月盈則虧，水滿則溢
——淺談會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則

張澤葦

河北工業(yè)大學(xué)

月盈則虧，水滿則溢
——淺談會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則

張澤葦

河北工業(yè)大學(xué)

謹(jǐn)慎性原則是要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作中保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和客觀公正的職業(yè)判斷力。同時(shí)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)的各方面也有諸多的應(yīng)用，謹(jǐn)慎性原則在其中體現(xiàn)了其積極的一面，也存在自身的局限性。企業(yè)要發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的積極性則要不斷完善自身。

謹(jǐn)慎性原則；運(yùn)用；積極性；局限性

一、涵義

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生主要是由于在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。這就需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)在激烈的市場競爭中握住謹(jǐn)慎的槳，才有可能駕馭風(fēng)險(xiǎn)的浪潮。

二、運(yùn)用

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備即用價(jià)值計(jì)量取代成本計(jì)量并將賬面價(jià)值大于價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

在期末結(jié)存時(shí)，具體應(yīng)計(jì)提的主要減值準(zhǔn)備有：1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2.壞賬準(zhǔn)備；3.長期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)減值準(zhǔn)備；4.金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

除上述四項(xiàng)，準(zhǔn)則中還規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備的有生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備、建造合同減值準(zhǔn)備、交易性證券減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、出租人未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、未探明礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備等。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提說明將有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

（二）有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

折舊在資產(chǎn)負(fù)債表中通過資產(chǎn)反映，而對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊也有利于正確全面表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，更有利于管理人員進(jìn)行資源的調(diào)整、分配。固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇是否加速折舊，加速折舊有利于資產(chǎn)更新和降低資產(chǎn)的使用風(fēng)險(xiǎn)，可以使固定資產(chǎn)使用成本比較均衡，再者可以推遲納稅?？梢娫谄髽I(yè)使用固定資產(chǎn)時(shí)也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

（三）有關(guān)或有事項(xiàng)的確認(rèn)

新《或有事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)?；蛴惺马?xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足負(fù)債的三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債并作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

或有事項(xiàng)一般包括未決訴訟（未決仲裁）、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。或有負(fù)債在可能發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)在附注中披露，在很可能發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)在很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)應(yīng)當(dāng)披露其形成原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等，在基本確定會(huì)帶來利益流入時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。或有事項(xiàng)的確認(rèn)表明謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不能高估資產(chǎn)，也不能低估負(fù)債。

（四）有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的披露

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》第二條中對此內(nèi)容有所規(guī)定。企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的重要信息；企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素；關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露；企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

新準(zhǔn)則的要求下限制了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方舞弊的行為，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管，防止國家稅收流失，還有利于加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)管，促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展。關(guān)聯(lián)方交易的披露使得企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更加符合謹(jǐn)慎性原則。

三、發(fā)展

（一）謹(jǐn)慎性原則的積極性

謹(jǐn)慎性原則貫穿會(huì)計(jì)核算過程。會(huì)計(jì)的核算職能是為經(jīng)濟(jì)管理搜集、處理、存儲(chǔ)和輸送各種會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)核算上謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不得高估資產(chǎn)、低估負(fù)債，不得虛增利潤，企業(yè)要按自身情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)量資產(chǎn)并準(zhǔn)確報(bào)告從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還要求監(jiān)督人員要依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)行為，合理估算企業(yè)價(jià)值，不得故意低估資產(chǎn)高估負(fù)債，準(zhǔn)確反映出有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營狀況。

謹(jǐn)慎性原則就如同一個(gè)過濾器，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等過程中先濾去一部分雜質(zhì)，將更加準(zhǔn)確的信息反映在報(bào)表中，幫助管理人員做出正確的戰(zhàn)略決策，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。正所謂事以密成，遵循謹(jǐn)慎性原則將使會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確地把握事務(wù)的實(shí)質(zhì)，客觀公正的判斷和估計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)促使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)浪潮中站穩(wěn)腳跟。

（二）謹(jǐn)慎性原則的局限性

任何事物都有兩面性，就如上面所說謹(jǐn)慎性原則如同一個(gè)過濾器，會(huì)將一部分雜質(zhì)濾去，但也會(huì)可能會(huì)導(dǎo)致一些新成分的加入。比如隨著謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，一些企業(yè)會(huì)惡意低估資產(chǎn)和高估負(fù)債，從而逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收稅。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提也為一些上市公司操縱利潤提供了平臺(tái)，為了使報(bào)表光鮮亮麗，某些企業(yè)也許會(huì)多計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)折舊也是如此，多計(jì)提折舊可以少交所得稅，一些企業(yè)也會(huì)為了避稅而采取這種手段。另外在或有事項(xiàng)等方面也存在著類似的問題。企業(yè)為了營造自身良好的形象和穩(wěn)定的經(jīng)營狀況，有時(shí)便需要使用一些方法，而謹(jǐn)慎性原則或多或少為其提供了工具或者平臺(tái)。

正是“月盈則虧，水滿則溢”，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性可以為企業(yè)在經(jīng)營中保駕護(hù)航，但是過度謹(jǐn)慎則會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真，也失去了公正客觀性，管理層人員在決策時(shí)就不能準(zhǔn)確把握方向，企業(yè)也會(huì)蒙受損失。目前謹(jǐn)慎性原則也在一直調(diào)整中，例如在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，是在資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中取其高者，這就意味著會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持適度謹(jǐn)慎。誠然謹(jǐn)慎性原則有其兩面性，企業(yè)只有不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力，完善自身結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)行為，才能使謹(jǐn)慎性原則最大限度發(fā)揮其正能量。

[1]李曉慧.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用及其完善探微.經(jīng)濟(jì)問題，2006年第5期

[2]2016謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究

[3]王國棟.國效寧.謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用.經(jīng)濟(jì)論壇，2003

[4]會(huì)計(jì)2016.中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)