充分利用營(yíng)改增政策，促進(jìn)企業(yè)降本增效

李利芳

摘要：2016年5月1日，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增稅收制度，李克強(qiáng)總理宣布要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)來說，是一個(gè)利好。本文以卷煙商業(yè)企業(yè)為例，從與煙草商業(yè)企業(yè)有關(guān)的營(yíng)改增內(nèi)容和意義入手。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前營(yíng)改增實(shí)施的現(xiàn)狀進(jìn)行概述，和營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的意義，分析煙草行業(yè)通過做好政策學(xué)習(xí)、會(huì)計(jì)核算、票據(jù)管理、采購流程、內(nèi)部控制五個(gè)方面的工作來達(dá)到促進(jìn)企業(yè)降本增效，在煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)下行的壓力下，提升企業(yè)發(fā)展能力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 減負(fù)增效

一、營(yíng)改增對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)的意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存所致的重復(fù)征稅、監(jiān)管障礙等問題日益突出，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。因此，我國(guó)于2012年開始推行營(yíng)改增試點(diǎn)改革，到2015年底，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，累計(jì)降低6412億元稅收，取得了顯著改革成果。在2016年的兩會(huì)期間，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出 2016年5月實(shí)行全面的營(yíng)改增政策，落實(shí)深度改革，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，各類企業(yè)在此次全面稅改中獲得改革紅利。營(yíng)改增給煙草商業(yè)企業(yè)帶來了如下變化：

（一）完善增值稅抵扣鏈條、減少稅收負(fù)擔(dān)

煙草商業(yè)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，主要稅負(fù)為增值稅，營(yíng)改增之前，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍較小，通過實(shí)施營(yíng)改增政策，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，并且將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。在全面營(yíng)改增的背景下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。 在增值稅稅額方面，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也有所減少。增值稅采取價(jià)外稅的征收方式，相對(duì)于原來的營(yíng)業(yè)稅征收，在稅額方面有了減少。以傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)為例，適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，在實(shí)行營(yíng)改增后，增值稅稅率為5%/（1+5%）=4.76%；以2016年5月1日之前簽訂的協(xié)議按照3%的簡(jiǎn)易征收稅率為例，在進(jìn)行價(jià)外稅的換算后實(shí)際稅率為2.91%，低于按營(yíng)業(yè)稅征收的3%稅率。

（二）計(jì)稅收入減少

營(yíng)改增稅收政策實(shí)施前后，企業(yè)在租金等其他收入的計(jì)算上存在差異。營(yíng)改增之前，企業(yè)將全部收入作為計(jì)稅的依據(jù)，而實(shí)施營(yíng)改增稅收政策后，需要將不含增值稅的收入作為計(jì)稅依據(jù)。例如，某煙草企業(yè)月收入600萬元，稅率為6%，在營(yíng)改增之前，企業(yè)的計(jì)稅收入為600萬元；在實(shí)施營(yíng)改增稅收政策后，計(jì)稅收入則變成了（600/1+6%）=560萬元。營(yíng)改增導(dǎo)致了企業(yè)計(jì)稅收入的減少，從而帶來納稅義務(wù)的減少，減少稅收負(fù)擔(dān)。

（三）影響會(huì)計(jì)核算

在營(yíng)改增之前，煙草企業(yè)涉及的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及兩稅相關(guān)的教育費(fèi)附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅。實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅完全轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾瑺I(yíng)業(yè)稅的核算取消，并且由原有的價(jià)內(nèi)稅核算變?yōu)閮r(jià)外稅核算。營(yíng)業(yè)稅稅款核算的變化勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)所得稅的核算，隨之城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等的核算也帶來變化。增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅在核算上增加了進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅等核算環(huán)節(jié)，更為復(fù)雜。在增值稅發(fā)票的取得和入賬環(huán)節(jié)，也比營(yíng)業(yè)稅時(shí)期更為嚴(yán)謹(jǐn)。

（四）影響企業(yè)管理

營(yíng)改增會(huì)對(duì)煙草企業(yè)的企業(yè)管理會(huì)帶來一定的影響，依照增值稅法的有關(guān)規(guī)定，在管理上更為嚴(yán)格。增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；將計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅；將稅收優(yōu)惠分為免征、計(jì)征即退、免征和零稅率等；將銷售方式分為兼營(yíng)和混合銷售。煙草企業(yè)要根據(jù)自己的營(yíng)業(yè)規(guī)模、營(yíng)業(yè)范圍等使用不同的計(jì)稅方法和納稅身份。另外，增值稅在對(duì)不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和增值稅月度申報(bào)上都有了不同于營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅管理提出了較高的要求，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來了較大影響。煙草企業(yè)需要調(diào)整原有的信息管理系統(tǒng)，學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)稅政策、梳理業(yè)務(wù)流程，這些都給日常管理帶來挑戰(zhàn)。

二、利用營(yíng)改增政策，促進(jìn)企業(yè)降本增效的策略

（一）加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)、強(qiáng)化項(xiàng)目管理

煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)技能的培訓(xùn)和再教育，對(duì)營(yíng)改增的具體政策進(jìn)行深入了解。保證企業(yè)人員能夠正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的意義和重要性，不能產(chǎn)生排斥和應(yīng)付的心理。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，獲得更多的稅收政策。組織人員參加稅務(wù)部門召開的研討會(huì)和學(xué)習(xí)班，保證財(cái)務(wù)人員能夠熟練掌握新的稅收申報(bào)系統(tǒng)。在營(yíng)改增政策正式開展的初期，企業(yè)要召集相關(guān)人員召開動(dòng)員會(huì)議，組織人員對(duì)原有合同進(jìn)行梳理，按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)來區(qū)分項(xiàng)目。在過渡事期要嚴(yán)格把關(guān)，爭(zhēng)取把老項(xiàng)目都按照簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票。在實(shí)際操作中，可以按照項(xiàng)目合同簽署日期來將全部項(xiàng)目進(jìn)行分配。將新老項(xiàng)目安排到不同的人員管理范圍內(nèi)，這樣節(jié)省了時(shí)間成本，同時(shí)減少了人員的壓力，方便管理、避免錯(cuò)誤。待老項(xiàng)目全部辦結(jié)后，再將人員分配到新項(xiàng)目中去。

（二）完善會(huì)計(jì)核算

稅收政策的不斷變化對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出新的要求，煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要完善會(huì)計(jì)核算工作流程。首先是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保在審核記賬方面工作能夠符合政策的變化。營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求主要體現(xiàn)在增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的取得和記賬上。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)政策，嚴(yán)把審核關(guān)。對(duì)取得的報(bào)銷憑證要經(jīng)過財(cái)務(wù)人員的初審、部門領(lǐng)導(dǎo)的審核、主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字，最后才能走報(bào)銷流程。明確相關(guān)憑證檔案的保存時(shí)限、月末記賬和年度報(bào)表的記賬格式，不能將原有方法完全照搬。明確增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的記賬方法，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作日常管理。梳理企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員，包括會(huì)計(jì)和出納，保證全部人員具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格和崗位從業(yè)資格。檢查人員相關(guān)資格證的到期時(shí)間，督促人員參與繼續(xù)教育學(xué)習(xí)。最后，要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的審計(jì)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)規(guī)避。

（三）規(guī)范發(fā)票管理

增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的取得、開具、傳遞、抵扣等工作都是營(yíng)改增后企業(yè)需要面臨的問題。煙草企業(yè)要擁有嚴(yán)格的發(fā)票管理制度和規(guī)范要求。首先，在增值稅發(fā)票的取得上，煙草企業(yè)應(yīng)盡可能取得可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票及銷售清單。在取得發(fā)票之前要注意發(fā)票開具的項(xiàng)目名稱，并且關(guān)注適用稅率。其次，企業(yè)在對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行入賬處理時(shí)要認(rèn)真審核，嚴(yán)禁將不能抵扣的發(fā)票進(jìn)行抵扣處理，并且認(rèn)真審核發(fā)票稅率和項(xiàng)目明確稱的一致性。最后，煙草企業(yè)的一般納稅人要及時(shí)對(duì)往來發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，保證取得的發(fā)票真實(shí)合理。

（四）優(yōu)化物資采購流程，完善稅務(wù)籌劃

企業(yè)要重視并完善稅務(wù)籌劃工作。重新搭建涉稅計(jì)算分析模型，將企業(yè)全部往來業(yè)務(wù)和資金收付項(xiàng)目納入到模型中。利用信息化手段發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和有效方法，最大程度的減輕和降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)在利用現(xiàn)有資源的同時(shí)也要向會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師代理機(jī)構(gòu)等尋求幫助，在對(duì)企業(yè)的往來項(xiàng)目進(jìn)行分析比對(duì)后，為企業(yè)量身定制一套實(shí)用的納稅籌劃方法。稅務(wù)籌劃的核心是要有全局性計(jì)劃，統(tǒng)籌企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)范圍，主動(dòng)爭(zhēng)取增值稅的抵扣。營(yíng)改增后的固定資產(chǎn)減稅增效作用應(yīng)該被重視起來，合理安排固定資產(chǎn)的購置時(shí)期、采購流程?？梢圆捎萌谫Y性售后回租的方式來解決現(xiàn)有的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題?？茖W(xué)選擇上下游合作企業(yè)，在考慮本企業(yè)自身納稅情況和采購成本的前提下，能夠盡可能選擇一般納稅人作為合作伙伴。對(duì)于無法提供增值稅發(fā)票的合作企業(yè)，要提高合作門檻。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部控制

煙草商業(yè)企業(yè)要具備利用營(yíng)改增促進(jìn)企業(yè)降本增效的意識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)與納稅有關(guān)的內(nèi)部控制力度，充分考慮到營(yíng)改增的作用和影響，避免損失、創(chuàng)造收益。根據(jù)稅收政策的變化，企業(yè)要隨時(shí)調(diào)節(jié)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制在稅收層面的監(jiān)督主要是考核企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能否充分利用營(yíng)改增的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行合理籌劃；是否按時(shí)申報(bào)、繳稅；是否按照規(guī)定開具發(fā)票，保證收入換算為不含增值稅的收入。在年度終了，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在納稅工作上的表現(xiàn)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制的成果要與企業(yè)的績(jī)效考核工作掛鉤，使企業(yè)的員工能夠發(fā)揮出內(nèi)部控制的積極性。

綜上所述，營(yíng)改增政策的推行不僅是稅種及稅率的調(diào)整，企業(yè)的納稅籌劃、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等工作也在政策調(diào)整中受到連鎖影響。我們煙草企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際，提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，做好納稅籌劃，會(huì)計(jì)核算、票據(jù)管理、采購流程、內(nèi)部控制等相關(guān)工作，以此來順應(yīng)營(yíng)改增政策帶來的稅改紅利，讓營(yíng)改增在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮降本增效的積極作用。同時(shí)，營(yíng)改增的政策只是帶來企業(yè)所處納稅環(huán)境的變化，企業(yè)的主要目的是降本增效，要把主要的精力投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去，不能過分關(guān)注營(yíng)改增后的稅收籌劃而忽視了利益的獲得。

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