廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院 勞富順

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用

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本文在介紹價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)上，分析了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)成本管理的理論體系，并以一汽大眾公司為例，介紹了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)成本管理的具體實(shí)踐。該方法對(duì)于一般企業(yè)也同樣具有借鑒意義。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì) 企業(yè)成本管理 運(yùn)行機(jī)制 分析方法

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)成本管理的理論分析

（一）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的運(yùn)行機(jī)制價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)需要解決三個(gè)方面的問(wèn)題，向誰(shuí)提供價(jià)值鏈會(huì)計(jì)資料，提供什么樣的信息，采取哪種方式提供信息。由價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)可以得到價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象和職能，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象是目標(biāo)指向的事物，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能是價(jià)值鏈對(duì)象實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程，這三者組成了價(jià)值鏈理論體系的第一層次。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)作為導(dǎo)向，緊密聯(lián)系價(jià)值鏈對(duì)象和職能，相互作用于價(jià)值鏈假設(shè)，從而完成了價(jià)值鏈的基礎(chǔ)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)原則指為達(dá)到價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)，在假設(shè)的基礎(chǔ)上提出的規(guī)范要求，是會(huì)計(jì)核算與披露信息需要遵從的要求。按照價(jià)值鏈會(huì)計(jì)原則的指引，會(huì)計(jì)人員開(kāi)展相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量行為，這是對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)原則的具體實(shí)施，從而出具公正會(huì)計(jì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部采用ER P系統(tǒng)把報(bào)告信息及時(shí)傳遞給價(jià)值鏈各個(gè)部分，企業(yè)外部推行統(tǒng)一的X B RL，使報(bào)告信息在價(jià)值鏈關(guān)聯(lián)的主體之間進(jìn)行傳遞。另外，與價(jià)值鏈關(guān)聯(lián)的其他企業(yè)也可以采用X B RL信息技術(shù)平臺(tái)反饋給報(bào)告中心掌握的信息，報(bào)告中心再將這些信息創(chuàng)送到信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈信息共享，從而形成了封閉循環(huán)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系。如圖1所示。

（二）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分析方法價(jià)值鏈會(huì)計(jì)重點(diǎn)分析價(jià)值鏈條的各個(gè)單元及其相互關(guān)系、各單元在運(yùn)行中產(chǎn)生的價(jià)值、每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)耗費(fèi)的以及產(chǎn)生的效益，查找價(jià)值鏈中需要改善的環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈整體利益最大化。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分析方法的內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：

圖1 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系流程圖

（1）企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)是相互聯(lián)系的，共同構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈能夠識(shí)別增值環(huán)節(jié)，刪掉不能增值的環(huán)節(jié)。實(shí)施內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析需要按照以下程序：一是將價(jià)值創(chuàng)造形式作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，把整體作業(yè)劃分成各個(gè)獨(dú)立作業(yè)行為。二是將獨(dú)立作業(yè)行為找出具有重大意義的價(jià)值鏈作業(yè)。三是按照成本費(fèi)用對(duì)作業(yè)分配成本，系統(tǒng)評(píng)判價(jià)值鏈作業(yè)，劃分增值作業(yè)與不增值作業(yè)。四是管理價(jià)值鏈作業(yè)，保留增值作用活動(dòng)，刪除不增值作業(yè)活動(dòng)。通過(guò)剖析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，掌握企業(yè)主體內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈整體情況和各個(gè)環(huán)節(jié)間的聯(lián)系。

（2）行業(yè)價(jià)值鏈分析。行業(yè)價(jià)值鏈分析將整個(gè)行業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)，分析從采購(gòu)原料到銷售產(chǎn)品到用戶再到產(chǎn)品報(bào)廢的全產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值活動(dòng)。行業(yè)價(jià)值鏈中的各個(gè)企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)活動(dòng)對(duì)價(jià)值鏈中的其他企業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系，分析行業(yè)價(jià)值鏈能夠幫助企業(yè)找到在行業(yè)價(jià)值鏈中的優(yōu)勢(shì)地位，統(tǒng)籌其他企業(yè)資源，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象價(jià)值鏈分析。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象價(jià)值鏈分析是，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的價(jià)值鏈特點(diǎn)，找到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象在價(jià)值鏈中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，通過(guò)學(xué)習(xí)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)自己的劣勢(shì)，不斷提升自身在價(jià)值鏈中的地位，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

（三）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與成本管理的協(xié)調(diào)伴隨財(cái)會(huì)環(huán)境的快速變化和企業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，成本管理越來(lái)越重要，逐步上升為戰(zhàn)略，優(yōu)良的成本管理系統(tǒng)將成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要因素。因?yàn)槌杀竟芾淼闹匾?，需要在傳統(tǒng)組織架構(gòu)下成立成本管理專門(mén)部門(mén)。成本管理部門(mén)主要靠ER P平臺(tái)取得企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與外部關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息，來(lái)制定企業(yè)成本目標(biāo)，其他部門(mén)依據(jù)成本管理計(jì)劃來(lái)安排業(yè)務(wù)流程，依托ER P平臺(tái)取得信息和反饋信息。成本管理部門(mén)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)如圖2所示。新的成本管理部門(mén)不但共享了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息，還綜合運(yùn)用了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分析方法，所以，成本管理系統(tǒng)是建立在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)硬件基礎(chǔ)上的。

圖2 成本管理部門(mén)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)

以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)為背景的成本管理，主要是管理企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上存在的成本鏈，刪去不能增值的部分，協(xié)助企業(yè)獲取優(yōu)勢(shì)地位；企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈關(guān)聯(lián)企業(yè)，主要采用X B RL信息系統(tǒng)調(diào)控行為。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)的運(yùn)用

（一）公司簡(jiǎn)介與成本管理狀況1991年2月，一汽大眾公司由中國(guó)一汽集團(tuán)、德國(guó)大眾汽車公司、奧迪汽車公司及大眾汽車投資公司共同投資建成，是我國(guó)最大的轎車制造企業(yè)。一汽大眾主要生產(chǎn)捷達(dá)、奧迪、寶來(lái)、開(kāi)迪、高爾夫等轎車，深受廣大用戶的好評(píng)。近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)轎車行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，汽車均利潤(rùn)率日趨下降。隨著物價(jià)持續(xù)上漲，原材料成本逐步上升，一汽大眾零部件成本也隨著提高。另外，因?yàn)橐黄蟊姴簧倭悴考臍W元區(qū)進(jìn)口，人民幣與歐元匯率不利變動(dòng)也增加了運(yùn)營(yíng)成本。物價(jià)上漲和匯率上升造成整車成本上漲，激烈的競(jìng)爭(zhēng)迫使汽車制造業(yè)降低價(jià)格，對(duì)一汽大眾成本管理造成巨大壓力。為此，一汽大眾全面采用ER P系統(tǒng)控制成本，完成了ER P系統(tǒng)三次功能升級(jí)，目前已包羅了S AP所有模塊，改進(jìn)了采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)、質(zhì)量和財(cái)務(wù)等多方面的管理，大大改善了企業(yè)的成本管理。然而一汽大眾的管理費(fèi)用不斷上升，其部分原因是供應(yīng)鏈協(xié)同管理較低造成ER P系統(tǒng)只能控制企業(yè)內(nèi)部成本，不能實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈協(xié)同管理。

為適應(yīng)市場(chǎng)需求，一汽大眾開(kāi)展了以顧客為導(dǎo)向的訂單生產(chǎn)模式，有效控制了庫(kù)存、生產(chǎn)、流通和退貨等方面的成本，但此成本管理方法容易使企業(yè)為提高利潤(rùn)而忽視產(chǎn)品質(zhì)量。像2015年一汽大眾就質(zhì)量問(wèn)題召回56萬(wàn)輛速騰車。速騰車出現(xiàn)問(wèn)題主要由于一汽大眾為壓低成本，將獨(dú)立后懸減配改為非獨(dú)立，造成車輛后懸發(fā)生掉漆生銹、行駛產(chǎn)生異響等問(wèn)題，甚至出現(xiàn)高速后懸斷裂造成車輛失控的事故。所以，改進(jìn)成本管理體系是一汽大眾搶占競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重中之重。本文試圖引入價(jià)值鏈會(huì)計(jì)來(lái)完成價(jià)值鏈聯(lián)盟的協(xié)同管理，盡力克服降低成本產(chǎn)生的缺陷。

（二）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中的運(yùn)用

（1）一汽大眾應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的可行性分析。一汽大眾是國(guó)內(nèi)汽車制造業(yè)的“領(lǐng)頭羊”，一直引領(lǐng)著汽車行業(yè)發(fā)展的方向。一汽大眾最早采用S AP公司R/3平臺(tái)改善企業(yè)管理，探索了汽車企業(yè)管理的新路徑；1998年投資300萬(wàn)元開(kāi)發(fā)準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)信息控制系統(tǒng)，提升了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效靈活水平；采用S RM系統(tǒng)改善了企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的篩選、評(píng)價(jià)機(jī)制，有利于鞏固價(jià)值鏈聯(lián)盟；打造了“嚴(yán)謹(jǐn)關(guān)愛(ài)365"，將滿足客戶的需求拓展到售后，既提高了顧客滿意度和忠誠(chéng)度，又體現(xiàn)了企業(yè)將顧客視為利益共同體的價(jià)值觀。一汽大眾有著先進(jìn)的管理理念和信息技術(shù)平臺(tái)以及與供應(yīng)商和客戶穩(wěn)固的利益相關(guān)體，這為實(shí)行價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（2）一汽大眾應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的構(gòu)想。建立價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算體系之前，應(yīng)投入大量資金建設(shè)X B RL信息平臺(tái)，并要求下游分銷商和上游供應(yīng)商運(yùn)用XBRL信息技術(shù)平臺(tái)，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)外信息傳輸。為及時(shí)傳輸外部?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息，一汽大眾應(yīng)在原有ER P模塊基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)新的信息轉(zhuǎn)化模塊，把XBRL信息平臺(tái)的供應(yīng)商信息、分銷商信息以及顧客信息轉(zhuǎn)化為內(nèi)部信息。另外，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體現(xiàn)實(shí)時(shí)反映的特點(diǎn)，需要原有的ERP系統(tǒng)提高運(yùn)轉(zhuǎn)效率。為提高價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中實(shí)際效果，增強(qiáng)結(jié)構(gòu)適應(yīng)性，一汽大眾需要在組織內(nèi)部建立獨(dú)立成本管理模塊。

開(kāi)展價(jià)值鏈會(huì)計(jì)后，采用ER P信息技術(shù)平臺(tái)記錄產(chǎn)出與投入信息，能夠提供價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)和價(jià)值增值信息，如圖3所示。在實(shí)施作業(yè)投入時(shí)，把業(yè)務(wù)分成不同作業(yè)，把需要消耗的資金分配到作業(yè)中，此過(guò)程并并非全部以ABC成本法來(lái)確定作業(yè)投資。由于確定作業(yè)投資時(shí)不僅考慮有形成本，還要考慮ABC成本法中沒(méi)有歸集分配的無(wú)形成本。同時(shí)，確認(rèn)作業(yè)時(shí)，選擇成本動(dòng)因也與ABC成本法不完全相同。計(jì)算作業(yè)投入需要根據(jù)創(chuàng)造價(jià)值的形式劃分作業(yè)，依靠?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系的信息技術(shù)平臺(tái)，有效監(jiān)控耗費(fèi)的有形資源，根據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求把資源分配到相關(guān)作業(yè)，而采用專業(yè)的評(píng)估方式監(jiān)控?zé)o形資源耗費(fèi)。

圖3 價(jià)值鏈增值流程圖

（3）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息在一汽大眾成本管理中的運(yùn)用。一汽大眾成本管理模塊從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息平臺(tái)取得價(jià)值增值報(bào)表的增值信息，根據(jù)有關(guān)信息計(jì)算出各環(huán)節(jié)的價(jià)值增值率，價(jià)值增值率為某個(gè)環(huán)節(jié)的增值金額除以其產(chǎn)出金額。比較各個(gè)環(huán)節(jié)價(jià)值增值率與上期的變化情況，并對(duì)照各環(huán)節(jié)和同期價(jià)值增長(zhǎng)率的大小，從而找到價(jià)值增長(zhǎng)率較低或下降的環(huán)節(jié)，深入分析存在的原因，制定有效的對(duì)策建議，從而既提升價(jià)值增長(zhǎng)率，又降低投入產(chǎn)出比例。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息運(yùn)用于成本管理中，考察了以前會(huì)計(jì)中沒(méi)有涉及的無(wú)形成本，重點(diǎn)包含組織人力資源、組織間協(xié)同和關(guān)系等方面的價(jià)值機(jī)會(huì)成本。像一汽大眾一直開(kāi)展的“嚴(yán)謹(jǐn)關(guān)愛(ài)365”活動(dòng)、培訓(xùn)供應(yīng)商、扶持經(jīng)銷商等一系列措施，不僅提高了顧客的滿意度，加深了一汽大眾與供應(yīng)商及經(jīng)銷商之間的聯(lián)系，而且在價(jià)值增值報(bào)表中體現(xiàn)價(jià)值增加，有利于價(jià)值鏈增值。就成本管理看，關(guān)系價(jià)值是很好的機(jī)會(huì)成本，假如沒(méi)有利用好，就會(huì)影響價(jià)值增值率。如2015年一汽大眾召回問(wèn)題汽車事件，新速騰降低了某些配置，盡管壓低了一汽大眾的成本，提高了汽車的利潤(rùn)。可是一汽大眾沒(méi)有考慮關(guān)系價(jià)值機(jī)會(huì)成本，此次召回事件影響了一汽大眾的信譽(yù)，降低了在客戶中的滿信任度，也丟失了一些潛在的客戶，無(wú)形中增大了與客戶的維持關(guān)系成本。假如一汽大眾將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息應(yīng)用到成本管理中，可能有效避免這一做法，降低關(guān)系成本造成的損失。同時(shí)，獨(dú)立的成本管理部門(mén)采用ER P信息平臺(tái)，有效取得價(jià)值鏈條上的成本報(bào)告及增值信息，及時(shí)糾正不利偏差，就能有效避免發(fā)生重大不利成本損失。

（三）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分析方法在成本管理中的運(yùn)用

（1）汽車行業(yè)的價(jià)值鏈分析。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，汽車行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為滿足不同客戶的需求，汽車制造公司與上游供應(yīng)商、下游經(jīng)銷商之間協(xié)同開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期協(xié)作，管理整個(gè)汽車供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)流程。汽車制造企業(yè)能夠通過(guò)該機(jī)構(gòu)與上游供應(yīng)商、下游分銷商以及客戶建立創(chuàng)立基于價(jià)值鏈的聯(lián)盟，以較低的資源耗費(fèi)、較快的反應(yīng)速度、較好的適應(yīng)性滿足客戶需求為目標(biāo)。分析汽車制造行業(yè)價(jià)值鏈，應(yīng)從價(jià)值鏈的內(nèi)部和外部開(kāi)展，分析內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈主要在相同標(biāo)準(zhǔn)下，解析不同的從基本價(jià)值和輔助價(jià)值活動(dòng)，分析外部?jī)r(jià)值鏈主要以汽車制造業(yè)與上游供應(yīng)商、下游銷售商為價(jià)值鏈的出發(fā)點(diǎn)，解析整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值流向，從而調(diào)整企業(yè)在價(jià)值鏈的地位和邊界，使汽車制造企業(yè)達(dá)到增加價(jià)值和降低成本的雙重目標(biāo)，為汽車制造企業(yè)占領(lǐng)優(yōu)勢(shì)地位奠定基礎(chǔ)。

對(duì)汽車行業(yè)來(lái)說(shuō)，基于價(jià)值鏈的成本管理體系可被視為一種能有效幫助經(jīng)濟(jì)主體展開(kāi)全方位多層次控制的系統(tǒng)。汽車制造企業(yè)的成本控制不僅局限于其自身的活動(dòng)價(jià)值鏈，還需要站在價(jià)值鏈聯(lián)盟的高度審視其他主體的成本構(gòu)成活動(dòng)，要綜合考慮零部件供應(yīng)商、汽車經(jīng)銷商價(jià)值鏈以及它們和自身內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的相互關(guān)聯(lián)?？梢?jiàn)，基于價(jià)值鏈的成本管理注重企業(yè)的整體價(jià)值活動(dòng)流程，其活動(dòng)重心是識(shí)別企業(yè)在價(jià)值鏈中所處的環(huán)節(jié)，進(jìn)一步分析應(yīng)用怎樣的策略能夠幫助企業(yè)達(dá)到最大化的降低成本和提升價(jià)值的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）一汽大眾價(jià)值鏈決策分析。

第一，以滿足客戶需求為目標(biāo)，提高汽車企業(yè)在價(jià)值鏈中的比較優(yōu)勢(shì)。一汽大眾搶抓滿足顧客多樣化需求的重大機(jī)遇，建立了以客戶為導(dǎo)向的訂單生產(chǎn)方式。一汽大眾創(chuàng)造了針對(duì)奧迪A6L的DI Y生產(chǎn)營(yíng)銷方式，能夠根據(jù)客戶的不同需要，提供個(gè)性化的服務(wù)，在客戶提交訂單100天左右，即可提取適合自己的原裝汽車，在這期間可以了解訂單汽車的狀態(tài)。一汽大眾堅(jiān)持以客戶為導(dǎo)向，以精確詳細(xì)的信息和及時(shí)高效的反應(yīng)，增強(qiáng)了客戶的信任度。一汽大眾這種個(gè)性化的服務(wù)，使客戶參與汽車的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)當(dāng)中，給予客戶更多挑選的權(quán)利，極大了增強(qiáng)了客戶的滿意度和忠誠(chéng)度。同時(shí)，一汽大眾沒(méi)有因?yàn)椴町惢枨蟾冻鲚^大的成本，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與消費(fèi)者的雙贏，在汽車行業(yè)占領(lǐng)了競(jìng)爭(zhēng)高地。

第二，建立與經(jīng)銷商及供應(yīng)商的關(guān)系，鞏固長(zhǎng)期戰(zhàn)略聯(lián)盟。在奧迪DIY模式下，一汽大眾根據(jù)顧客的特殊需求進(jìn)行生產(chǎn)，是零庫(kù)存的經(jīng)營(yíng)管理方式，有效避免了汽車銷售不暢產(chǎn)生的庫(kù)存積壓等現(xiàn)象。然而DIY模式對(duì)供應(yīng)商提出了很高的穩(wěn)定性要求，假如發(fā)生斷貨或供貨質(zhì)量等問(wèn)題，會(huì)致使汽生產(chǎn)中斷。所以，一汽大眾需要與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期穩(wěn)固的聯(lián)系，保證供應(yīng)質(zhì)量和供應(yīng)時(shí)間達(dá)到要求。在奧迪DI Y模式下，經(jīng)銷商充當(dāng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)器的角色，由汽車公司有什么車買什么車，轉(zhuǎn)化為顧客需要什么車就買什么車。這就需要鼓勵(lì)經(jīng)銷商積極開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研，掌握顧客對(duì)汽車的需求。奧迪的經(jīng)銷商應(yīng)具有較強(qiáng)的市場(chǎng)反應(yīng)水平，做到自身目的與一汽大眾保持高度一致。在追求利益的目標(biāo)下，一汽大眾與上游供應(yīng)商、下游經(jīng)銷商建立長(zhǎng)期穩(wěn)固的戰(zhàn)略聯(lián)盟。

第三，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，滿足價(jià)值鏈各方需求。掌握客戶的個(gè)性需求，增加價(jià)值鏈的價(jià)值，企業(yè)需要具備較強(qiáng)的市場(chǎng)敏感度。為抓住瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，滿足顧客的需求，企業(yè)需要建立與市場(chǎng)適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)體系。為掌握客戶的不同需求，奧迪DIY模式通過(guò)先進(jìn)的信息技術(shù)系統(tǒng)預(yù)測(cè)分析市場(chǎng)數(shù)據(jù)，、一汽大眾從采購(gòu)到物流再到生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)安排專人組成“面向未來(lái)”項(xiàng)目組，保證價(jià)值鏈的暢通，防止原材料供應(yīng)不足造成缺貨或銷售波動(dòng)造成產(chǎn)品積壓?jiǎn)栴}。由于奧迪DIY模式運(yùn)用價(jià)值鏈分析方法有效管控了價(jià)值鏈，從而在國(guó)內(nèi)取得了很好的銷售業(yè)績(jī)。2008年全年一汽大眾銷售近50萬(wàn)輛轎車，居國(guó)內(nèi)轎車銷售量第一名，其中奧迪銷售量近12萬(wàn)輛，比上年同期增長(zhǎng)17%，居國(guó)內(nèi)豪華汽車銷售量的第一名。在成本管理中應(yīng)用了價(jià)值鏈分析方法，使得一汽大眾整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟獲得了較大的增值價(jià)值，也很好地管控了價(jià)值鏈上的成本。假如一汽大眾只用目標(biāo)成本法管控成本有可能控制了企業(yè)內(nèi)部使成本，然而無(wú)法長(zhǎng)久管控整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的成本，不利于鞏固與上游供應(yīng)商、下游經(jīng)銷商建立長(zhǎng)期穩(wěn)固的聯(lián)系。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)于一般企業(yè)的借鑒

（一）建立完善以客戶需求為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)監(jiān)管流程顧客對(duì)企業(yè)在價(jià)值鏈中占領(lǐng)優(yōu)勢(shì)地位產(chǎn)生重大的影響，分析顧客個(gè)性化需求，滿足顧客多樣化需求，成為企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)的起點(diǎn)，選擇客戶是細(xì)分戰(zhàn)略市場(chǎng)的結(jié)果，兩者之間不只是開(kāi)展交易，也是維持相互關(guān)系的過(guò)程。選擇有效的客戶主要分析客戶盈利情況來(lái)實(shí)現(xiàn)。按照顧客的多樣化需求為來(lái)組織企業(yè)業(yè)務(wù)流程，有效提升客戶的認(rèn)知價(jià)值，樹(shù)立良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系，使銷售過(guò)程實(shí)現(xiàn)增值，降低維持客戶關(guān)系成本，從而實(shí)現(xiàn)降低相對(duì)成本的目標(biāo)。

（二）與供應(yīng)商建立穩(wěn)固的關(guān)系在制造銷售價(jià)值鏈中，生產(chǎn)制造商與上游供應(yīng)商之間不僅僅是交易關(guān)系，選擇配件供應(yīng)商及建立價(jià)值鏈，更易與供應(yīng)商形成長(zhǎng)期穩(wěn)固的利益聯(lián)盟，降低交易成本，從而使生產(chǎn)制造的產(chǎn)品更加貼近市場(chǎng)，滿足客戶個(gè)性化的需求，使整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟取得最大的價(jià)值，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占領(lǐng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。在價(jià)值鏈中，生產(chǎn)制造企業(yè)需要轉(zhuǎn)變思想觀念，從傳統(tǒng)的之中是內(nèi)部成本管理，轉(zhuǎn)向更加重視內(nèi)外控制，重視與上游供應(yīng)商、下游銷售商的聯(lián)系，打造更加緊密的利益聯(lián)合體。比如，邀請(qǐng)上游供應(yīng)商參與到產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)中，不但能夠降低零部件的采購(gòu)成本，還能減少生產(chǎn)過(guò)程中的設(shè)計(jì)制造成本，甚至還能減少下游銷售流通、包裝等成本，大大提高利益聯(lián)合體的效益。

（三）主動(dòng)參與價(jià)值鏈中增值高的業(yè)務(wù)在分析價(jià)值鏈過(guò)過(guò)程中，生產(chǎn)制造商要認(rèn)真識(shí)別價(jià)值鏈中收益較高的業(yè)務(wù)流程，如果必要可以試試向前一體化或向后一體化的思路，進(jìn)一步整合價(jià)值鏈條，把有關(guān)的增值流程轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)制造過(guò)程。然而，如果過(guò)度整合價(jià)值鏈條，也往往會(huì)產(chǎn)生龐大的組織結(jié)構(gòu)、較高的管理復(fù)雜性、更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及惡化與供應(yīng)商及客戶關(guān)系等影響，造成維系價(jià)值鏈關(guān)系的成本不斷上升，從而降低汽車制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以，生產(chǎn)制造企業(yè)整合增值業(yè)務(wù)時(shí)，需要認(rèn)真權(quán)衡產(chǎn)生的價(jià)值鏈管理成本，合理選擇最大增加整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟價(jià)值的組織結(jié)構(gòu)。

（四）運(yùn)用先進(jìn)信息技術(shù)平臺(tái)和管理辦法運(yùn)用先進(jìn)信息技術(shù)平臺(tái)和管理辦法能夠提升價(jià)值鏈管理效率，降低信息溝通障礙，提升信息交流速度，降低交流溝通成本。采用先進(jìn)的信息技術(shù)還可以減少企業(yè)交易時(shí)間，提高企業(yè)交易處理效率，大大節(jié)約時(shí)間成本。采用先進(jìn)信息技術(shù)平臺(tái)也能夠減少公司之間的信息壁壘，也能降低公司內(nèi)部各環(huán)節(jié)間的摩擦。另外，企業(yè)還可以依靠信息技術(shù)了解業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的情況，上游供應(yīng)商、下游經(jīng)銷商以及客戶隨時(shí)了解產(chǎn)品有關(guān)動(dòng)態(tài)，保持穩(wěn)固的價(jià)值鏈關(guān)系。

［1］艾健明、王孜：《基于信息技術(shù)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)研究》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合）2011年第10期。

［2］崔毅等：《當(dāng)議價(jià)值鏈會(huì)計(jì)》，《財(cái)會(huì)月刊》2009年第3期。

（編輯 劉姍）