西安航天復合材料研究所財務部

一、引言

常見的會計核算模式有以下兩種：

1.完全一級核算模式，是指所本級一級財務，內(nèi)部各車間等二級單位沒有資金調(diào)度、成本和利潤核算等財務職能。[1]其優(yōu)勢是財權集中，使資金得以從全所的最大利益出發(fā)安排、調(diào)度。但無法應對日趨復雜的經(jīng)濟形勢，也無法滿足提高二級單位創(chuàng)造效益的能力和積極性的需要。

2.完全二級核算模式，是指所本級一級財務僅具有匯總賬務、編制與報送報表等職能，二級單位擁有自主調(diào)配資金等財務職能。[2]采用這種會計核算模式，二級單位的積極性是最高的，創(chuàng)造效益的能力也是最大的，但所本級又空有其表。

故進行所本級一級、內(nèi)部各單位二級的兩級核算，是為提高經(jīng)濟效益，在內(nèi)部建立經(jīng)濟責任制的背景下，充分體現(xiàn)經(jīng)濟責任、經(jīng)濟權限、經(jīng)濟效果、經(jīng)濟利益的會計新模式。本文介紹所本級一級對外，內(nèi)部各二級單位對內(nèi)獨立核算的會計兩級核算模式。

為準確地歸集產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟效益，明確內(nèi)部結(jié)算關系，引入會計兩級核算模式，即內(nèi)部進行上下一體全面核算的會計工作組織形式，所本級和內(nèi)部各單位實行兩級核算，所本級為一級核算單位，設置財務部，內(nèi)部各單位為二級核算單位，分別設置一名核算員。

所本級負責對各項收入、費用、應收應付款項、資金往來等業(yè)務進行歸集、分類和核算，對各項財產(chǎn)物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行管理和核算，對計提的各項費用和上繳的各種稅金進行核算，負責組織和領導各二級核算單位的會計核算，負責月度會計報表的匯總，年度會計報表的匯總決算；各二級核算單位主要負責對本單位發(fā)生的成本費用進行歸集、分配和核算，包括材料費、直接人工、固定資產(chǎn)折舊、研制費用。

二、內(nèi)部單位二級核算流程

各二級核算單位建立二級核算賬套，相當于一個“虛擬的會計主體”，可以各自進行成本費用分類明細核算，負責統(tǒng)計工時并分配費用，但是沒有自己的銀行賬戶，不能進行現(xiàn)金收付，二級核算單位發(fā)生的成本費用均在所本級財務部報銷，財務部不歸集成本，僅通過一個暫未使用的科目進行過渡(如“材料成本差異”)，借記材料成本差異，貸記銀行存款或現(xiàn)金等，財務部將二級核算單位報銷的原始憑證附在記賬憑證后，并向二級核算單位開具費用通知單和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，二級核算單位據(jù)此入賬，成本費用發(fā)生所支付的現(xiàn)金通過一個暫未使用的科目進行過渡(如“預收賬款”)，借記原材料、應付職工薪酬、研制費用等，貸記預收賬款。月末，車間各班組將填制的月班組工時、設備、材料統(tǒng)計明細表及匯總表交核算員集中整理，編制車間工時匯總表，采用工時比例法將本月材料費、直接人工、固定資產(chǎn)折舊、研制費用按項目進行分配，計入各項目成本，核算員按項目填制內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)算單，將歸集分配完的項目成本以結(jié)算單的形式報送所本級財務部，財務部以結(jié)算單為依據(jù)審核并登記入賬。由計劃部給出各個項目的內(nèi)部價格，扣除各個項目的成本費用總額，得出各個項目的內(nèi)部利潤，各二級核算單位作為利潤中心，以內(nèi)部利潤作為各二級核算單位的考核依據(jù)。

1.材料核算

二級核算單位領用材料，依據(jù)領料單和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：材料，貸：預收賬款。

月末，二級核算單位根據(jù)材料實際使用情況進行材料分配，能明確項目的材料直接計入該項目成本，不能明確項目的材料按工時比例進行分配，借：科研成本/生產(chǎn)成本—材料費，貸：材料(如圖1)。

2.應付職工薪酬核算

二級核算單位依據(jù)所本級財務部開具的應付職工薪酬明細單和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：應付職工薪酬，貸：預收賬款。

應付職工薪酬的分配，屬于車間管理人員的計入研制費用，其余按工時比例計入各項目成本，借：科研成本/生產(chǎn)成本—直接人工，研制費用，貸：應付職工薪酬。

按季度、年度發(fā)放的工資費用，應匯總季度、年度的工時，在該季度、年度的所有項目中進行分配(如圖2)。

圖1 二級核算單位材料核算流程圖

圖2 二級核算單位應付職工薪酬核算流程圖

3.固定資產(chǎn)及折舊核算

二級核算單位設備的增加，依據(jù)設備管理部門出具的設備登記卡及所本級財務部出具的固定資產(chǎn)卡片，借：固定資產(chǎn)，貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的處置，依據(jù)固定資產(chǎn)處置申請表，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)，累計折舊，貸：固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊提取，每月依據(jù)所本級財務部開具的固定資產(chǎn)折舊計提單和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：研制費用—固定資產(chǎn)折舊，貸：累計折舊，同時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)，貸：預收賬款。

月末，將研制費用—固定資產(chǎn)折舊余額按工時比例分配計入項目成本，借：科研成本/生產(chǎn)成本—固定資產(chǎn)折舊，貸：研制費用—固定資產(chǎn)折舊(如圖3)。

圖3 二級核算單位固定資產(chǎn)核算流程圖

4.研制費用

二級核算單位在所本級財務部報銷差旅費、辦公費等日常費用時，依據(jù)所本級財務部開具的費用通知單和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：研制費用—差旅費、辦公費等，貸：預收賬款。

月末，首先將研制費用—固定資產(chǎn)折舊按分配標準計入項目成本，然后將研制費用余額按工時比例分配計入項目成本，借：科研成本/生產(chǎn)成本—研制費用，貸：研制費用—差旅費、辦公費等(如圖4)。

結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余，貸：科研成本/生產(chǎn)成本。

以結(jié)算單的形式上報所本級財務部，財務部依據(jù)計劃部確認的價格開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，各二級核算單位確認收入，借：預收賬款，貸：科研收入/產(chǎn)品銷售收入；結(jié)轉(zhuǎn)收入，借：科研收入/產(chǎn)品銷售收入，貸：事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余。

年末，將事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)余分配—事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余，若非財政補助結(jié)余分配科目余額在借方，說明虧損，二級核算單位彌補虧損，所本級財務部開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：預收賬款，貸：非財政補助結(jié)余分配—事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余；若余額在貸方，說明盈利，二級核算單位上交收益，所本級財務部開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：非財政補助結(jié)余分配—事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余，貸：預收賬款。年末除固定資產(chǎn)類資產(chǎn)科目，所有科目均結(jié)轉(zhuǎn)為零。

三、兩級核算模式在實際應用中的利弊

兩級核算模式的優(yōu)點很突出，主要表現(xiàn)為：

1.工時統(tǒng)計詳實。由各二級核算單位的財務會計人員分別負責其所在單位的工時統(tǒng)計，他們對車間產(chǎn)品生產(chǎn)工藝較所本級財務人員更清楚，確保各項目工時記錄的準確性，保證分配率的正確計算，進而保證各項成本費用分配的合理準確。

2.為考核各二級核算單位的績效提供依據(jù)。各二級核算單位作為利潤中心，月末分配歸集計算出結(jié)算單，統(tǒng)計出各項目的成本，計劃部給出各項目的內(nèi)部價格，得出各項目的內(nèi)部利潤，從而計算出全部項目的內(nèi)部利潤，即各二級核算單位的“虛擬利潤”(此利潤并沒有真實發(fā)生)，據(jù)此考核各二級核算單位的績效。

3.所本級和各二級核算單位分別有賬務系統(tǒng)，各二級核算單位每月應及時與所本級財務部核對數(shù)據(jù)，進一步保證了數(shù)據(jù)的準確性。

但是兩級核算模式也有其弊端，主要表現(xiàn)為：

1.對同一個項目的成本核算需要在所本級財務部和二級核算單位雙重管理、重復錄入，所本級財務人員需將所有二級核算單位的內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)算單全部計入所本級財務賬，手工錄入繁多的項目和較長的項目編號難免出錯，需要花費較大的功夫重新核對，加重了財務人員的工作負擔。

2.由于成本分配是在各二級核算單位，所本級僅通過內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)算單的形式歸集成本，故在歷次項目審計中，審計人員不能一目了然看清該項目成本歸集情況，需調(diào)集與該項目相關的多個二級核算單位賬簿，還原成本歸集情況。項目成本取自所本級財務賬，而工時統(tǒng)計表、原材料領料單、材料費/直接人工/固定資產(chǎn)折舊/研制費用分配表則來源于二級核算賬，審計時需先查所本級成本賬，再聯(lián)查二級核算賬，最后倒查所本級財務部原始憑證，給審計工作帶來了不便。

綜上所述，研究所應根據(jù)自身情況，選擇滿足需要的會計核算模式。本文僅重點介紹了我單位選擇的兩級核算模式。