□ 丁永平 徐合志 王娟娟

“村財鎮(zhèn)管”還需“提升內(nèi)功”

□ 丁永平 徐合志 王娟娟

目前農(nóng)村財務(wù)管理的主要模式是“村財鎮(zhèn)代管”，即在村集體財務(wù)所有權(quán)、使用權(quán)和決策權(quán)不變的前提下，委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府進行代理記賬、代管資金?！半p代”是推進和做好農(nóng)村集體“三資”委托代理服務(wù)工作的基礎(chǔ)。事實證明，這種管理模式起到較好的村級財務(wù)監(jiān)督作用，遏制了村干部鋪張浪費、亂開支和收支不透明的現(xiàn)象發(fā)生，促進了農(nóng)村的黨風廉政建設(shè)。然而，從對農(nóng)村集體財務(wù)審計和對“三資”管理的檢查來看，“村財鎮(zhèn)代管”自身暴露出一些問題，例如：資金管理缺乏監(jiān)督；代管資金賬目不清；個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府擠占、挪用村級資金，將村級財政補助資金捆綁鎮(zhèn)財政支出等，造成“代而不管”或“代而亂管”現(xiàn)象。究其原因，代管機構(gòu)內(nèi)部管理制度和操作規(guī)程存在缺失，另外內(nèi)部監(jiān)督機制不完善。筆者認為，“打鐵還需自身硬”，代管機構(gòu)需要“提升內(nèi)功”，做好如下幾個方面工作。

一、建立健全內(nèi)部管理制度，有章可循

完善制度是做好“村財鎮(zhèn)代管”的前提，也是確保代理服務(wù)健康運作關(guān)鍵。制定各項管理制度，應(yīng)本著依法性、科學性、實效性的原則。依法性就是制定內(nèi)部管理制度必須依照《會計法》、《村集體經(jīng)濟組織會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及四部委印發(fā)的《關(guān)于進一步加強村級會計委托代理服務(wù)工作指導意見》等有關(guān)法律、政策；科學性就是制定規(guī)章制度、操作流程要嚴謹和規(guī)范；實效性就是要根據(jù)實際，制定制度實用、可操作，以及規(guī)章制度的執(zhí)行保障。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)建立和完善的如下規(guī)章制度：代理機構(gòu)崗位責任制度、票據(jù)使用管理制度、現(xiàn)金管理制度、印章管理制度、電算化管理制度、內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核制度、財務(wù)審計制度、檔案管理制度、報賬管理流程、賬務(wù)處理流程、代管服務(wù)人員崗位考核制度、村級報賬員考核制度、責任追究制度以及簽訂農(nóng)村財務(wù)委托代理服務(wù)協(xié)議書等。

二、科學設(shè)置服務(wù)中心崗位，責任清晰

進一步強化農(nóng)村會計服務(wù)中心建設(shè)，確保“六有”，即：有人員、有經(jīng)費、有牌子，有場所、有章子（審核專用章）、有微機（及配套設(shè)備）。服務(wù)中心主任一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站長兼任，設(shè)置總會計1名、總出納1名和審核員1名，根據(jù)村級組織業(yè)務(wù)量設(shè)置代賬會計，原則每20個村設(shè)置一名記賬會計。審核崗位可由服務(wù)中心主任或總會計兼任，票據(jù)管理和會計檔案管理崗位可由一名代賬會計兼職負責。嚴格遵守《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，堅持不相容職務(wù)分離“內(nèi)部牽制”的原則，出納與會計崗位必須分離。財務(wù)內(nèi)部實行賬、款分管，票據(jù)（支票）、印鑒分別保管，印鑒的公章、私章分別保管。

總會計崗位負責服務(wù)中心代管資金賬目的核算和代管資金監(jiān)督；總出納崗位執(zhí)行現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，負責代管資金收付、銀行結(jié)算及相關(guān)業(yè)務(wù)；審核崗位負責會計憑證和財務(wù)手續(xù)的合法性、合規(guī)性、合理性全面審核，同時對村級重大財務(wù)活動進行監(jiān)督；代賬會計崗位負責核查所代管的村級組織財務(wù)流程是否規(guī)范、手續(xù)是否完整，負責編制憑證、賬務(wù)處理和編制會計報表等。

三、切實加強資金賬戶管理，精準核算

為村集體經(jīng)濟組織單獨開設(shè)銀行賬戶，除土地補償資金監(jiān)管需要另開設(shè)專戶外，取消村級在銀行開設(shè)的其他所有賬戶和存折結(jié)算戶。銀行業(yè)務(wù)采取“雙印鑒”管理方法，即：村級組織和會計服務(wù)中心分別保管一套印鑒，須兩套印鑒齊全，方可辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。當村級組織繳存款項或外部撥入款項時，直接存入村級賬戶；財政等部門一筆撥入多個村級組織資金時，則先轉(zhuǎn)入“代管資金”賬戶，再分轉(zhuǎn)到所屬村級賬。日常工作中，總出納根據(jù)村級組織發(fā)生的資金變動事項，及時登記各村級組織的《銀行存款日記賬》和《現(xiàn)金日記賬》，并按時與村級組織代賬會計對賬，保證賬款、賬賬相符。同時，依據(jù)各村級組織銀行日記賬和銀行對賬單按月登記《各村級組織銀行存款管理臺賬》和《各村級組織貨幣資金臺賬》，全面反映各村級代管資金結(jié)存與銀行存款情況。

所謂精準核算，即明確會計主體，確保主體的核算獨立性、完整性和規(guī)范性。根據(jù)“會計主體假設(shè)”的會計基本理論，村級組織為會計核算的主體，農(nóng)村會計服務(wù)中心只是發(fā)揮代管服務(wù)職責，不能把主體與服務(wù)部門相混淆。不得在會計服務(wù)中心“代管資金”賬目中核銷本應(yīng)由村級組織賬目處理支出事項；不得處理本應(yīng)由村級組織賬目核算的應(yīng)收應(yīng)付會計事項。會計服務(wù)中心“代管資金”賬目僅針對財政等外部資金集中轉(zhuǎn)入及分配村級資金的會計事項，不得把村級資金作為暫收應(yīng)付款處理。

四、制定代理業(yè)務(wù)流程，規(guī)范操作

（一）村集體各項收入代管

1. 堅持“收支兩條線”制度。村集體所有收入款項在收到之日起2日內(nèi)足額交送會計服務(wù)中心存入賬戶管理，嚴禁集體資金體外循環(huán)，不得坐收、坐支、截留、挪用或私自抵頂債務(wù)；嚴禁私設(shè)“小金庫”,不得公款私存、白條頂庫；任何單位和個人嚴禁挪用、擠占、平調(diào)，確保代管資金安全；嚴禁非專職出納和村級報賬員插手資金的辦理。

2. 各項收入全面納入代管范圍。收入包括：財政轉(zhuǎn)移支付資金及補助收入、村集體資產(chǎn)變賣出租收入、村集體土地及其他資源發(fā)包收入、村內(nèi)興辦集體公益事業(yè)籌資、土地補償收益、部門或個人捐贈、上級撥入?？钍杖搿⑸霞壊块T撥付的項目專項資金以及其他應(yīng)納入村集體收入等。

3. 加強農(nóng)村票據(jù)使用規(guī)范。村級組織各項收入嚴格使用省農(nóng)業(yè)主管部門統(tǒng)一監(jiān)制的《山東省村級集體經(jīng)濟組織收款收據(jù)》，嚴禁以賬表或以支票存根替代收據(jù)入賬，消除“白條”入賬的現(xiàn)象。規(guī)范相關(guān)賬、證、表等各類會計檔案格式，票據(jù)管理員負責做好統(tǒng)一票據(jù)領(lǐng)發(fā)登記、換舊領(lǐng)新和存根核對歸檔等工作。

4. 做好庫存現(xiàn)金管理。按照《現(xiàn)金管理暫行條例》，總出納庫存現(xiàn)金超限額時，及時送繳銀行存入賬戶，確保村集體資金的安全；收款及時記賬，及時將相關(guān)收入憑證及銀行憑據(jù)傳遞總會計進行賬務(wù)處理。

（二）村級集體財務(wù)支出報賬

1. 編制年度村級資金使用預算。年初村級根據(jù)上年度財務(wù)決算、當年工作計劃和資金使用的有關(guān)規(guī)定，堅持“量入為出，留有結(jié)余”的原則，編制《年度村級資金使用預算方案》，召開村民大會或村民代表會議討論通過后，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門審核并備案，作為其當年財務(wù)開支的依據(jù)。

2. 事前申請安排使用資金。村級財務(wù)支出要根據(jù)年度資金使用預算，并事先填寫《村級財務(wù)支出申請報告》，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門審核，由會計服務(wù)中心從本村代管資金中安排款項。是村級重大開支項目或預算外支出的，須經(jīng)村民大會或村民代表會議審議通過，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府批準后執(zhí)行。較大金額開支和工程項目建設(shè)的支出必須通過銀行賬戶結(jié)算。

3. 財務(wù)支出憑證復核及審批。村級組織發(fā)生的所有財務(wù)支出，必須取得稅務(wù)、財政部門監(jiān)制合法有效的原始憑證。報賬必須由經(jīng)辦人注明用途、簽字蓋章；通過村務(wù)監(jiān)督委員會集體“會審”，主任簽字，并加蓋“民主理財專用章”；由村委會主任和村支部書記共同審批簽字。只有手續(xù)、印信齊全，憑證合規(guī)的開支方可報賬。

4. 村級報賬處理。經(jīng)審核人員或總會計審核合格后，資金類原始憑證向會計服務(wù)中心總出納員報賬，并填寫《村級財務(wù)收支報賬交接單》，總出納編制記賬憑證并序時記賬；對非資金類原始憑證報代賬會計審核后編制記賬憑證，辦理憑證交接手續(xù)。

5. 會計賬務(wù)處理。代賬會計進行電算化賬務(wù)處理或手工登記賬簿，嚴格按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，正確使用會計科目，規(guī)范賬務(wù)處理流程。實行電算化的須按照《會計電算化工作規(guī)范》，規(guī)范操作程序、數(shù)據(jù)備份和檔案管理等。

6. 輸出財務(wù)資料。賬務(wù)處理后，按時整理會計資料及裝訂成冊，歸檔管理。按月、季度或年度反饋村級各類會計報表和財務(wù)公開表等，并由村級組織在財務(wù)公開欄公示，接受群眾監(jiān)督。

7. 年終編制財務(wù)決算。會計服務(wù)中心代賬會計與村級報賬會計做好對賬，做好財務(wù)清理，年終編制村級財務(wù)決算報表。

8. 會計資料整理歸檔。會計服務(wù)中心統(tǒng)一對村級組織財務(wù)會計資料整理，統(tǒng)一編制目錄，實行登記分柜管理。

五、接受業(yè)務(wù)主管部門審計，強化督查

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府成立農(nóng)村集體“三資”管理機構(gòu)，定期對村級代理會計的賬目及入賬的原始憑證進行全部或抽查審核，保證會計核算的真實性和合法性；定期對代管村級資金以及相關(guān)賬目進行核查，保證賬賬、賬款相符及村級資金的完整性和獨立性；村“兩委”換屆、會計服務(wù)中心主任調(diào)任、免職的要及時組織相應(yīng)的離任審計。

縣（市）農(nóng)經(jīng)管理部門定期對農(nóng)村會計代理服務(wù)工作進行監(jiān)督檢查，圍繞“村財鎮(zhèn)代管”的內(nèi)部運行管理制度的執(zhí)行、機構(gòu)崗位職責、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、村級集體資產(chǎn)“四權(quán)”的維護等進行督查。要將農(nóng)村會計代理服務(wù)工作納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”管理工作重點考核考評范圍，不斷促進“村財鎮(zhèn)代管”工作健康、平穩(wěn)、規(guī)范地運行。

（作者單位：山東省萊西市農(nóng)業(yè)局）