肖艷艷

1.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學； 2.卡友支付服務有限公司北京分公司

會計集中核算模式下的內(nèi)部控制方法研究

肖艷艷1.2.

1.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學； 2.卡友支付服務有限公司北京分公司

會計集中核算模式在實際應用過程中，不僅能夠有利于幫助企業(yè)單位科學合理的利用資金，還能夠?qū)崿F(xiàn)對資金科學合理的調(diào)度。與此同時，還能夠增加費用支出的透明度等，這些對企業(yè)單位而言，具有非常重要的影響和作用。本文在針對會計集中核算模式的具體應用情況進行分析的基礎上，對現(xiàn)狀進行分析，提出內(nèi)部控制方法，這樣有利于強化會計集中核算模式的應用效率和質(zhì)量。

會計集中核算模式 內(nèi)部控制 方法

會計集中核算模式的應用對各個行業(yè)單位、企業(yè)而言，具有非常重要的影響和作用。會計集中核算模式的應用主要是將多家會計主體對賬務進行集中操作，專門安排一人或者是多人對其進行會計核算管理和處理。利用這種方式，不僅能夠促使信息在處理方面的流程更加規(guī)范化和標準化，而且還能夠從根本上促使會計人員的崗位職責能夠清楚劃分，促使各個人員能夠根據(jù)自己的職責進行具體操作，保證會計核算的準確性和有效性。在會計集中核算模式的具體應用過程中，無論是會計控制或者是內(nèi)部審計控制等各方面在實踐中所展示出的特征都發(fā)生了不同程度的變化。會計集中核算模式在使用過程中，其本身的優(yōu)勢特點非常明顯，不僅能夠從根本上減少單位會計人員的人力成本投入，而且還能夠促使資金的科學合理利用。因此，針對這一現(xiàn)狀，在各企業(yè)、公司日常經(jīng)營管理過程中，將會計集中核算模式科學合理的應用其中，能夠促使各單位企業(yè)資金實現(xiàn)利用最大化。

一、會計核算模式的改變對內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的影響分析

（一）核算方法的改變對內(nèi)部控制制度建設產(chǎn)生的影響分析

一般情況下，通過對實際情況進行分析可以看出，在傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設以及具體落實過程中，會計系統(tǒng)內(nèi)部牽制會逐漸發(fā)生變化，將集中核算中心作為出發(fā)點，對其采取有針對性措施進行監(jiān)督管理。這種方式的應用不僅能夠從根本上促使會計人員本身的獨立性有所增強，而且還能夠降低單位負責人對會計人員的約束條件。在這種大環(huán)境背景下，會計人員能夠保證會計資源的真實性、有效性和完整性，并且保證監(jiān)督，有利于會計人員根據(jù)實際情況依法履行職責。但是與此同時，會計集中核算模式的應用在某種程度上會直接導致核算中心與核算單位所產(chǎn)生的內(nèi)部管理控制之間出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)狀，企業(yè)單位在實施過程中，如何切實有效降低會計核算模式對內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的影響，已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)階段刻不容緩需要解決的問題[1]。

（二）會計流程改變對內(nèi)部控制建設產(chǎn)生的影響分析

會計集中核算模式在具體應用之后，其本身的會計流程對傳統(tǒng)單位會計核算而言，具有非常大的影響，也會由于其本身的不同特質(zhì)造成內(nèi)部控制建設也會遭受到不同程度的影響。首先，通過實際情況可以看出，在現(xiàn)階段中心的內(nèi)部崗位設置與集中核算單位本身具有的崗位分工之間具有明顯的差異性，這種差異性可以直接體現(xiàn)在實踐當中[2]。一般情況下，經(jīng)費核算中心大多數(shù)都是利用分布核算的操作模式，也就是將單位會計分為三種模式，其中包括正常經(jīng)費、專項經(jīng)費以及收費罰沒。針對這一現(xiàn)狀，在實施過程中，如何采取有針對性措施對中心崗位職責進行劃分和定義，保證會計信息在傳遞過程中的安全性和完整性已經(jīng)逐漸成為當前會計內(nèi)部控制過程中必須要改進和思考的重點問題之一[3]。

二、現(xiàn)階段會計集中核算模式下內(nèi)部控制產(chǎn)生的不足之處

（一）內(nèi)部控制范圍的局限性分析

在當前會計集中核算模式的具體應用過程中，內(nèi)部控制仍然具有很多不足之處，其中比較明顯的問題之一就是內(nèi)部控制范圍具有一定的局限性。這種局限性主要體現(xiàn)在以下兩個方面，其一是核算中心的內(nèi)部控制被局限在財務管理制度方面，無論是財務管理制度的制定以及具體落實，都會對其產(chǎn)生一定的制約性影響。在這種情況下，并不能夠建立健全一個完整并且具有針對性內(nèi)部控制體系。另一方面是會計核算仍然被局限在資金支付以及會計核算相關內(nèi)容當中。在這種情況下，其本身的存在會直接對會計核算向管理型轉(zhuǎn)變產(chǎn)生影響，導致相關制度在制定以及具體落實過程中都會呈現(xiàn)出不同程度的稀缺條件，比如一些會計分析制度的建立等。

（二）核算中心與核算單位內(nèi)部控制缺乏相對應的鏈接制度

核算中心與核算單位內(nèi)部控制在當前實際操作過程中，相互之間缺乏有效的鏈接制度，兩者可以說是處于完全脫節(jié)狀態(tài)。這一問題主要體現(xiàn)在資產(chǎn)管理方面的內(nèi)部控制當中。通過實踐可以看出，在現(xiàn)階段保護單位的資產(chǎn)完全是以一種完整裝存在，其本身也成為內(nèi)部控制中必不可少的一項重要環(huán)節(jié)。但是在實行會計集中核算模式之后，在客觀上會導致相互之間的賬務出現(xiàn)嚴重的分離狀態(tài)，對資產(chǎn)內(nèi)部控制的構(gòu)建以及具體落實帶來了非常嚴重的影響。這樣不僅很容易導致核算中心出現(xiàn)管賬不管物的現(xiàn)象，而且還能夠?qū)е沦~目與實際情況出現(xiàn)嚴重不相符的狀態(tài)[5]。因此，針對這一現(xiàn)狀，要根據(jù)實際情況建立健全核算中心與核算單位內(nèi)部控制相符合的鏈接制度，并且將該制度落實到實處，這樣才能夠促使會計集中核算模式下的內(nèi)部控制作用得到有效發(fā)揮。

三、會計集中核算模式下的內(nèi)部控制方法分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境的建設

1.建立以人為本的內(nèi)部控制環(huán)境

在當前現(xiàn)代社會快速發(fā)展過程中，內(nèi)部控制受到越來越多人的廣泛重視和關注，在內(nèi)部控制中具有非常重要的影響和作用。在內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建過程中，要堅持以人為本的內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建原則，這樣能夠?qū)⑷吮旧淼姆e極性和主動性充分發(fā)揮出來，有利于在內(nèi)部控制中達到最優(yōu)化效果。作為會計核算中心內(nèi)部控制中三要素，其中包括業(yè)務素質(zhì)、道德水平以及法規(guī)意識，這些都是在其中必不可少的重要因素。也就是在實際操作過程中，不斷提高會計核算人員的業(yè)務水平，加強職業(yè)道德教育水平和質(zhì)量，并且保證相關法律法規(guī)意識的強化，這樣才能夠為核算單位提供有效的服務，并且保證能夠遵守國家的相關會計制度和法律法規(guī)。

2.建立合理的會計工作組織體系

科學合理的工作組織體系是內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中方便快捷有效的前提條件，也是保證內(nèi)部控制制度有效落實的重要保證。當前各核算中心在相關工作落實過程中，基本上都會利用前臺審核、后臺核算的基本核算模式進行操作。在這種情況下，通過實踐可以看出，無論是采用哪一種組合體系方式，如果是相互之間不相容的職務或者是組織體系構(gòu)建都會對會計集中核算模式內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。

（二）內(nèi)部控制管理制度的建設

1.健全內(nèi)部控制財務管理制度

當前各核算中心在針對這一部分采取相對應的措施比較重視，所以在這一部分內(nèi)部控制也是比較完整的。這部分內(nèi)部控制在構(gòu)建過程中，主要包括兩個部分，其一是嚴格的資金管理制度，而其二則是內(nèi)部稽核和復核制度的構(gòu)建和具體應用。在會計集中核算之后，要嚴格利用資金管理制度對核算中心總賬戶下的所有內(nèi)容進行資金核算，保證資金能夠被控制在有效范圍之內(nèi)[7]。每一日的收支資金數(shù)額大、進出頻繁，針對這一特征，在實際控制過程中，實現(xiàn)有效的資金保障，是集中核算模式下內(nèi)部控制實施中必不可少的一項重要工作方面。除此之外，在日常工作過程中，要保證業(yè)務分工相互牽制、相互審核監(jiān)督，這樣才能夠促使各個環(huán)節(jié)之間形成有效的銜接，保證會計信息具有真實性和完整性。

2.加強核算單位內(nèi)部財務監(jiān)督控制制度

在會計集中核算制度具體實施之后，單位的預算管理體制或者是一些理財機制等責任并沒有發(fā)生任何實質(zhì)性的變化。單位的經(jīng)濟往來基本上還是需要依靠核算單位自己對其進行管理，并且采取有針對性措施對其進行監(jiān)督和控制。與此同時，核算中心在這一基礎上，需要單位內(nèi)部監(jiān)督和控制制度之間相互支持和配合，這樣才能夠保證單位內(nèi)部財務監(jiān)督控制制度的有效落實，并且能夠?qū)⑵浔旧淼淖饔煤蛢r值最大化發(fā)揮。

四、結(jié)語

綜上所述，在針對現(xiàn)階段會計集中核算模式的實際應用過程中所呈現(xiàn)出的不足之處，如何利用有效措施在內(nèi)部控制中取得良好的解決效果，已經(jīng)逐漸成為當前各行業(yè)、各專業(yè)人士需要著重思考的問題。針對現(xiàn)階段存在于內(nèi)部控制中的各類問題，需要從內(nèi)部控制環(huán)境以及相關制度的構(gòu)建和落實角度出發(fā)，從根本上保證會計集中核算模式下的內(nèi)部控制得到有效管理。

[1]管偉勝.施工企業(yè)財務集中核算模式研究[J].安徽財經(jīng)大學.2016.04

[2]蔡杰.集中核算模式下的政府部門會計信息化平臺構(gòu)建研究[J].天津大學.2016.11

[3]曹雯.我國行政事業(yè)單位會計集中核算現(xiàn)狀分析及展望[J].西南財經(jīng)大學.2016.10

[4]原春鳳.市級行政事業(yè)單位會計集中核算制研究[J].東北大學.2016.05

[5]韓兵.會計集中核算下內(nèi)部控制制度建設之研究[J].科技信息.2016.12

[6]張玲.電網(wǎng)公司集約化會計核算問題延佑[J].華北電力大學.2016.03

[7]周舟.A移動公司財務風險內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究[J].湘潭大學.2016.04

肖艷艷（1984-），女，湖南懷化人，畢業(yè)于首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，碩士學歷，現(xiàn)于卡友支付服務有限公司北京分公司從事財務工作，研究方向：內(nèi)部審計控制。