四川農(nóng)業(yè)大學(xué) 張?zhí)m允

淺析中小型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)擴展的問題及對策

四川農(nóng)業(yè)大學(xué) 張?zhí)m允

本文通過對近年會計師事務(wù)所行業(yè)數(shù)據(jù)進行分析，找出中小型會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的市場份額和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等問題，分析其產(chǎn)生的原因，并結(jié)合實際提出一些具有針對性的解決對策和建議。事務(wù)所只有積極尋求適合自身的廣泛而專精的發(fā)展路徑，內(nèi)部加強人才培養(yǎng)，外部加強所間合作，才可能做強做大，謀求長遠的發(fā)展。

會計師事務(wù)所 業(yè)務(wù)發(fā)展 問題 對策

1 中小型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問題

從1980年恢復(fù)注冊會計師制度以來，我國注冊會計師行業(yè)展現(xiàn)出了極大的活力，發(fā)展速度不斷加快。經(jīng)過了35年的發(fā)展，至2014年底，我國共有會計師事務(wù)所7316家，執(zhí)業(yè)注冊會計師96320人。但是，當(dāng)國際“四大”和國內(nèi)“八大”因發(fā)展迅速而受到廣泛關(guān)注的同時，占據(jù)總體事務(wù)所數(shù)量99%的中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展卻出現(xiàn)了許多問題。

1.1 市場份額占有較少

根據(jù)財政部會計司在2015年發(fā)布的中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告的數(shù)據(jù)顯示，在2014年，我國11家H股證券所的收入為242億元，占行業(yè)年收入總額的41.1%，其他29家證券所的收入為106億元，占行業(yè)年收入總額的18.0%，其余7276家非證券所(本文將非證券所劃分為中小型會計師事務(wù)所)的收入為241億元，占行業(yè)年收入總額的40.9%。和大型事務(wù)所的所均年收入8.7億元相比，中小型事務(wù)所的所均年收入僅0.03億元?？梢钥闯?，中小型會計師事務(wù)所市場份額占有較少，收費較低，低端審計市場競爭過于激烈，很多小型會計師事務(wù)所舉步維艱，無法拓展業(yè)務(wù)提高收入，也就無法吸引高素質(zhì)的人才以及提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，形成了惡性循環(huán)，不僅是事務(wù)所本身的生存存在風(fēng)險，給社會審計行業(yè)的穩(wěn)定性也造成了一定的影響。

1.2 業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一

中國注冊會計師協(xié)會在2010年發(fā)布的《會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》中明確指出：“力爭用8年左右的時間，使審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)收入比重達到5:5”的目標(biāo)。而根據(jù)財政部的數(shù)據(jù)，我國會計師事務(wù)所在2014年中非審計業(yè)務(wù)收入占總收入的28%，距離該目標(biāo)還有一定距離。而且，從近幾年的數(shù)據(jù)來看(見表1)，非審計業(yè)務(wù)占比不但沒有呈現(xiàn)上升趨勢，反倒在2013年有所下降。而且現(xiàn)在大型事務(wù)所的多元化發(fā)展進行的較為順利，相比之下，中小型事務(wù)所的實際數(shù)據(jù)可能低于表中的28%。在當(dāng)前的政策環(huán)境下，很多審計業(yè)務(wù)都以非強制性的形式存在，若沒有意識發(fā)展多元化業(yè)務(wù)而僅僅依靠傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)生存的話，小型事務(wù)所的發(fā)展之路必然會越來越窄。

不僅非審計業(yè)務(wù)占比不夠理想，中小型事務(wù)所還有一個在的問題是非審計業(yè)務(wù)質(zhì)量不夠高，集中在低端市場，投入的關(guān)注度也不夠。雖然目前已經(jīng)有不少事務(wù)所意識到了多元化發(fā)展這個問題，但是涉及的業(yè)務(wù)多集中在代理記賬、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等項目上，而較少關(guān)注資產(chǎn)評估、管理咨詢服務(wù)、戰(zhàn)略咨詢服務(wù)等技術(shù)含量較高的市場，對人才培養(yǎng)沒有較大的幫助，也沒有達到提升競爭優(yōu)勢的作用。

表1 近5年會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)分布

2 中小型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展問題的原因分析

2.1 相關(guān)政策使得業(yè)務(wù)范圍縮小

2014年國務(wù)院頒布的《注冊資本等級制度改革方案》中提出了對注冊會計師行業(yè)造成重大影響的兩條政策。其一是將注冊資本由實繳登記制改為認繳登記制，公司實收資本不再作為工商登記事項，公司登記時，無需再提交驗資報告。其二是將企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度，大量企業(yè)不需要每年再向政府部門提交由注冊會計師出具的獨立審計報告。此改革一經(jīng)實施，使很多中小型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍嚴重縮水，造成了很大的打擊。甚至很多事務(wù)所在改革之前依靠大量注冊驗資和年報審計生存，不得已退出了市場。

2.2 高端市場難以進入，低端市場競爭激烈

目前我國的實際情況是，由于具有證券資格的會計師事務(wù)所數(shù)量有限，所以大多數(shù)中小型事務(wù)所無法承接上市公司的審計業(yè)務(wù)。而國有企業(yè)和其他一些企業(yè)則傾向于通過招投標(biāo)的方式來選擇事務(wù)所進行審計，規(guī)模不夠大的事務(wù)所很少有機會接到這樣的大型業(yè)務(wù)。所以高端審計市場對于中小型事務(wù)所來說是可望而不可即的，這就導(dǎo)致數(shù)量有限的中低端業(yè)務(wù)由大量中小型事務(wù)所競爭。由于我國在審計質(zhì)量上沒有明確的評定標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所只能以低價的方式獲取更多業(yè)務(wù)，而且這其中還存在一些缺乏職業(yè)道德的現(xiàn)象，比如為了節(jié)省成本而減少應(yīng)實施的審計程序，或者為損害其他事務(wù)所的利益而不進行前后任審計師的溝通等，這些行為雖然為事務(wù)所本身爭得了一些短期的收益，但是整體上拉低了社會審計質(zhì)量，進而使得被審計企業(yè)不再相信國內(nèi)中小型企業(yè)出具的審計報告，從長遠來看對事務(wù)所本身也沒有好處。

2.3 高勝任能力的人才不足，開展業(yè)務(wù)難

根據(jù)財政部會計司的數(shù)據(jù)，2014年40家大型事務(wù)所的注冊會計師數(shù)量為14139人，占所有注冊會計師的25%，而且近幾年中小型事務(wù)所中注冊會計師占比是在下降的。

現(xiàn)在注冊會計師考試通過率較低，考生需要花費大量時間來準(zhǔn)備，在個人發(fā)展方面有著較高的目標(biāo)，如果選擇進入事務(wù)所，都會首要考慮國際“四大”和內(nèi)資“八大”，而中小型事務(wù)所則在人才方面面臨著激烈的競爭。而實際情況也是，本來近年來社會審計從業(yè)人員流失已經(jīng)比較嚴重，而中小型事務(wù)所在員工培訓(xùn)方面不夠完善到位，在職業(yè)發(fā)展路徑方面也不夠清晰，薪資待遇也遠比不上大型事務(wù)所，更是無法吸引高素質(zhì)高能力的人才。缺乏人才，無法提高審計質(zhì)量，業(yè)務(wù)擴展進行得很艱難。

正如上文所述，我國中小型會計師事務(wù)所目前存在著業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的問題。發(fā)展非審計業(yè)務(wù)自然需要具有相關(guān)專業(yè)知識和經(jīng)驗的人才，而中小型事務(wù)所并沒有對此加以足夠的重視，招聘時更愿意接收具有財務(wù)或?qū)徲嫳尘?，能夠較快上手審計業(yè)務(wù)的員工，而在相關(guān)后續(xù)教育中也較少關(guān)注對員工多元化培訓(xùn)，即使有意愿拓展其他方面的業(yè)務(wù)，也沒有人能勝任。

2.4 沒有戰(zhàn)略意識

現(xiàn)在很多中小會計師事務(wù)所在這個競爭激烈的環(huán)境下，連生存都成了問題，更不要說思考事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略問題了。過多注重業(yè)務(wù)的爭取和盲目降低成本，反而對公司本身的發(fā)展沒有給予足夠的重視，有些本末倒置。事務(wù)所對發(fā)展方向和范圍沒有一定的考慮，對內(nèi)部人才培養(yǎng)和外部關(guān)系沒有規(guī)劃，公司運作走一步算一步，業(yè)務(wù)擴展就會開展的很困難，更不用說非審計業(yè)務(wù)的開展了。

3 解決對策及建議

3.1 積極發(fā)展非審計業(yè)務(wù)

為了擴大注冊會計師行業(yè)的市場空間，緩解行業(yè)過度競爭，中注協(xié)在2010年出版了《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》，其中除了鑒證服務(wù)，還包含了咨詢服務(wù)、會計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和制定商定程序等非審計服務(wù)，共計104項。很多事務(wù)所擔(dān)心非審計業(yè)務(wù)會降低自己的獨立性，存在一定的風(fēng)險。這就需要政府制定法律法規(guī)來明確會計師事務(wù)所可以執(zhí)行的非審計業(yè)務(wù)種類和執(zhí)行方式，通過一些硬性要求來保證審計業(yè)務(wù)的獨立性，比如某企業(yè)審計項目組的成員不能參與其非審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所不能向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┨囟ǚN類的非審計業(yè)務(wù)等。能夠保證審計業(yè)務(wù)的獨立性，積極開展非審計業(yè)務(wù)有如下好處：(1)非審計服務(wù)可以使事務(wù)所對客戶單位的內(nèi)部控制、經(jīng)營管理模式、商業(yè)模式等方面更加了解，從而提升工作人員的職業(yè)判斷力，對審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量也有正面作用。(2)非審計業(yè)務(wù)相比審計業(yè)務(wù)風(fēng)險較低，波動較小，對于事務(wù)所來說是可以比較穩(wěn)定地增長收入的辦法。也可以吸引一些希望回避風(fēng)險的人才加入事務(wù)所。(3)事務(wù)所通過提供綜合服務(wù)，可以擴大事務(wù)所的規(guī)模和社會影響力，為事務(wù)所爭取穩(wěn)定高質(zhì)的客源。

3.2 業(yè)務(wù)專精，發(fā)展個性化服務(wù)

楊壽康(2011)構(gòu)建了SWOT矩陣對中小型會計師事務(wù)所的優(yōu)劣勢與發(fā)展機會進行分析，得出了其應(yīng)采取的競爭戰(zhàn)略為差異化服務(wù)戰(zhàn)略，即集中優(yōu)勢資源，大力拓展針對中小企業(yè)的個性化專業(yè)服務(wù)，同時著力業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理，提高服務(wù)質(zhì)量，做精做專優(yōu)勢業(yè)務(wù)。中小型事務(wù)所規(guī)模不大，從業(yè)人員的能力有限，對各個方面的業(yè)務(wù)都同等對待而全面發(fā)展顯然是不可行的。應(yīng)該在市場上找準(zhǔn)定位，集中一個或幾個細化的業(yè)務(wù)種類開展業(yè)務(wù)與進行宣傳，在該專精領(lǐng)域縱向發(fā)展，提高核心競爭力，在業(yè)務(wù)中突出自身的個性。

3.3 加強相應(yīng)人才的培養(yǎng)

李曉慧、劉鈞(2011)提出：能否開拓并成功地實施一項新的業(yè)務(wù)，主要受到事務(wù)所是否擁有與該業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)技術(shù)人員和專有知識庫的限制。事務(wù)所想要發(fā)展高質(zhì)量的非審計業(yè)務(wù)，則人力資源上關(guān)注的不應(yīng)該僅僅局限于會計、審計的專業(yè)人才，而應(yīng)該是具有咨詢、稅務(wù)、企業(yè)戰(zhàn)略以及信息系統(tǒng)相關(guān)方面背景和經(jīng)驗的復(fù)合人才。將事務(wù)所由直線型的審計經(jīng)驗人才培養(yǎng)模式轉(zhuǎn)化為多元化人才培養(yǎng)模式，達到可以支持多方面業(yè)務(wù)的水平。

而對于業(yè)務(wù)專精方面，則應(yīng)著重培養(yǎng)員工進行業(yè)務(wù)規(guī)劃和總結(jié)。不僅僅是對單個審計業(yè)務(wù)進行公式化的方案制定和工作總結(jié)，而應(yīng)該首先對客戶按照如行業(yè)、規(guī)模等進行細分，再定期對各個類別的業(yè)務(wù)進行歸納總結(jié)，提取有價值的信息，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，逐步探索出適合自身的專精領(lǐng)域。向員工灌輸此領(lǐng)域的觀念，推動自主學(xué)習(xí)，加強事務(wù)所凝聚力，提高業(yè)務(wù)集中程度。

3.4 加強戰(zhàn)略意識，重視行業(yè)內(nèi)合作，形成品牌效應(yīng)

在事務(wù)所的戰(zhàn)略發(fā)展方面，應(yīng)該重視行業(yè)內(nèi)合作和品牌效應(yīng)。近年來，我國本土事務(wù)所通過大量的合并吸收，形成了不少規(guī)模較大的大型所，對中小型事務(wù)所的增長有一定的抑制作用。對于中小型事務(wù)所來說，行業(yè)內(nèi)合作并不一定是吸收合并，而可以以資源、信息共享等模式，加強行業(yè)交流，共同抵制惡意競爭等違背職業(yè)道德的行為，共同分析行業(yè)發(fā)展趨勢。在達到一定程度的規(guī)模化之后，事務(wù)所可以加大宣傳力度，形成品牌效應(yīng)。

[1] 財政部會計司.中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告——基于會計師事務(wù)所2010-2014年度報備信息的數(shù)據(jù)分析[J].會計師,2015(12).

[2] 國務(wù)院.注冊資本等級制度改革方案[Z].2014.

[3] 楊壽康.中小會計師事務(wù)所開展非審計業(yè)務(wù)的比較優(yōu)勢[J].生產(chǎn)力研究,2011(12).

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：2096-0298(2016)12(b)-177-02