【摘 要】內(nèi)部控制制度審計通過審查、分析、測試等手段，對被審計單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、有效性、嚴(yán)密性做出鑒定并評價，找出內(nèi)部控制制度體系中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)，提高企業(yè)風(fēng)險防范能力。本文重點對內(nèi)部控制制度審計程序及采取的方法進(jìn)行闡述。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制制度；審計；內(nèi)容；程序；方法；途徑

一、概述

為了提高自身經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，內(nèi)部控制逐漸成為許多企業(yè)實現(xiàn)組織目標(biāo)的重要管理手段和自我約束機(jī)制的主要組成部分。

內(nèi)部控制制度（以下簡稱內(nèi)控制度）審計是指以被審計單位各項內(nèi)控制度為對象，對其進(jìn)行審查、分析、測試、評價，以確定其是否健全有效，從而對內(nèi)控制度產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。

加強(qiáng)內(nèi)控制度審計，變事后審計為事前防范，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，保證內(nèi)控制度作用的充分發(fā)揮。因此，內(nèi)控制度審計應(yīng)引起內(nèi)部審計部門的重視并在實踐中逐步推廣運(yùn)用。

二、企業(yè)內(nèi)控制度審計的程序及方法

1.初步了解企業(yè)內(nèi)控制度

具體來講應(yīng)包括：企業(yè)經(jīng)營組織機(jī)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)流程、相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)、控制措施和手段以及有關(guān)內(nèi)控制度健立健全和完善等情況。在審計過程中應(yīng)注意根據(jù)不同的審計目的確定需要重點了解的內(nèi)控制度范圍，如財務(wù)結(jié)算內(nèi)控制度審計，應(yīng)重點針對財務(wù)結(jié)算審批程序和不相容崗位分離控制制度；生產(chǎn)管理內(nèi)控制度審計，應(yīng)重點針對項目生產(chǎn)過程中的各項內(nèi)控制度。

2.健全性測試

健全性測試是指把以上了解到的被審單位內(nèi)控制度基本情況與理想模式進(jìn)行比較，測試其控制點是否完整，找出內(nèi)控制度在設(shè)計上存在的不足，總結(jié)其產(chǎn)生的負(fù)面影響。

這一環(huán)節(jié)操作的主要方法有文字描述法、流程圖法、調(diào)查表法等。無論以上哪種方法，關(guān)鍵控制點的選擇都至關(guān)重要，錯選或漏選關(guān)鍵控制點都會影響審計質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。例如，進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)控制度審計時，審計人員應(yīng)選擇固定資產(chǎn)的預(yù)算審批、供應(yīng)商選擇、合同簽訂、賬薄登記、驗收保管、定期盤點以及增加和處分固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)等環(huán)節(jié)作為關(guān)鍵控制點，圍繞這些關(guān)鍵控制點，審計核實相應(yīng)制度的建立和執(zhí)行情況，據(jù)以初步測試和評價固定資產(chǎn)內(nèi)控制度設(shè)計上存在的問題。

3.符合性測試及有效性測試

符合性測試是在確定的審計范圍中選擇具有代表性的業(yè)務(wù)事項，沿著現(xiàn)有的規(guī)定和程序?qū)刂葡到y(tǒng)的遵循程度進(jìn)行檢查，考察有關(guān)的控制點是否符合規(guī)定、執(zhí)行情況如何；有效性測試，主要是針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這兩種測試旨在了解被審計單位各項控制措施是否切合實際、切實有效，有無失控和不完善之處，貫徹執(zhí)行的實際效果是否符合設(shè)立該控制的初衷。

4.內(nèi)控制度審計綜合評價

根據(jù)上述測試的結(jié)果，審計人員對被審單位的內(nèi)控制度做出綜合評價，評價內(nèi)容應(yīng)包括對以上健全性、遵循性、有效性測試相關(guān)結(jié)論。此外，筆者認(rèn)為，在評價中還應(yīng)將執(zhí)行健全完善的內(nèi)控制度所耗費(fèi)的成本與不實施該項控制制度可能造成的損失進(jìn)行比較，將控制措施所帶來的效益與該控制的實施成本進(jìn)行比較，從而作出內(nèi)控制度經(jīng)濟(jì)性評價。

三、加強(qiáng)內(nèi)控制度審計的措施

1.提高企業(yè)管理層對內(nèi)控制度審計的重視程度

內(nèi)控制度審計可以幫助企業(yè)管理層看到內(nèi)控制度中的薄弱環(huán)節(jié)，全面掌握企業(yè)的工作秩序，為企業(yè)健全內(nèi)控制度，提高管理效率，堵塞漏洞起到積極促進(jìn)作用。由此可見，企業(yè)內(nèi)控制度審計行為間接參與了企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控活動，為企業(yè)宏觀控制起到保駕護(hù)航作用，作為企業(yè)管理層應(yīng)重視內(nèi)控制度審計。

2.創(chuàng)新審計理念，改進(jìn)審計手段，加強(qiáng)審計人員內(nèi)控知識的學(xué)習(xí)

內(nèi)控制度審計與傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)在審計內(nèi)容上有很大不同，所以在審計方式和手段上也應(yīng)有所創(chuàng)新。首先，企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計的地位，允許內(nèi)部審計部門參與企業(yè)內(nèi)控制度的制訂工作，提出合理建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時可能就有的天然缺陷；其次，加大對企業(yè)內(nèi)控制度的審計力度，改日常審計項目中的內(nèi)部控制評價程序為內(nèi)控制度專項審計，予以單獨立項，專門評價，使內(nèi)部審計深入到企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域。第三，內(nèi)控制度審計工作政策性強(qiáng)、涉及經(jīng)濟(jì)活動廣，對內(nèi)部控制管理方面的專業(yè)知識要求較高，要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等相關(guān)的知識的培訓(xùn)，強(qiáng)化宏觀分析能力，全面提高審計業(yè)務(wù)能力和理論水平。

3.加強(qiáng)內(nèi)控制度審計風(fēng)險的防范

內(nèi)控制度審計風(fēng)險主要為評價失當(dāng)風(fēng)險，如進(jìn)行內(nèi)控制度健全性評價時，由于建立和使用的評價標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)而造成對評價的偏差所產(chǎn)生的審計風(fēng)險，或進(jìn)行制度符合性和有效性評價時，由于樣本的范圍和數(shù)量抽取不當(dāng)而造成評價失當(dāng)所產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

審計人員應(yīng)注意將防范風(fēng)險關(guān)口前移，在制訂審計計劃時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)測，了解風(fēng)險所在，并在審計實施過程中通過設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度評價標(biāo)準(zhǔn)、制定合理的內(nèi)部控制制度審計步驟、合理選取抽樣樣本等措施規(guī)避審計風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)論

隨著企業(yè)對內(nèi)部管理重視程度的不斷提高，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的基本法則，內(nèi)控制度審計在企業(yè)管理中所發(fā)揮的重要作用日益顯現(xiàn)，內(nèi)部審計部門應(yīng)該利用其熟悉企業(yè)情況的優(yōu)勢，充分發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)的職能，正確實施內(nèi)控制度審計程序，為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]《淺談企業(yè)內(nèi)控制度審計》 作者：艾石英.

[2]《內(nèi)審部門應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)控制度審計》 作者：郭江平.

[3]《企業(yè)內(nèi)控制度審計探討》 作者：何存花.

作者簡介：

馬亞紅，女，湖北均縣人，會計師，研究方向：審計。