納稅人權(quán)利保障的法理基礎(chǔ)

劉 然

長(zhǎng)春理工大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130000

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納稅人權(quán)利保障的法理基礎(chǔ)

劉 然

長(zhǎng)春理工大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130000

維護(hù)納稅人的利益，尊重納稅人的權(quán)益，加強(qiáng)納稅人的主觀意識(shí)，有利于提高納稅人的自主納稅意識(shí)，有利于維護(hù)增強(qiáng)法治社會(huì)的建設(shè)，有利于法治社會(huì)的穩(wěn)定進(jìn)步與和諧發(fā)展。我國(guó)是一個(gè)情況錯(cuò)綜復(fù)雜的人口大國(guó)，因而我國(guó)的法律很難普及到每一位納稅人，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)納稅人的權(quán)利規(guī)定并不健全，由于法律法規(guī)留有缺陷，司法行政機(jī)關(guān)在處理納稅人的權(quán)利的時(shí)候難免會(huì)出現(xiàn)偏查失聰，因而促使納稅人的權(quán)利得不到應(yīng)有的保護(hù)。就目前形勢(shì)來(lái)看，完善法律法規(guī)，加強(qiáng)政府行政機(jī)構(gòu)的透明度，改革稅收行政管理體系，建立有效的稅收管理制度對(duì)目前形勢(shì)尤為重要。

納稅人；權(quán)利保障；法理基礎(chǔ)；法律

一、引言

從古至今，國(guó)家的財(cái)政收入大都來(lái)自于稅收，而國(guó)家的基本公共設(shè)施和行政部門(mén)都離不開(kāi)納稅人的納稅，因而我們應(yīng)當(dāng)切實(shí)保護(hù)好納稅人應(yīng)有的權(quán)利和利益，營(yíng)照良好的稅收征管關(guān)系。從上世紀(jì)八十年代至今，越來(lái)越多的發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始重視保護(hù)納稅人的權(quán)益，通過(guò)頒布和調(diào)整法律制度來(lái)進(jìn)行對(duì)納稅人進(jìn)一步的保護(hù)。

二、納稅人的權(quán)利

(一)何為納稅人的權(quán)利

納稅人的權(quán)利在于納稅人是否能夠完整的享受到憲法最基本的權(quán)利，只有當(dāng)納稅人在符合憲法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行納稅，才能享受到納稅人的基本權(quán)利。而有人認(rèn)為，要想達(dá)到法律上所謂納稅人的標(biāo)準(zhǔn)就要符合四個(gè)方面的要求，分別是必須要受到法律的保護(hù)，必須要跟納稅人的納稅行為相聯(lián)系，必須符合法律的規(guī)定，必須要跟納稅人的義務(wù)密切聯(lián)系。綜上所述，納稅人權(quán)利可以概括為：納稅人在稅收法律關(guān)系中享有的以憲法為基礎(chǔ)的基本權(quán)利，除此之外，還包括納稅人的合法權(quán)益受到侵害時(shí)所能獲得的補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。

(二)納稅人權(quán)利的基本內(nèi)容

納稅人的權(quán)利除了基于憲法基礎(chǔ)上的基本權(quán)利，例如，稅收立法權(quán)、稅收使用權(quán)、民主監(jiān)督權(quán)等等，還包括納稅人合法權(quán)益受到傷害和侵害時(shí)，所能夠得到一定補(bǔ)償和補(bǔ)救的專(zhuān)有權(quán)利，大概可以分為知情權(quán)、依法申請(qǐng)減稅權(quán)、免稅權(quán)、檢舉權(quán)、隱私和保密權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)、陳述申辯權(quán)、延期申報(bào)權(quán)等等。

三、當(dāng)前我國(guó)納稅人權(quán)利保障制度存在的問(wèn)題

(一)憲法中關(guān)于納稅人權(quán)利的條款的缺乏

憲法是我國(guó)的基本大法，是我國(guó)其他所有法律法規(guī)以及基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治方面有著重要意義。然而，即使我國(guó)的根本大法已經(jīng)十分完善了，但是憲法中關(guān)于納稅人權(quán)利的條款只有一條：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！睉椃ㄖ嘘P(guān)于納稅人權(quán)利的條款的缺乏是當(dāng)前我國(guó)納稅人權(quán)利保障制度存在的一大問(wèn)題。

(二)納稅人權(quán)利保障制度救濟(jì)薄弱

稅法的復(fù)雜的特征要求對(duì)其稅法產(chǎn)生的爭(zhēng)議的解決也要具備專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性。然而，從目前來(lái)看，我國(guó)的法官對(duì)相應(yīng)的財(cái)稅知識(shí)等并不十分了解，甚至可以說(shuō)缺乏有關(guān)的財(cái)稅知識(shí)，這就使得在稅收的案件中缺乏獨(dú)立的法律判斷，甚至法官在進(jìn)行判決時(shí)會(huì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的意思來(lái)進(jìn)行判斷，不利于涉稅爭(zhēng)議的解決。

四、完善我國(guó)納稅人權(quán)利保障制度的措施

(一)完善憲法以及有關(guān)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)

要想完善我國(guó)納稅人權(quán)利保障制度，首先要對(duì)我國(guó)的憲法進(jìn)行修改和完善。根據(jù)上文所提到的，我國(guó)憲法中有關(guān)納稅人權(quán)利的條款只有一條，缺乏完整性，我們要對(duì)憲法進(jìn)行修改和完善，通過(guò)修訂修正案的形式對(duì)納稅人權(quán)利進(jìn)行補(bǔ)充。其次，我們還要對(duì)外國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒，明確我國(guó)稅法有關(guān)的立法原則、立法權(quán)限以及有關(guān)納稅人的權(quán)利和義務(wù)的基本法則。除此之外，稅收征收管理法的修改和完善也是不能忽視的，我們要對(duì)其有關(guān)納稅人權(quán)利的內(nèi)容進(jìn)行更加具體化和準(zhǔn)確化，提高操作性，使得納稅人的權(quán)利得到全面有效的保障。

(二)建立完善有效的納稅人權(quán)利救濟(jì)制度

眾所周知，司法救濟(jì)是納稅人權(quán)利維護(hù)的最后機(jī)會(huì)，可見(jiàn)完善稅務(wù)訴訟的重要性，所以我們要建立完善有效的納稅人權(quán)利救濟(jì)制度。應(yīng)該擴(kuò)大稅務(wù)訴訟的范圍，包括稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)經(jīng)濟(jì)訴訟，并且是這兩種訴訟相聯(lián)系，摒棄其中的局限性，使其優(yōu)點(diǎn)發(fā)揮到極致。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，作為我國(guó)稅收工作中的重要內(nèi)容，納稅人的權(quán)利保障制度對(duì)于我國(guó)稅法有著重要意義，可見(jiàn)建立和完善我國(guó)納稅人權(quán)利保障制度的重要性。我們要完善憲法以及有關(guān)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，提高稅務(wù)行政透明度，加強(qiáng)民主監(jiān)督，從而是我國(guó)納稅人權(quán)利得到保障，促進(jìn)我國(guó)稅收制度的發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)稅收工作的進(jìn)行。

[1]趙麗容，方華.論我國(guó)納稅人權(quán)利保障之完善——從<關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告>看權(quán)利立法完善[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2011(01)：248-249.

[2]秦玉孌.中國(guó)納稅人權(quán)利保障與所得稅制的完善[J].河北學(xué)刊，2011(01)：150-153.

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2095-4379-(2017)19-0238-01

劉然(1993-)，女，漢族，吉林四平人，長(zhǎng)春理工大學(xué)，研究生在讀，研究方向：法理學(xué)。