商業(yè)銀行是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要地位決定了其對(duì)外信息披露義務(wù)。實(shí)際上，這也是上市銀行維護(hù)自身健康發(fā)展、改善投資者關(guān)系的必然。會(huì)計(jì)信息是各類經(jīng)濟(jì)信息的重要來源，對(duì)于投資者了解銀行經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量等有重要意義，因此也越來越受到關(guān)注，要求也日益規(guī)范。鑒于此，本文將通過分析新形勢(shì)下我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中面臨的主要問題，分析這些問題存在的原因，并對(duì)如何提升我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露水平提出建議。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露巴塞爾協(xié)議

一、引言

商業(yè)銀行是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要地位決定了其對(duì)外信息披露義務(wù)。實(shí)際上，這也是上市銀行維護(hù)自身健康發(fā)展、改善投資者關(guān)系的必然。而隨著全球化程度日益加深，商業(yè)銀行創(chuàng)新不斷加快，這也使得其滿足投資者知情權(quán)的要求越來越迫切，信息披露要求也越來越高。會(huì)計(jì)信息是各類經(jīng)濟(jì)信息的重要來源，對(duì)于投資者了解銀行經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量等有重要意義，因此也越來越受到關(guān)注，要求也日益規(guī)范。不過，盡管我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，但發(fā)展程度仍相對(duì)滯后，信息披露起步也較晚。鑒于此，本文將通過分析新形勢(shì)下我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中面臨的主要問題，分析這些問題存在的原因，并對(duì)如何提升我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露水平提出建議。

二、新形勢(shì)下我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

會(huì)計(jì)信息是指將相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理加工并生成對(duì)人們有用的信息。會(huì)計(jì)信息是各類經(jīng)濟(jì)信息的重要來源，對(duì)于投資者了解銀行經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量等有重要意義，因此也越來越受到關(guān)注。透明經(jīng)營(yíng)是銀行自身發(fā)展的需要，也是監(jiān)管要求，近年來我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露水平逐步提升，披露標(biāo)準(zhǔn)越來越規(guī)范。但不可否認(rèn)的是，銀行目前的會(huì)計(jì)信息披露還存在著一定的問題。

一是缺乏詳實(shí)完整披露，比如存在缺少資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)信息披露的問題，這兩類資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的失衡，會(huì)加劇商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)，造成流動(dòng)性問題。鑒于此，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)信息的不足是當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露面臨的首要問題，它不利于信息使用者對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)情況作出評(píng)估。再比如，目前商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理缺少定性和定量分析的結(jié)合，一般主要依靠單一的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。

二是存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。比如，當(dāng)前商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性需要加強(qiáng)，銀行會(huì)計(jì)工作者將信息加工成數(shù)據(jù)并對(duì)外公布，這是會(huì)計(jì)信息披露的過程。銀行會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映其資產(chǎn)質(zhì)量等情況，但有些銀行可能提供誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。比如不按照五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)劃分資產(chǎn)，或者以貸還本掩飾資產(chǎn)質(zhì)量，造成會(huì)計(jì)信息失真。

三是對(duì)會(huì)計(jì)處理差異較大。會(huì)計(jì)信息的可比性需要提升，這一要求需要企業(yè)提供相互可比的會(huì)計(jì)信息，即同一企業(yè)不同時(shí)期可比、不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。不過，銀行會(huì)計(jì)信息可比性不強(qiáng)，尤其是在在表外業(yè)務(wù)的信息披露中更為明顯。此外，會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。我國(guó)現(xiàn)行關(guān)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露要求多，也由諸多部門和機(jī)構(gòu)發(fā)布，但彼此之間存在不統(tǒng)一、不銜接的地方，處理的靈活性較大，銀行也會(huì)選擇性地披露，從而影響了信息披露質(zhì)量。

三、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因

當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在一定問題，主要有銀行內(nèi)部的內(nèi)在機(jī)制不健全的因素，比如披露動(dòng)力不足、管理水平確實(shí)存在差距等，也由外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的原因，主要表現(xiàn)為相關(guān)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，監(jiān)管有效性需要加強(qiáng)。

一是披露動(dòng)力不足，我國(guó)的銀行行政色彩濃厚，存在企業(yè)本身的治理結(jié)構(gòu)及委托代理關(guān)系，信息披露可能對(duì)于管理層存在一些問題。

二是風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平有待提高，銀行會(huì)計(jì)信息披露面臨業(yè)務(wù)和技術(shù)手段的創(chuàng)新，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估起步晚，尚未形成市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等的計(jì)量模型，定量管理信息能力較差。

三是商業(yè)銀行的差異化會(huì)計(jì)處理問題普遍存在，銀行新業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展不同步的情況較多。比如理財(cái)信息披露實(shí)際上就給給銀行的會(huì)計(jì)核算帶來了大的挑戰(zhàn)，其會(huì)計(jì)處理和補(bǔ)充規(guī)范制度尚未完全建立，銀行實(shí)務(wù)自由度較大，躲避監(jiān)管的問題存在，對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況也產(chǎn)生影響。

四、提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露水平的政策和建議

綜上所述，我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的側(cè)重在于安全性、效益性與流動(dòng)性。當(dāng)前，加強(qiáng)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露受到密切關(guān)注，也是銀行業(yè)自身發(fā)展的需要。鑒于此，為進(jìn)一步改進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露情況，本文從治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理等幾個(gè)方面提出了如下的對(duì)策和建議。

一是完善公司治理結(jié)構(gòu)。要優(yōu)化銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)，股份制改革應(yīng)當(dāng)深入，可以引入更多的戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化銀行股權(quán)機(jī)構(gòu)、提升管理水平。要完善銀行管理層的任用機(jī)制及績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。要強(qiáng)調(diào)發(fā)展質(zhì)量，完善信息披露機(jī)制。

二是要建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。要求企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)和過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程，即要針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定實(shí)施識(shí)別、計(jì)量和控制風(fēng)險(xiǎn)的制度、程序和方法。目前主要面臨信用、市場(chǎng)和操作等風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立量化模型，持續(xù)進(jìn)行監(jiān)控。應(yīng)構(gòu)建和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系，提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力。實(shí)際上，有效的內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)應(yīng)該包括評(píng)級(jí)對(duì)象的確定和對(duì)評(píng)級(jí)結(jié)果的利用等諸多方面。

三是完善信息披露規(guī)范。目前會(huì)計(jì)報(bào)表及附注是會(huì)計(jì)信息披露的主要表現(xiàn)，在銀行金融創(chuàng)新實(shí)務(wù)中，差異化處理方式不利于統(tǒng)一監(jiān)管，因此要適應(yīng)新形勢(shì)下變化，持續(xù)改進(jìn)和完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷規(guī)范新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式，不斷提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

四是要加強(qiáng)披露監(jiān)管。要更新監(jiān)管理念，金融監(jiān)管是為了維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，確保銀行業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。我國(guó)監(jiān)管是嚴(yán)格限制市場(chǎng)準(zhǔn)入、強(qiáng)化管制，國(guó)外對(duì)銀行的限制少但監(jiān)管規(guī)則更細(xì)，未來我國(guó)監(jiān)管理念也應(yīng)該不斷完善，提升銀行自律意識(shí)，提高銀行的競(jìng)爭(zhēng)力和監(jiān)管效率。要促進(jìn)監(jiān)管協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力，比如組建聯(lián)合巡視組。參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：張燕（1982-），女，漢族，山西運(yùn)城人，本科，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)院，任職于云天化集團(tuán)有限責(zé)任公司。