姚莉

【摘要】我國(guó)在高校教育成本核算方面對(duì)成本效益的關(guān)注不足，造成一些有效資源浪費(fèi)，不利于高校健康持續(xù)發(fā)展。在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校特殊情況，采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行核算，加強(qiáng)高校成本管理，合理配置資源，提高教學(xué)效益。

【關(guān)鍵詞】高校；教育成本；核算

一、引言

改革開(kāi)放前辦學(xué)經(jīng)費(fèi)支出被看作是消費(fèi)性支出，對(duì)教育成本的核算無(wú)強(qiáng)制性核算要求：但改革開(kāi)放后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及高校教育管理體制的改革，高等教育逐漸成為一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，有必要進(jìn)行成本和效益的考核，因此高校教育成本核算問(wèn)題，對(duì)國(guó)家宏觀管理和高校本身的微觀決策都具有十分重要的意義。

二、高校教育成本核算的理論問(wèn)題

（一）高校教育成本核算的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)：會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，高校教育成本核算的主體是高校本身。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)因?yàn)槠飘a(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)：會(huì)計(jì)分期是指把持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間，以學(xué)年度作為教育成本核算會(huì)計(jì)期間更符合學(xué)校特定的運(yùn)行規(guī)律。

貨幣計(jì)量假設(shè)：貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)采用貨幣計(jì)量單位，記錄、反應(yīng)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況。我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

（二）高校教育成本核算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，高校屬于事業(yè)單位，我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求高等學(xué)校采用收付實(shí)現(xiàn)制為作會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映當(dāng)期的實(shí)際收入和成本費(fèi)用，導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的“運(yùn)行費(fèi)用”不能反映真實(shí)的教育成本。因此，高等學(xué)校要相對(duì)準(zhǔn)確地核算教育成本，必須使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）高校教育成本核算的原則

高校實(shí)行教育成本核算的原則主要包括以下幾條：

1.可靠性原則要求教育成本計(jì)量必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)對(duì)高等學(xué)校所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)記錄、反映。

2.相關(guān)性原則要求高校在進(jìn)行教育成本核算的過(guò)程中，所提供的相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)符合各類信息需要者的要求。

3.歷史成本原則要求高校對(duì)所取得的各種資源按其最初取得的成本，采用一定的方法記入相應(yīng)教育成本。

4.一致性原則是指教育成本核算前后各期所采用的方法必須一致，保證各期教育成本信息相互可比。

5.重要性原則是指高等學(xué)校在教育成本核算過(guò)程中，所采用的成本核算模式和處理方法應(yīng)根據(jù)所發(fā)生業(yè)務(wù)的重要程度采用不同的方式。

6.配比原則是將在成本計(jì)算期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用與其所實(shí)現(xiàn)的相關(guān)的收益相配合。

7.劃分收益性支出與資本性支出，資本性支出是指支出的受益期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上的支出，例如教學(xué)樓的建造：收益性支出是指支出的受益期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi)的應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期成本的支出，如辦公用品、教職工工資等。

8.劃分日常支出和專項(xiàng)支出原則

專項(xiàng)支出是高等學(xué)校在使用上級(jí)撥付的具有專門用途的資金時(shí)所實(shí)現(xiàn)的支出，諸如基本建設(shè)撥款、科研支出。對(duì)于專項(xiàng)支出中不屬于當(dāng)期收益性支出的部分，不能在支出時(shí)全額計(jì)入教育成本，應(yīng)按照配比原則分期確認(rèn)。

（四）高校教育成本核算的對(duì)象

高校耗費(fèi)教育資源是為了生產(chǎn)教育產(chǎn)品。教育成本核算的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是教育產(chǎn)品，高校的教育產(chǎn)品就是高等教育服務(wù)，以學(xué)校向一個(gè)學(xué)生提供一個(gè)學(xué)年的教育服務(wù)量作為教育成本核算的具體對(duì)象較為合適。

（五）高校教育成本核算的項(xiàng)目設(shè)置

高校教育成本項(xiàng)目是指歸屬于高校教育成本核算對(duì)象的各種費(fèi)用按用途劃分的類別。高校教育成本項(xiàng)目可設(shè)置人員支出、公用經(jīng)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)支出、固定資產(chǎn)的折舊及修繕支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和其他支出六個(gè)項(xiàng)目。

三、高校教育成本核算程序

（一）劃分應(yīng)計(jì)人當(dāng)期教育成本的支出

將各項(xiàng)教育事業(yè)支出劃分為應(yīng)計(jì)入高校教育成本的支出和不應(yīng)計(jì)入高校教育成本的支出后，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，對(duì)應(yīng)計(jì)入教育成本的支出還要?jiǎng)澐譃槭欠駪?yīng)計(jì)入當(dāng)期高校教育成本的支出，對(duì)于不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的，留待以后各期攤銷。

（二）劃分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用

對(duì)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期高校教育成本的教育事業(yè)支出，劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。凡是能明確確定由某種具體教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的支出，為直接費(fèi)用，直接歸集到教育成本科目，如只為某專業(yè)授課教師的工資：凡不能明確確定由某種具體教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的支出，為間接費(fèi)用，應(yīng)按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人各教育成本，如圖書(shū)館為提供教學(xué)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。

（三）計(jì)算教育成本

通過(guò)歸集和分配教學(xué)費(fèi)用，應(yīng)由當(dāng)期教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都匯總到了各教育成本科目上。將各項(xiàng)費(fèi)用加總計(jì)算，除以相應(yīng)的學(xué)生數(shù)量，就得到了某一具體教育產(chǎn)品的平均成本。

四、高校教育成本核算的賬戶設(shè)置

高校進(jìn)行的教育成本核算，應(yīng)在高校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，除按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目外，還應(yīng)單獨(dú)設(shè)置成本核算賬戶。

“高校教育成本”：用于核算高校全部教育產(chǎn)品的完全成本，在高校教育成本總賬科目下按不同的教育產(chǎn)品（學(xué)院、年級(jí)、專業(yè)等劃分）設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶，在二級(jí)賬戶下按教育成本項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬戶：人員支出、公用經(jīng)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)支出、固定資產(chǎn)的折舊及修繕支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和其他支出。

“間接費(fèi)用”：高校各種教育產(chǎn)品的直接費(fèi)用并不大，更多的是不能明確確定由某種具體教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的支出，可設(shè)置“校級(jí)間接費(fèi)用”和“院級(jí)間接費(fèi)用”明細(xì)賬戶。

“待攤費(fèi)用”：用于核算本月支出但應(yīng)由本學(xué)年和以后學(xué)年共同負(fù)擔(dān)的支出。在確定這類費(fèi)用的攤銷期限時(shí)，一般依據(jù)支出的受益有效期確定。

“預(yù)提費(fèi)用”：用于核算應(yīng)由本學(xué)年負(fù)擔(dān)但在以后學(xué)年才支付的費(fèi)用，一般有借款利息、逾期未付的水電氣費(fèi)等。

五、結(jié)論

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及高校會(huì)計(jì)制度的步改革，高校進(jìn)行成本核算是必然趨勢(shì)。在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)涉及教育成本的各項(xiàng)支出，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算教育成本：在具體理論問(wèn)題和方法上，以學(xué)年為成本核算周期，將每學(xué)年提供的高等教育服務(wù)作為成本核算對(duì)象，把與成本相關(guān)的當(dāng)期教育支出按具體教育產(chǎn)品劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，然后歸集分配到各成本科目中，學(xué)年終了計(jì)算出當(dāng)期教育成本。