“營改增”下鐵路運輸企業(yè)之稅收籌劃

賈冬梅

摘要：自從2011年國家“營改增”試點方案出臺，鐵路運輸企業(yè)已納入“營改增”試點范圍，2014年1月1日起，我國鐵路運輸行業(yè)正式列入“營改增”范疇之中，相應的增值稅稅率是11%，我國推行“營改增”之后，確實一部分企業(yè)的稅負上升利潤下降，納稅事項出現更為復雜的情況，使得鐵路運輸企業(yè)在此次“營改增”過程中遇到各式各樣的新問題、新情況，因此對鐵路運輸企業(yè)“營改增”后的稅收籌劃顯得尤為重要，本文在這樣的背景下，從實際運作的角度對鐵路運輸企業(yè)稅收籌劃進行探討。

關鍵詞：營改增 鐵路運輸企業(yè) 稅收籌劃

國家現在處于“營改增”稅制改革重要時期，因為營業(yè)稅和增值稅在稅率存在一定的差異，不同項目增值稅稅率也存在一定的差異，制定了一定的納稅優(yōu)惠政策，由此可以進行稅收籌劃工作。稅制改革之后，鐵路運輸業(yè)相應的增值稅稅率為11%。國家實行“營改增”后，確實一部分企業(yè)的稅負上升利潤下降，納稅事項出現更為復雜的情況。對此，如何利用稅收優(yōu)惠政策稅收法規(guī)和企業(yè)管理中的彈性因素來應對“營改增”帶來的負面影響，稅收籌劃顯得尤為重要。

一、概述“營改增”

（一）簡述“營改增”

2010年，相關會議明確指出加快我國財務稅制的改革進程，建立高效的財稅體制，促進我國經濟發(fā)展形式轉變，健全稅收制度；2011年，十二五綱要要求建設促進經濟發(fā)展形式的轉變財務稅收體制；當年10月國務院正式確定實行“營改增”稅務的改革，由此消除重復繳稅的弊端，加快社會的分工，推動科技的進步和發(fā)展。2012年1月1日，上海等地開始實行“營改增”試點工作，交通運輸業(yè)和少數服務業(yè)劃入試點范疇。此后，試點范圍逐步擴大， 2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)正式開始實施“營改增”。

（二）增值稅

所謂增值稅指的是針對貨物銷售提供給產品加工、修理勞務或者其他應稅服務的單位與個人，由此完成增值稅收取的稅種。增值稅特點顯著：首先，針對貨物銷售進行修理勞務或應稅服務過程中增加的價值額進行稅收的征收；其次這一稅種的主要是稅款抵扣制度；再次，采取價外稅額的征收，企業(yè)的日常會計核算并不含有增值稅。

增值稅相應的計稅方法有一般和簡易計兩種及稅法方式。采取一般計稅方法，其相應的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。如果當期銷項額度和進項稅額相比較低的情況下，相應的不足之處可轉到下期進行抵扣。采取一般計稅方法進行計算的情況下，從本質上講，增值稅主要針對企業(yè)生產各個環(huán)節(jié)所產生的增值額進行稅收的征收，可以對各個環(huán)節(jié)的進項稅抵抗，從而徹底消除了重復征稅問題，有利于專業(yè)協(xié)作的發(fā)展。

采取簡易計稅方法，其對應的計稅公式為應納稅額=銷售額（換算成不含稅銷售額）×征收率。根據稅收制度規(guī)定，一般納稅人可以通過增值稅發(fā)票進行抵扣，也就是要想將進項額進行抵消，需要獲得專業(yè)的增值稅發(fā)票?，F在，增值稅抵扣憑證，含有增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用的款項繳納書，稅收繳款憑證、農產品銷售發(fā)票。因為增值稅可以進行抵扣，相應的抵扣憑證表示的是已經上繳完畢的稅款。

（三）“營改增”后鐵路運輸企業(yè)稅收政策對比分析

二、稅收籌劃的必要性

“營改增”是國家稅制上的改革，其最終目的是為了通過降低企業(yè)稅負，以減稅讓利的方式，放眼于長遠，提高企業(yè)的經營活力和積極性，擴大企業(yè)規(guī)模和數量，利用增加稅基來提高政府稅收收入。稅制改革初期階段，“營改增”為企業(yè)造成各種稅負影響，嚴重加重的稅負，但是稅改政策不可能一步到位。必須各種方面共同努力，各項措施協(xié)同配合，反復實踐優(yōu)化才能真正達到稅制改革的目的。因此，企業(yè)更應該以此為契機，利用“營改增”后的有利條件，從自身經營管理、財務管理等方面入手，采取合理的納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負擔，達到企業(yè)利潤增長，企業(yè)價值最大化的目標。

（一）促進企業(yè)稅負的降低

盡管“營改增”實行之初有諸多稅負變化的情況，但對于本身具有多元化性質的鐵路運輸企業(yè)來說，反而為稅收籌劃提供了空間。從理論上吃透政策，轉換增值稅納稅身份、調整經營結構、調整定價系統(tǒng)、選擇供應商等方法，組織好科學的稅收籌劃工作，就能夠幫助企業(yè)降低實際稅負。

（二）有利于企業(yè)盈利能力的提升

對于一個企業(yè)來說，盈利水平為一項重要的財務能力衡量標準，企業(yè)的盈利能力和其稅后利潤之間存在著最為直接的聯系。企業(yè)如果想獲得更多的稅后利潤，可以盡可能的降低自身的成本，提升業(yè)務收入。稅收成本屬于企業(yè)自身運行成本中的一種，如果企業(yè)實施更為科學的稅收籌劃工作，可以顯著的節(jié)約企業(yè)成本，實現企業(yè)資金使用率的顯著提升。

（三）提升企業(yè)自身的經營和財務管理水平

企業(yè)開展稅收籌劃工作，可以促進自身的經營和財務管理能力的增強。一個企業(yè)經營和財務管理工作的三項重要因素為成本、利潤和資金，企業(yè)組織稅收籌劃工作可以實現單項要素的合理結合，顯著增強管理水平。除此之外，企業(yè)自身的納稅籌劃工作對于內部財務人員的要求非常高，財務人員必須切實提升自身的業(yè)務水平。企業(yè)財務管理者不單單需要熟悉我國現行的各項稅務法律，還要吃透稅制改革的深層意義，在為企業(yè)進行稅收籌劃的設計過程中提高理解政策、把握政策，運用政策的能力。

三、“營改增”下鐵路運輸企業(yè)采取的稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念

所謂稅收籌劃主要指的是，納稅人為了合理規(guī)避或者降低自身的稅負和上繳的稅款，事先進行合理的規(guī)劃，保障企業(yè)融資、經營等經濟活動合法合規(guī)同時也最大程度的降低企業(yè)的稅收成本，相關事前設計和規(guī)劃活動便是納稅籌劃。

（二）“營改增”下鐵路運輸企業(yè)稅收籌劃措施

1、合理的利用增值稅稅率存在差異這一特點

由于2014年1月鐵路企業(yè)由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，而增值稅采用價外計稅方式，因此利潤表會出現收入減少、成本減少的情況，企業(yè)銷項稅額高于進項稅額稅款繳納多，面對這種情況怎樣納稅籌劃呢？這種籌劃就是在采購部門和設備部門尋找供應商的時候，必須關注是不是具有一般納稅人的資質。對于一般納稅人而言，產品出售和勞務涉及的增值稅適用稅率是17%，相應的小規(guī)模納稅人所適用的稅率為3%，二者之間的適用稅率差距較大。比如，某企業(yè)從外部購置材料所用23.4萬元，面對甲、乙兩個企業(yè)，分別是甲企業(yè)是增值稅一般納稅人稅率17%，乙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，該批材料當月全部出庫計入成本，計算如下：

企業(yè)取得甲企業(yè)發(fā)票：計入成本23.4萬元/（1+17%）=20萬元，進項稅額3.4萬元。

企業(yè)取得乙企業(yè)發(fā)票（代開專用發(fā)票）：計入成本23.4萬元/（1+3%）=22.7184萬元，進項稅額0.6816萬元。

由上面計算可以看出，對于企業(yè)來說，取得甲企業(yè)的發(fā)票有利，計入成本金額小，取得可抵扣的進項稅額大。

2、調整定價系統(tǒng)

“營改增”后，如果原有的定價系統(tǒng)沒有變化，原價格就被分為不含稅價格和銷項稅兩塊，那么企業(yè)的收入會有所減少，利潤下降，因此在稅收籌劃時，企業(yè)需適當調整價格，才能保障自身利益。

3、選擇合適的增值稅繳稅時機

稅收籌劃過程中，必須重視增值稅專用發(fā)票各項時間節(jié)點。詳細的講，財務人員必須明確當期銷項稅金額，與此同時對稅收工作進行科學的統(tǒng)籌和規(guī)劃，由此可以確定一個更為合理的采購時間，可以有效的實現進項和銷項稅額的配比，盡最大努力消除提前納稅情況。比如，在當月月底進行確認的收入可以按照約定的形式在次月進行確認，由此可以保障企業(yè)延期納稅。與此相同，假如需要月底組織的物資采購或者設備維修工作，應當爭取在本月獲得增值稅發(fā)票，從而可以使本月可以獲得足夠的進項稅抵扣額，也可以使企業(yè)延期進行納稅。

4、盡可能多的取得進項稅額抵扣

首先，應當盡可能的取得抵扣憑證。取得抵扣憑證越多，稅負下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業(yè)真正享受稅改帶來的優(yōu)惠。

其次，鐵路運輸企業(yè)應該盡量多地取得高稅率的進項稅抵扣憑證，如購置、租賃、維修等費用都是可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，而鐵路運輸企業(yè)是以11%計算銷項稅，那么就會存在“低征高扣”的乘數效用，企業(yè)降低稅負效果也就可見一斑了。

5、完善發(fā)票管理制度

稅制改革之后，應當采取“一票控稅”，假如發(fā)票管理不到位，會給企業(yè)的稅負造成影響，導致企業(yè)無法很好的進行進項稅抵扣，從而企業(yè)成本上升。因此企業(yè)對增值稅發(fā)票應該有一套嚴密的管理辦法，系統(tǒng)地、有針對性地做好增值稅發(fā)票的管理工作。

6、積極學習稅法知識，增強企業(yè)的稅務操作能力

稅制改革之前，鐵路運輸企業(yè)內部的財會人員很多都不了解增值稅業(yè)務，增值稅知識缺乏充足的認識。稅制改革之后，鐵路運輸企業(yè)為了更好的應對“營改增”，企業(yè)財會人員必須提升自身的業(yè)務素養(yǎng)和綜合能力，在財務實務中，必須熟練掌握增值稅發(fā)票的處理工作，對進項稅額能否抵扣做出職業(yè)判斷等，例如：福利費、餐費、增值稅普通發(fā)票、供應商無法取得抵扣憑證、免稅項目支出等均不能抵扣。因此各級財務人員仍需加強業(yè)務學習，避免產生對政策、制度的實質性內容理解不當而導致偷稅、漏稅風險。

四、結束語

目前，“營改增”實施已經近兩年，作為鐵路運輸企業(yè)“營改增”的親歷者，感受到了稅收對企業(yè)充分積極的一面，同時也遇到了種種問題和困擾。政策到位不是一朝一夕的事情，企業(yè)的稅收籌劃也不可能做到立竿見影，這就需要在實際的運行中政府和企業(yè)相互之間不斷反饋、不斷調整，企業(yè)與稅務部門充分溝通與對話，使政府的“營改增”政策繼續(xù)完善，更好地為企業(yè)服務，有關部門應適當放寬抵扣限制，對“營改增”后稅負偏高的企業(yè)給予適當的財政補貼和政策扶持，使“營改增”能真正達到為企業(yè)減負的目的，使鐵路運輸企業(yè)依然能快速、良好的發(fā)展。隨著我國法治逐漸健全，稅法不斷完善，稅收籌劃將成為鐵路運輸企業(yè)增收增運、降低成本的重要手段。面對運輸市場的激烈競爭，鐵路運輸企業(yè)引入先進管理制度和經營方法，必將會重新取得市場份額，相信在這樣競爭中稅收籌劃必將發(fā)揮作用，稅收籌劃將會是鐵路運輸企業(yè)長期研究的課題。

參考文獻：

[1]唐爾亮.試論走向市場化的鐵路企業(yè)如何實施納稅籌劃[J].鐵道財會2015（6）