)要建筑行業(yè)的發(fā)票管理和建筑合同管理等工作的規(guī)范性，促進(jìn)“營(yíng)改增”的效益最大化。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)我國(guó)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了較大的影響。從建筑行業(yè)的發(fā)展角度來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程造價(jià)及其計(jì)價(jià)體系帶來(lái)的影響是多面的，為了應(yīng)對(duì)這一形勢(shì)，建筑行業(yè)管理部門以及相關(guān)的稅務(wù)管理部門都需要采取相應(yīng)的調(diào)整策略，堅(jiān)持價(jià)稅分離的制度，使工程項(xiàng)目可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)建筑企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

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