小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應分析

吳國榮

[摘要]文章通過對小微企業(yè)貢獻及相關稅收優(yōu)惠政策立法背景的描述，論述稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展的重要性；在掌握第一手材料的基礎上，全面分析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極效應，深入剖析當前小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題，并提出了進一步改善和落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

[關鍵詞]小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；政策效應

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.02.205

1 引 言

小微企業(yè)是經(jīng)濟活動規(guī)模較小的一種企業(yè)類型。關于小微企業(yè)的認定標準，目前最為權威并常用的是工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部于2011年聯(lián)合制定并發(fā)布實施的中小企業(yè)劃型標準（以下簡稱“工信部標準”），該標準將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準又根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點制定。以工業(yè)為例，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)；其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

基于稅收工作的特定目標考量，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的認定沒有采取工信部標準。《企業(yè)所得稅法》所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：一是工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；二是其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策規(guī)定的小微企業(yè)標準則是月銷售額或營業(yè)額在3萬元（含3萬元）以下的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（含個體工商戶）。

小微企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中具有不可或缺的重要地位。國家工商總局2014年發(fā)布的《全國小型微型企業(yè)發(fā)展情況報告（摘要）》顯示，截至2013年年底，全國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶。其中，小型微型企業(yè)1169.87萬戶，占到企業(yè)總數(shù)的76.57%。將4436.29萬戶個體工商戶納入統(tǒng)計后，小型微型企業(yè)所占比重達到94.15%。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值總量的 60%，納稅占國家稅收總額的50%，完成了65%的發(fā)明專利和 80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)?！度珖⌒臀⑿推髽I(yè)發(fā)展情況報告（摘要）》對此四項數(shù)據(jù)的統(tǒng)計包括中型企業(yè)，針對性較差；但目前國內(nèi)沒有權威的有關小微企業(yè)的數(shù)據(jù)。從就業(yè)方面看，小微企業(yè)就業(yè)人數(shù)占總就業(yè)人數(shù)比例達到19.56%，解決了約1.5億人口的就業(yè)。

該報告進一步指出，小微企業(yè)占市場主體的絕對多數(shù)，是經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長的基礎；是社會就業(yè)的主要承擔者。小微企業(yè)具有以下四個顯著特點：一是投資主體和所有制結構多元，私營小微企業(yè)是小微企業(yè)的主體；二是勞動密集度高，兩極分化明顯，產(chǎn)業(yè)結構性矛盾突出；三是發(fā)展不平衡，優(yōu)勢地區(qū)集中，具有明顯的地域集群特色；四是敏感脆弱，易受外部環(huán)境變化影響，但具有較強的生命力和進取精神。

本文以嘉興市、麗水市為樣本，主要采集2014年國稅機關管轄的稅種和納稅人的相關數(shù)據(jù)，分析評估現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效應；其中對納稅人的問卷調(diào)查主要在嘉興市及其下轄桐鄉(xiāng)市進行。

2 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其背景

小微企業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要地位及其特點，決定了其稅收政策的重要性及特殊性。自1994年稅制建立以來，增值稅和營業(yè)稅的起征點制度對個體工商戶的生存和發(fā)展起到了很好的促進作用；2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法》，首次以法律的形式規(guī)定了小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策；2011年1月1日起實施的新的支持和促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其享受稅收優(yōu)惠政策的范圍主要是個體工商戶和小微企業(yè)，對于支持重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，推動經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

2012年起，我國的GDP增速開始回落，從過去10%以上的高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)?%左右的中高速增長，中國經(jīng)濟步入以結構調(diào)整和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動的新常態(tài)。在此背景下，加大支持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度，對于增強經(jīng)濟活力、鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、增加就業(yè)，對于進一步改善民生、促進社會和諧穩(wěn)定，都十分必要。

從國稅機關管轄的稅種來看，現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涵蓋增值稅、與增值稅計稅依據(jù)掛鉤并由國稅機關負責征收的文化事業(yè)建設費、企業(yè)所得稅。分述如下：

第一，增值稅。自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；此次免征的范圍，覆蓋了個體工商戶。

第二，文化事業(yè)建設費。自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元，以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。

第三，企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2015年，此項優(yōu)惠的范圍進一步擴大，即自2015年1月1日至2017年12月31日，年應納稅所得額低于20萬元的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

第四，對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。本文截稿時，國務院常務會議（2015年8月19日）決定：“從2015年10月1日起到2017年年底，依法將減半征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)范圍，由年應納稅所得額20萬元以內(nèi)（含20萬元）擴大到30萬元以內(nèi)（含30萬元）。將月銷售額2萬元至3萬元的小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人免征增值稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行期限，由今年年底延長至2017年年底?！绷硗?，《關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）將固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴大到輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的企業(yè)。為保持文章的完整性，本文對此兩項新政策不作分析。

3 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況及積極效應

3.1 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況

如前所述，2014年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策發(fā)生了一定的變化，因此對政策的執(zhí)行情況需要分階段或者分類型調(diào)查統(tǒng)計。

3.1.1 增值稅減免情況

對小微企業(yè)暫免征收增值稅分兩個階段：第一階段即2013年8月至2014年9月；第二階段我們采集2014年10月至2015年3月半年的數(shù)據(jù)，小微企業(yè)與個體工商戶分列見表1、表2。

2014年10月以后，暫免征收增值稅的范圍擴大，小微企業(yè)及個體工商戶享受免稅的戶數(shù)、免稅總額均有一定幅度的增加。2014年10月至2015年3月，小微企業(yè)及個體工商戶因擴圍而增加的免稅額占全部免稅額的比例，嘉興市為23.4%，麗水市為20.5%。

3.1.2 企業(yè)所得稅減免情況

2014年小微企業(yè)所得稅減免政策沒有變動，根據(jù)減免標準分兩種類型統(tǒng)計，見表3。

3.1.3 總體落實情況

首先是稅法宣傳得力，稅務干部工作到位，納稅人能夠熟悉小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。據(jù)對桐鄉(xiāng)市50戶小微企業(yè)的問卷調(diào)查，納稅人全部了解小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，其中通過管理員了解的41戶，通過辦稅服務廳了解的9戶；其次做到了應享盡享，據(jù)對嘉興市國稅局的調(diào)查，2014年全市符合條件的小微企業(yè)和個體工商戶，除個別放棄享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策外，其余都享受了增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

3.2 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極效應

3.2.1 減稅減負，促進小微企業(yè)發(fā)展和民眾創(chuàng)業(yè)

浙江省民營經(jīng)濟發(fā)達，人民富有創(chuàng)業(yè)精神，稅收優(yōu)惠政策減輕或者免除了小微企業(yè)的稅收負擔，促進了小微企業(yè)的發(fā)展和民眾創(chuàng)業(yè)的熱情；同時，小微企業(yè)也為浙江省國民經(jīng)濟發(fā)展和國家稅收做出了重大貢獻。按工信部標準，嘉興、麗水兩市2014年小微企業(yè)（含個體工商戶）戶數(shù)、稅收貢獻及減免稅情況見表4。

其中，嘉興市小微企業(yè)無論是戶數(shù)還是稅收，都貢獻了全市的大多數(shù)份額；麗水市由于稅源結構的特殊性，稅收貢獻度較小。

3.2.2 支持實體經(jīng)濟，促進生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)

分行業(yè)看，嘉興市小微企業(yè)主要集中在工業(yè)、批發(fā)、零售等實體經(jīng)濟領域，其中個體工商戶的行業(yè)分布最具代表性，2014年嘉興市個體工商戶從事零售業(yè)的為11.41萬戶，從事批發(fā)業(yè)的為1.88萬戶，兩項合計占全部個體工商戶的76.5%。這些小微企業(yè)和個體工商戶是實體經(jīng)濟中最活躍的細胞，是創(chuàng)造國民財富的重要力量。

從麗水市看，按企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策認定的小微企業(yè)以及全市個體工商戶中，戶數(shù)前五位所屬行業(yè)都在實體經(jīng)濟領域，見表5。

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策還為支持實體經(jīng)濟提供了良好的資金環(huán)境。根據(jù)對嘉興市100戶2014年度未享受加速折舊政策的小微企業(yè)的電話調(diào)查結果顯示，小微企業(yè)享受的所得稅減免稅和稅后利潤，66戶用于補充流動資金，34戶用于擴大再生產(chǎn)和設備更新等。另據(jù)對桐鄉(xiāng)市50戶享受暫免征收增值稅政策的小微企業(yè)問卷調(diào)查，對于因免稅而節(jié)省的支出，39戶表示用于投入生產(chǎn)，占調(diào)查對象的78%。

3.2.3 切合國情，促進就業(yè)

當前國情下，小微企業(yè)主要從事的是勞動密集型行業(yè)，資本密集型或者高科技企業(yè)還比較少，但是對就業(yè)貢獻很大。2014年，嘉興、麗水兩市按企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策認定的小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)以及個體工商戶戶數(shù)見表6。

3.2.4 納稅人滿意，促進社會和諧穩(wěn)定

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策彰顯了政府對小微企業(yè)、個體工商戶的關心和愛護，使其流動資金得以平穩(wěn)周轉(zhuǎn)，生產(chǎn)資本有所積累，無論是生產(chǎn)還是生活都得到了實惠，可以說是政府一項惠民利民的民生工程。

根據(jù)我們對桐鄉(xiāng)市50戶小微企業(yè)的問卷調(diào)查，對目前月銷售額3萬元以下享受暫免征收增值稅政策表示滿意的達到44戶，占調(diào)查對象的88%；對55戶個體工商戶的問卷調(diào)查顯示，對目前每個月定額及稅務機關核定定額的方法表示滿意的達到42戶，占調(diào)查對象的76.4%；而對目前月定額3萬元以下并且實際營業(yè)額在3萬元以下享受暫免征收增值稅政策表示滿意的達到49戶，占調(diào)查對象的89%。

廣大納稅人的滿意度充分說明小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是深得民心的好政策，對于改善民生、促進社會和諧穩(wěn)定具有極其重要的作用。

4 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題

總體而言，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效應是積極的，但在政策執(zhí)行中也存在一些具體問題。

4.1 小微企業(yè)的認定標準比較復雜

社會上通行的小微企業(yè)認定標準是工信部標準，按照十八屆三中全會關于穩(wěn)定稅負的要求，稅收優(yōu)惠政策目前不可能惠及全部小微企業(yè)；根據(jù)對2014年嘉興、麗水兩市的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策認定標準的小微企業(yè)占工信部標準的小微企業(yè)的比例很低，嘉興市占17.8%，麗水市占11.5%，因此造成社會對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策認識上的歧義；甚至有些地方政府誤認為稅務機關在執(zhí)行優(yōu)惠政策方面沒有完全到位。

從稅收優(yōu)惠政策的認定標準看，企業(yè)所得稅認定標準比較復雜，有些存在操作上的難點，一是年度應納稅所得額不超過30萬元，使得小微企業(yè)的“微”還包含“微利”的標準，實務中許多人將稅收優(yōu)惠政策認定的小微企業(yè)理解為小型微利企業(yè)；二是企業(yè)分類分工業(yè)和其他企業(yè)兩類，有些新興企業(yè)如農(nóng)業(yè)企業(yè)不容易區(qū)分；并且工業(yè)企業(yè)標準較寬，產(chǎn)業(yè)導向與國家產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整方向相悖。

增值稅的認定標準還算簡單，但目前涵蓋了部分定期定額征收的個體工商戶，因此在納稅申報及發(fā)票使用方面比較復雜。

4.2 優(yōu)惠門檻不統(tǒng)一，有損公平性

即使符合認定標準的小微企業(yè)，由于各稅種規(guī)定的具體政策差異，也并非能獲得一視同仁的稅收優(yōu)惠待遇。

增值稅方面，一是對月銷售額3萬元以下的小微企業(yè)暫免征收增值稅的具體對象僅限于小規(guī)模納稅人，一般納稅人無論營業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)、月銷售額多少，一律不能享受。二是關于支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的有關稅收優(yōu)惠政策，其限定優(yōu)惠的只能是營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和所得稅，政策導向具有行業(yè)選擇性，即主要照顧服務業(yè)；2012年“營改增”試點實施后，該政策曾延續(xù)至營改增試點納稅人，但2014年不再延續(xù)；因此在2014年、2015年兩年，該政策優(yōu)惠范圍極小。三是對安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)、從事個體經(jīng)營的隨軍家屬和軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅，該政策優(yōu)惠范圍更小。

所得稅方面，企業(yè)所得稅政策規(guī)定的小微企業(yè)是指法人企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，而個人所得稅目前并未有支持小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。所以同樣符合小微企業(yè)認定標準的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，僅因工商注冊類型不同而無法享受同等的稅收優(yōu)惠待遇。

4.3 起征點制度在實踐中存在爭議

設立起征點乃是各國增值稅制度的通行做法，目的在于免除小規(guī)模經(jīng)營者的稅收負擔，我國也不例外，但在實踐中尚存在一些爭議。

一是關于現(xiàn)行起征點標準?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定的最高起征點是月銷售額或營業(yè)額2萬元；2014年10月1日對小微企業(yè)暫免征收增值稅范圍擴大后，實際上把起征點提高到了3萬元?，F(xiàn)行起征點標準對從事不同業(yè)務的個體工商戶的意義是不同的。對主要依靠勞動技能的個體手工業(yè)者來說，如果沒有雇員的話，2萬元的月銷售額或營業(yè)額應能夠維持其經(jīng)營及生計；但對于銷售貨物或者雇用員工者來說，按照目前我省的工資、房租、水電費等成本測算，可能難以維持經(jīng)營及生計；以工資為例，2014年我省最低工資標準第一檔已達1650元/月，在崗職工（含勞務派遣）平均工資4031元/月。數(shù)據(jù)來自“浙江省人力資源和社會保障網(wǎng)”。從這個角度推算，現(xiàn)行起征點政策能夠照顧到的范圍應該比較有限。

但事實并非如此。2014年享受2萬元起征點以下免稅的個體工商戶占全部個體工商戶戶數(shù)的比例，嘉興市為84.1%，麗水市為96.7%，也就是說，絕大多數(shù)個體工商戶的月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下，因此產(chǎn)生的爭議，是現(xiàn)行起征點標準夠高了還是部分個體工商戶在隱瞞收入。

二是有人認為起征點存在稅負不公平現(xiàn)象，特別是在臨界點附近，如月銷售額3萬元的納稅人，當月可節(jié)約納稅0.09萬元，而只要略超過3萬元，就要負擔0.09萬元的增值稅。因此這種觀點認為，應該將起征點制度改成免征額或減征額制度。

4.4 加速折舊政策執(zhí)行不甚理想

根據(jù)對嘉興市100戶2014年度未享受加速折舊政策的小微企業(yè)的電話調(diào)查結果，有69戶了解固定資產(chǎn)加速折舊政策，除25戶不涉及相關資產(chǎn)而不享受加速折舊政策外，28戶因賬務處理煩瑣、填報復雜而放棄享受，16戶因固定資產(chǎn)金額小、對稅收影響不大而放棄享受。

4.5 發(fā)票管理和監(jiān)控存在一定困難

發(fā)票管理與納稅人會計核算有密切聯(lián)系。根據(jù)對桐鄉(xiāng)市50戶小微企業(yè)的問卷調(diào)查，其中27戶自行建賬，16戶代理建賬（另有8戶沒有回答），因此總體上會計核算情況較好，為發(fā)票管理創(chuàng)造了良好的條件。個體工商戶則絕大部分實行定額或核定征收管理，會計核算情況較差。目前，小微企業(yè)已全面推行增值稅發(fā)票升級工作，而大量起征點以下的個體工商戶，由于經(jīng)營成本問題，不愿意普及網(wǎng)絡發(fā)票，繼續(xù)選擇開具手工版發(fā)票，這給個體工商戶發(fā)票的管理及監(jiān)控帶來一定困難。

5 進一步改善和落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

5.1 稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)認定標準宜簡單、清晰

工信部等四部委制定的小微企業(yè)認定標準無可厚非。稅收優(yōu)惠政策的制定，立足對小微企業(yè)的扶持，也要通盤考慮國家財政的承受能力，因此，小微企業(yè)認定標準還不可能擴圍到工信部標準。

國家統(tǒng)計局制定的《統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》采用“從業(yè)人員數(shù)”“銷售額”“資產(chǎn)總額”作為企業(yè)規(guī)模的劃分標志。其中“銷售額”最能反映企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和市場競爭能力。稅收優(yōu)惠政策目前采取了“微利”“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”三個標準，我們認為應該取消“微利”即應納稅所得額的標準，代之以“銷售額”標準，從而統(tǒng)一“小微”的含義。

工信部標準按行業(yè)劃分企業(yè)類型比較細，如在稅收政策中應用則過于煩瑣，影響效率。稅收政策遵循公平原則，宜對納稅人一視同仁，所以稅收優(yōu)惠政策的認定標準應該不區(qū)分企業(yè)類型；如果體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導向，也應對國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)放寬標準。

增值稅的認定標準，需結合起征點制度的改革而完善。

5.2 統(tǒng)一優(yōu)惠門檻，重點支持創(chuàng)業(yè)

增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分是基于稅收管理上的需要，與企業(yè)規(guī)模劃型的出發(fā)點完全不同。目前增值稅一般納稅人的最低標準是年應稅銷售額50萬元，即月均4.17萬元，出現(xiàn)月銷售額3萬元以下的情形并不多見，因此不建議將小微企業(yè)暫免增值稅的范圍擴展至一般納稅人。

當前形勢下，應加大支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度。對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅的政策，建議從2016年起延續(xù)執(zhí)行，并在營改增試點完成后，將營業(yè)稅優(yōu)惠改為增值稅。

個人所得稅方面，建議盡快制定針對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，使其享受與其他小微企業(yè)同等的優(yōu)惠待遇。

近年來，我省全面啟動“個轉(zhuǎn)企”工作，從稅收角度講，可以使這些個體工商戶享受到小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。不過從實施情況看，面對稅收管理標準提高、企業(yè)管理成本上升、員工福利保障增加等變化因素，也并非所有的“個轉(zhuǎn)企”業(yè)主得到了實惠。建議首先還是從完善政策體系、統(tǒng)一優(yōu)惠門檻、公平稅收負擔著手支持小微企業(yè)、個體工商戶的發(fā)展；其次在地方政府組織、推動下，稅務機關在職責的范圍內(nèi)做好對小微企業(yè)的服務工作，也是落實稅收優(yōu)惠政策的題中應有之義。

5.3 提高起征點標準，完善增值稅管理

現(xiàn)行起征點標準是偏低的。如前所述，我國目前的經(jīng)營成本已今非昔比，月銷售額3萬元以下的個體工商戶有些是難以生存的，而大多數(shù)個體工商戶又被核定在起征點以下，存在隱瞞收入的可能，損害了稅法的嚴肅性。

國際上較高者如日本的起征點為月銷售額250萬日元，以2015年8月27日匯率折算，折合人民幣為月銷售額13.375萬元。當然這和日本是以所得稅為主體稅種，增值稅（日本稱消費稅）地位較低也有一定關系。

另外，小規(guī)模納稅人的存在一直是增值稅管理的一個短板，對其采取簡易征收方式破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，也造成一定程度的重復征稅；并且使我國花巨資開發(fā)的增值稅專用發(fā)票管理系統(tǒng)不能發(fā)揮出最大效用。

當前，我國面臨經(jīng)濟下行的巨大壓力，適度減稅是一個較好的政策選項，支持小微企業(yè)更具有廣泛的社會經(jīng)濟意義；黨的十八屆三中全會關于稅制改革的決定中也提出提高直接稅比重的要求，相應地需要降低增值稅等間接稅的份額。因此，我們建議大幅度提高起征點標準。具體辦法有兩種，激進的辦法是將起征點提高至目前一般納稅人認定的標準，即月銷售額5萬～7萬元，同時取消小規(guī)模納稅人制度，起征點以下的小微企業(yè)、個體工商戶免征增值稅，超過起征點的全部認定為一般納稅人。這種做法可以使增值稅人管理完全規(guī)范化；從減收情況來看，也在可承受范圍之內(nèi)，如嘉興市2014年全市小規(guī)模納稅人（含企業(yè)和個體工商戶）入庫增值稅59939萬元，僅占全市入庫稅款的1.68%。第二種辦法是借鑒臺灣地區(qū)的增值稅制度，實行分類起征點標準，即對制造業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)等實行較高的起征點，而對以提供勞務為主的行業(yè)保持現(xiàn)行的起征點不變。

與個人所得稅不同，增值稅不適合實行免征額或減征額制度，此類制度會造成發(fā)票管理上的混亂，不符合增值稅管理的內(nèi)在邏輯。至于臨界點附近的稅負差異，按照量能負擔的稅收原則，并不違背公平性，重要的是稅務機關應該嚴格依照稅法及其規(guī)定的程序核定銷售額和納稅定額。

5.4 推動落實支持創(chuàng)新和技術進步的優(yōu)惠政策

支持創(chuàng)新和技術進步的稅收優(yōu)惠政策適用各類規(guī)模的企業(yè)，對于小微企業(yè)而言，因其經(jīng)營規(guī)模較小或處于初創(chuàng)階段，如果符合條件能享受這些優(yōu)惠政策，對它的幫助更顯可貴。目前來看，研發(fā)費用加計扣除操作簡單，效果明顯，因此落實比較好，如嘉興市2014年有49戶小微企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，扣除額達3077.89萬元。固定資產(chǎn)加速折舊政策落實不甚理想，原因主要在于企業(yè)尚需稅務機關積極推動，了解具體情形，幫助小微企業(yè)用足用好政策。

5.5 集中代開，推行網(wǎng)絡發(fā)票

針對個體工商戶不愿意普及網(wǎng)絡發(fā)票的問題，建議集中代開，在辦稅服務點及鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道等地點增設普通發(fā)票代開點，讓需要開具發(fā)票的個體工商戶集中代開網(wǎng)絡發(fā)票，以此來解決全面推行網(wǎng)絡升級版發(fā)票。

6 結 論

2014年9月17日召開的國務院常務會議指出：“小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。加大對小微企業(yè)、個體工商戶特別是在改革中‘呱呱墜地新生者的扶持，讓它們在公平競爭中搏擊壯大，可形成示范效應，推動‘大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，也能增添社會活力和發(fā)展內(nèi)生動力，促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長和民生改善?！币虼耍∥⑵髽I(yè)稅收優(yōu)惠政策不僅僅是稅收政策和經(jīng)濟政策，它還具有廣泛的社會和政治意義。我們應該具有開闊的視野，對中央的政策高度負責，對納稅人利益高度重視：“勿以善小而不為”，認真細致，扎扎實實把每一項小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實好。

參考文獻：

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